中小企业成本管理问题研究

摘要：文章分析了优扬公司成本管理存在成本管理理念缺乏、成本居高不下及资金使用效率较低等方面的问题，从而制约了该公司进行正确的成本管理，可以通过增强控制意识，制定合适目标、树立战略思想，完善监督体系，加强资金控制等措施予以改进，以更好地促进该公司的全面发展。

关键词：优扬公司；成本管理；成本控制；资金管理

经济的快速发展极大地改变了中国企业面临的发展环境，面对这样的变化，传统的成本管理模式已不能应对经济全球化的发展。为了在竞争激烈的行业中屹立不倒，企业必须转变传统管理模式，同时抓紧对成本管理理念的深入研究。为了跟上经济发展的需求，企业在面对利润日渐减少、成本费用逐步提高的宏观环境时，只能加强成本的管理，并将成本控制的结构调整到最优。

一、优扬公司的成本管理体系

优扬公司是一家电子扬声器生产企业，自2005年创建以来，一直从事扬声器原件的生产。拥有一家生产工厂，仅有两条生产线，员工不足90人，资产总额约1300万元，每年纳税额不超过30万元，属于中小企业范围。公司虽拥有完整的生产流水线，但成本管理体系仍有缺陷。

（一）成本分析体系

优扬公司在成本管理职能认识上有些许偏差。他们认为成本管理是降低劳动成本和材料成本，从而使企业达到“低成本、高利润”，导致了在产品生产过程中，没有核算各种半成品成本，也没有核算各工序支出的费用成本，而是以完工产品为基础，汇总发生的人工、材料以及制造费用，计算单位产品成本。但企业不应局限于传统意义上成本的定义，还应包括为企业扩大规模、拓宽销售渠道、调整内部结构所耗费的成本。

优扬公司在生产环节原材料损耗较多，尤其是膜片加工环节，因为流水线上全是人工手动操作，膜片上的铜丝圈又是属于易变形的原材料，只要稍稍用力铜丝圈就会变形且不能恢复，因而手工操作的废品率较高。据统计，平均损失率达 5%，这在无形中加大了企业的生产成本，减少了利润，公司应对这部分的损耗重视起来。

（二）成本核算体系

优扬公司并未设置专人进行成本核算，有关事宜都由会计包办，因此会计的工作量较大，往往会忽视细节。在具体的会计核算过程中，如果只把财务成本作为会计核算的唯一衡量标准，缺少管理成本核算；忽视组织生产、销售成本的合理影响因素，只重视生产成本的核算，这样的做法都是不可取的。目前，企业所用的方法还停留在人工操作阶段，已经很难满足现代成本管理，及时获取信息且所得到的信息要达到全面、精准这一基本要求。优扬公司在现有的市场经济下，成本管理范围仍局限于生产产品方面，主要手段仍以降低料工费为主，忽视了产品开发、销售和客户服务过程中的成本控制，这种方法不能适应现代成本管理的需要，也没有以成本管理作为竞争力为企业赢得一席之地的能力。

（三）成本控制体系

成本是一项综合性指标，它关联到的业务流程，如设计、技术、采购、生产、销售、管理等环节。在传统理念的影响下，多数中国企业仅重视成本的战术管理，即日常生产经营活动的成本管理，但轻忽了成本管理的战略思考。传统的成本控制做法忽视了对生产之外环节的控制，特别是对产品投入生产活动之前的成本，缺少对生产整个过程的战略化思考。优扬公司废品率居高不下、材料浪费较重，这种情况是由于职工成本意识薄弱导致。经调查，主要是由于缺乏系统的产品质量评价和质量控制机制，也没有对生产出残次品和废品的比率高低进行奖惩。

（四）资金管理体系

目前，中小企业资金外流情况严重，主要是没有建立健全一项适合企业自身发展的资金管理体系，当中互相制约的监督程序更是形同虚设，没有施展出其真正功效。优扬公司的资金管理较为分散，缺乏统一的制度管理。在资金分配时，管理层没有从全局出发，对资金的配置进行优化、重构，没有使资金发挥最大功用。优扬公司由于资金管理不完善，所以该企业不能立即获得资金在整个循环周期内有效的信息，从而让公司错失了筹资或投资的最佳时间，忽视了该企业的机会成本和时间价值，资金使用效率被大大降低，同时增加了资金的使用成本，资金链周转时间较长。

二、优扬公司成本管理中主要存在的问题

（一）成本管理理念缺乏

高效的成本管理工作，归功于强力的管理结构组织。因此，领导者被要求具有专业的成本管理战略知识与有效执行力。优扬公司由于领导水平有限，对成本管理认识不足，不能完全理解成本管理的内容，所以未制定有效的管理手段。在日常生产和工作安排方面，优扬公司依旧受到传统成本管理目标“降低成本”的限制，将成本管理简单的与降低成本划等号，依旧以“减少消耗”、“节约成本”作为降低成本的基本手段，也较少地从长期角度与经济效益角度来看待成本在经营过程的功效。

优扬公司成本管理虽由财务部门负责，但因其没有参与到生产经营的各个步骤，完全依赖以往的经验编制成本计划，只会加剧计划与实际结果的差异化，甚至只分析产生较大差异的原因，浅显的认为在最短的时间内完成最多的工作就是优质的，这样的做法是以偏概全的。因为在实施解决措施的过程中忽略了工作成效的质量，这不仅在生产过程中浪费了可避免的材料成本，而且还造成成本的开支得不到及时控制。同时，优扬公司没有针对控制成本费用的奖惩制度，员工意识不到成本的高低对企业利润的影响是否重大。员工没有培养主动节约成本的意识，也不太愿意被动接受车间负责人员的监督。

（二）成本居高不下

随着全面成本管理思想进程的推进，从制造成本控制范围，向前、向后延伸到企業整个价值链的业务功能，强调成本控制应贯穿于产品的整个寿命周期。为提升企业的整体控制水平，企业应当重视这些成本的影响力，而不仅仅是将制造成本作为成本控制的单一目标。由于原材料和劳动力成本的大幅攀升，优扬公司近5年的产品成本也随之攀高。以下主要从采购、生产和销售三个方面来阐述优扬公司生产成本居高不下的原因。endprint

1. 采购成本

企业采购业务时发生的支出，主要包括：购买材料款，相关税费，货物运输费，装卸费，入库前的仓储费、挑选整理费和其他可归属于采购成本的费用。优扬公司主营生产、销售小型扬声器，其生产所需原材料包括外壳、膜片、音圈、锡线、磁铁、铁片和专业胶水等。其中铁片和音圈的质量难以把握，因无法一一查看，只有投入生产线经工人之手才能得到质量反馈，所以对于这两样原材料的采购应格外慎重。

由表1可知，优扬公司最近5年的采购成本呈逐年增长趋势，其中2014年增长率最高为19.8%，2015年与2014年的采购成本差异较小。优扬公司由于规模较小，采购事宜一般由管理者一手包办。但他并不是每次采购都亲自去实地查看，只是电话联系长期合作的外省供应商，时隔3～5个月才去供应商处实地考察。这一做法有很大的弊端存在，首先，没有货比三家不清楚市场行情，不知道这家供应商提供的货物是否真的物美价廉、与市面上同类型产品是否存在差别；其次，没有亲自去查看所需货物，不清楚供应商这一批次的货物是否存在较大瑕疵，会不会影响到本公司的生产进度。

2. 生产成本

生产成本是根据特定的核算对象以及对一定期间内发生的费用归集所形成的。企业的生产成本一般由直接材料、直接人工和制造费用三部分构成。

优扬公司的生产工人以女性为主，平均年龄约40岁。产品生产工序有8道，成品的尺寸与一元硬币大小相差无几，这意味着每一个完工产品都需要耗费工人很大的耐心与精力。所以近5年的人工成本虽逐年上涨，但公司还是遇上了用人难的问题。由表2可知，优扬公司2013年的生产成本增长率最高，数值为22.30%，原因是，公司的工人工资计算方法一直采用的是计件工资，在2013年之前公司年终会根据每个工人一年的工资金额，发放一定比例的奖金，但从2013～2017年，工人的每月工资只要达到1500元，就会有以每月的应发工资为基数乘以10%的奖金，这一举措增加了生产成本的压力。随着经济社会的发展，原材料和辅助材料的价格也不断上升，然而车间工人并没有提高技术降低废品率的概念，有部分工人需返工的产品是同工序其他工人的2～3倍，甚至有些人在生产过程中耗用的原材料就是别人的1.5～2倍。这部分职工所消耗的材料成本使得单位产品成本上升，无形中加大了成本控制的压力。优扬公司车间的制造费用因工人的无意识举动也处于较高幅度，如工人离开工位不关灯，用于焊锡的烙铁因使用不当需修理等。这些费用都可以通过职工的注意而减少，但她们并没有节约的想法，单方面认为这是公司付钱，浪费与否与自身干系不大。

3. 销售成本

销售成本是指企业在确认销售商品收入、提供劳务收入时，将归属于产品成本、劳务成本等的费用已发生的部分计入当期损益，即销售成本。

由表3可知，2015年公司的销售同比增长率达到最高，增长率为43.28%，而2016年销售同比增长率为35.23%，比2015年下降了8.05%，说明企业也意识到了成本过高的问题，并已经采取了部分措施来控制这方面的成本支出。优扬公司这几年因为原材料和人工成本的上升，造成产品销售成本不断上升，因而产成品价格也不断被动上涨。一些流动客户看到产品价格比别家高，就会另择合作公司。而由于优扬公司规模较小，生产能力有限，公司也无法接大单，错失了不少机会。

（三）资金使用效率较低

优扬公司在和其他行业企业进行合作时，因不能对合作方进行准确细致的分析，也无法对成本做出详细的预算，造成资金预算和分配的延后，使预期效果大打折扣。同时，优扬公司没有完善的资金管理体制，未在最初计划制定时，选择一份适应于企业实际发展情况的资金使用計划。优扬公司在2005～2010年发展盈利之初，因为周围对小型扬声器产品市场的需求较大，公司在发展期、成长期内获得了可观的利润收入。但它没有对这部分资金进行及时规划，没有将这部分资金用于企业扩大规模之用，也没有用于投资其他产业，浪费了资金的时间价值。在其他方面，优扬公司的资金安排也不是很合理，比如有时会在生产中投入大量资金，这笔资金在短期内很难被收回，最终造成获利能力的降低。

三、优扬公司成本管理控制的措施

（一）增强控制意识，制定合适目标

为了降低成本，优扬公司必须树立财务管理和成本控制的新理念，加强全体职工的成本意识和效益观念。明确各级管理的目标和责任，将成本控制计划逐级下达、明确，并落实到各实处，使每位员工对成本控制重视起来。同时对员工进行绩效奖励，用健全、有效的激励约束机制，形成一个完整的成本管理功能模块，合理有效的完善成本控制体系，也使该体系及时为管理者提供反馈与警示。

优扬公司的业务活动范围不囿于某一行业，在面对不同的客户和外部环境时，它也需及时对产品生产线重新规划，将责任最终确定到个人。在进行企业成本核算的过程中，需及时、有效的记录会计信息，将业务进行合理划分，通过会计记录进行反映，保证企业的每一笔成本都可以及时入账，这样在生产的过程中就可以将整个生产工作做好，确保整个生产核算工作的及时进行。通过建立健全经济责任制，明确各部门和个人职责，将企业和群众所做的成本控制工作灵活接洽起来。严格地说，财务部门如只在事后对一些成本数据进行核算，分析、制定以后期间的成本目标，那就没有充分发挥成本控制本有的水平和效果，影响了资源的优化，拉低了整个企业的效益。

（二）树立战略思想，有效降低成本

企业成本管理的目的是为了获得持续的竞争优势，以确保长期的生产和发展。这些都要求企业在管理上要将目光放的长远一些，虽然优扬公司目前的发展规模还不大，但企业还会再发展，不可能永远止步不前，公司不应固步自封、一成不变。这就需要根据市场环境和自身情形制定战略定位，在市场中博得自己的一席地位，优化成本目标，保证产品在市场上更具竞争力。

在信息多元化环境下，企业在人工控制成本管理的基础上，还要加强网络信息的收集与关注。首先，采购是制造业企业产品生产的第一步，也是生产环节最重要的一步，而优扬公司应利用网络信息对其产业链上、下端客户的成本管理（采购成本、质量等）进行分析对比。其中，对最重要的材料采购活动，可先采取询查手段，然后进行实地考察，采用“货比三家”的手段，如有必要可签订合同长期合作，以达到“降低成本，不降质量”的目的。endprint

原材料在生产过程中消耗量极大，实施物料的成本控制是一个较为核心的环节，它影响着企业的成本控制水平。因此，我们需要在采购材料、加工材料等环节，加强对成本的有效控制。这要求财务人员及时将材料的入库、领用情况进行清点，并做好盘查、监督工作。此外，也要对生产工人的材料使用进行控制，如一个产品在不同的生产工人手上所耗费的材料平均是多少，以此制定产品材料的定额，将材料成本控制在一个可控范围内，尽量减少不必要的浪费。因为各项成本因素是可以通过计量分析来建立标准成本，定量、定额的去控制成本的。但这样就意味着企业不仅要对材料成本进行监督，也要对生产工人方面进行管理监督，从某种程度上增加了财务部门有关人员的工作量。

如果采购成本和生产成本都能够得到有效控制，销售成本才能被降低。一个有成本意识的企业，其利润取决于售价减去成本，而不是由成本和利润去决定产品的售价。同时，对生产成本应在事中就及时进行控制，而不是一味地等事后再去核算、分析。如果企业偶尔还会出现原材料、半成品多余情况，在计算出近期内材料、半成品价格不会大幅上涨的预测后，则可以联系附近有需要的公司将其转卖掉，避免存货仓储成本过高。

（三）完善监督体系，加强资金控制

在企业发展过程中，资金是公司成长的支柱，在资金管理方面，我们要加深对资金管理的了解，再配以完善的管理制度。在一些企业已有的认知里，常常认为只要把企业的生产、经营、财务等部门掌握好，就可以使一个企业得到很好的发展，但他们忽视了整个公司发展过程中监督职能的重要性。完善资金管理监督，实现对资金的全面监督，包括对资金使用的事前预测、事中检查和事后分析，其中任何一个环节的缺失都会使得监督作用发挥不到最优。

优扬公司可以特别设立一个财务岗位，专门对各部门的资金使用进行详细规划。由会计人员对生产行为进行预算，详细划分资金的分配、使用，并标注出每一项资金的去向，同时编制一份用款清单，交由财务部门审核。专设的财务工作者在使用这些规划好的资金时，为了将资金的效用发挥到最优，一般会采取必要的核算、监督措施，使其价值最大化。除此之外，优扬公司还应加强对资金流向的监督，特别是对于一些投资活动要更加重视，避免因盲目投资造成企业亏损。

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（作者单位：苏州信息职业技术学院）endprint