谈以“望闻问切”诊断“小金库”

○付秀明

（国网重庆江北电力分公司监察审计部 重庆 401147）

谈以“望闻问切”诊断“小金库”

○付秀明

（国网重庆江北电力分公司监察审计部 重庆 401147）

“小金库”检查是审计检查的难点，如何发现和识别“小金库”是检查的关键。本文将中医的“望闻问切”理论运用于审计实践。在中医中，望为观气色，闻为听声息，问为问症状，切为摸脉象，合称四诊。在审计中，望，即观察，闻即从谈话中捕捉有用信息，问即要善于提问，切即归纳要点，掌握审计主攻方向。在治理“小金库”过程中，“望闻问切”提升为善“望”、细“闻”、巧“问”、妙“切”的典型做法，取得了突出成效。

国家电网 小金库 审计检查 望闻问切

一、工作描述

“小金库”问题由来已久。它的存在不仅造成国家财政收入和国有资产的流失，而且诱发和滋生一系列腐败现象，必须坚决清除。但因其手段的多样性、成因的复杂性、存放的隐蔽性等特征，成为审计检查的重点与难点之一。随着国网公司“三集五大”建设的完善提升，在公司发展方式发生巨大转变、管理体制发生重大变革、电网建设加大投入等新形势下，如何发现和识别“小金库”，是摆在审计人员面前的一个既“老”犹“新”的课题。国网重庆江北供电分公司审计人员切实转变观念积极探索，借鉴中医传统的“望闻问切”理论，总结出一套诊断“小金库”的典型做法，行之有效，成效突出。

二、主要做法

“望闻问切”是传统中医学诊断病情的主要方式，其原理在于从表象到实质，从感性到理性，有的放矢地查找真正的病因。审计中，“望”，即观察；“闻”，即听取相关意见；“问”，即要善于提问；“切”，即仔细分析原因，归纳要点，掌握审计主攻方向。作为审计人员，在检查企业“小金库”问题过程中，带着心中的疑问去“望闻问切”，也就是去看、去听、去说、去做，找出其违纪违规的行为。

1、善“望”

与被审计单位打交道，要善于观察，关注细节小节，留意角落盲区，中途变道转向，随时“急刹”“急停”，多搞突然袭击式的检查。典型做法是：一进单位四处观，职工装束领导烟。汽车食堂及基建，有无“三产”和门面。

望一：观察单位领导“派头”、所抽香烟的档次及职工的衣着打扮等外在情况，判断单位是否“有钱”。

望二：查看单位车辆的数量多少、新旧程度以及是否超标等情况。如车辆数量账少而实多、车辆超标，则购车款可能源于“小金库”；若新车多而修理费用很大、汽油费支出量过高，则可能虚列修理费、汽油费形成“小金库”。

望三：查看单位是否有食堂或基建工程。内部食堂易形成“小金库”；基建项目易出现多支工程款后由施工方返回建设单位形成“小金库”。

望四：观察单位有无“三产”、门面房、空余的经营场地。一些单位将承包、租赁费等收入列到账外形成“小金库”。

2、细“闻”

被审计单位派来谈话的人员往往阅历丰富，富有城府，办事老道，心理承受能力较强，与其谈话时，要仔细分析谈话内容的真实性和准确性，发现破绽，由表及里，从中突破。典型做法是：不必匆忙把账翻，询问制度先座谈。基本业务和人员，收支概况及关联。

闻一：了解内控制度，若主要内控制度不严，易形成“小金库”。

闻二：了解业务收入，提防隐匿某项业务收入形成“小金库”。

闻三：了解机构及人员情况，提防虚列工资表或利用行业协会等机构设立“小金库”。

闻四：了解收支概况，如单位“日子”不好过，但工作人员言谈举止、穿着打扮很“土豪”，则可能存在“小金库”。

闻五：了解被查单位的关联单位，提防下属或关系密切的平行单位互转资金，形成“小金库”。

3、巧“问”

与被审计单位相关人员约谈时，要掌握问话技巧，巧妙发问，旁敲侧击，出其不意，攻其不备。典型做法是：旁敲侧击仔细盘，抓住矛盾巧离间。漫不经心语平淡，察言观色细盘桓。“领取补贴是否均，今年福利比往年。不说有无小金库，突问账外剩几元。

问一：发现被审计人员之间有矛盾，检查人员站在对方立场上适当“烧把火”，取得共鸣，某些爱发牢骚的人员也许会说出一些单位的秘密。

问二：某单位发放福利分“三六九”等，“九等”人员一般会不满单位的不平等作法。检查人员站在“同情”的角度，可问：“工作都差不多，每人数额都相等吧？”、“今年的福利比去年多吧（不能问有无福利）？”很可能有意料之外的收获。

问三：与重要财务人员谈话时，语气平淡，显得漫不经心，即使问出有用线索也不动声色，使对方放松警惕，在其不注意的时候，突然胸有成竹地问：“账外还剩多少钱（不能说‘小金库’，‘小金库’三个字太敏感）？”对方有时脑筋突然转不过弯，很可能脱口道出实情而再难收回。

4、妙“切”

根据重要性原则，及时研判发现的线索，找准审计重点和主攻方向，提高审计效率。典型做法是：虚列支出工资单，大宗商品须库盘。内部食堂支出滥，无由向下多拨款。发票要素合逻辑，“大头小尾”对照看，“暗记”透视须分析，大宗虚支多人签。

切一：对工资支出表，如某月工资支出明显增多，所列人员花名陌生，或一连数张工资表上每人领款额有零有整，而每张工资表总额正好是整数，或每人领款额有零有整，每两人凑成一个整数，须高度警惕。

切二：对大宗商品购买，要实地盘点看是否“账实”相符。

切三：对内部食堂，要检查食堂支出的真实性，分析开支明细与就餐人数是否匹配等合理性。

以上问题，除工资支出外，一般都应转账支付。如是现金方式，可辅助判断是否套取资金。

切四：检查有下属单位的主管单位时，关注超预算指标拨款，必要时延伸检查，看拨款后是否紧接有差不多金额的支出，形成变相“小金库”。

切五：对于发票检查，一是检查逻辑关系，是否出现同一本发票中编号在前而开票在后、建筑业发票上盖百货商店发票专章、商业零售发票开出修理费用等情况；二要留意发票套印痕迹，判断是否是“大头小尾”票；三是留意暗记。怕以后忘掉真相而承担责任，问题发票不起眼处可能会标有记号；四是关注多人签字。为了分担风险，许多问题发票签字人员较多，过多则不正常。

三、特色亮点

国网重庆江北供电分公司监察审计部将中国传统医学理论与审计实践相结合，探索总结出“望、闻、问、切”审计程序，特色鲜明。

一是易操作易推广。善“望”、细“闻”、巧“问”、妙“切”总结的做法，源于实践，直中要害，易于操作，利于快速准确诊断出“小金库”问题，破解审计难题，同时总结的口诀琅琅上口，很接“地气”，易学易记，便于推广，利于审计新人的培养成长。

二是宜复制宜推广。“望、闻、问、切”的审计程序，是长期审计经验的浓缩与概括，具有一定的理论价值与审计实践指导意义。“善细巧妙”的具体做法，完全可被复制，用于“三公”消费等方面的审计，而“望、闻、问、切”的审计流程，则可以也应该推广于其余类型的审计项目中。

四、具体案例

20××年×月，由江北供电分公司任组长单位，开展对××公司×××总经理任期经济责任审计。审计中发现，该公司在报销管理费用、工程施工费用时，使用虚假发票套取现金，给企业的经营管理造成较大风险。

1、通过“望”、“闻”、“问”，确定审计重点

该公司是一家超高压电力设施安装企业，由多个分公司组建而成。因历史原因，该公司一直处于亏损状态。经座谈了解到，在成本费用的列支方面，各分公司的自主权很大。野外作业报销出差费时，除报销住宿费外，还报销被盖费，解释为住宿费补助。抽查某次野外作业班员工报销，报销内容为野外放线作业，住宿发票却为某五星级宾馆开出，经问谈，该工程施工地点在另一城市的山区。

至此，通过善“望”，细“闻”，巧“问”，初步判断该公司财务管理粗放，本部财务管控力度严重不足，可能存在利用差旅、会务费套取现金的问题。因此，检查组对成本费用的报销进行了重点关注。

2、通过“切”入财务报销，查实“小金库”出处

根据审计重点，集中人力，扩大抽查面和范围，对管理费用和工程施工费中报销的差旅费、会议费进行详查。

重点检查机票的报销。通过票务网上查询系统（信天游）以及飞机票查询电话（400-185-8888），先抽取一张报销机票额度较大的财务凭证（报销机票30张）进行查证，发现只有一张机票核实无误，其余均存在问题。于是，扩大抽查面和范围，对管理费用和工程施工费中报销的飞机票进行检查，进一步查清了虚假飞机票的问题。抽查差旅费报销，在管理费用中报销机票293张，共计票面金额42.65万元，经查证实际机票10.33万元，相差32.33万元；在工程施工中报销机票71张，票面金额11.40万元，经查证实际机票8.75万元，相差2.66万元；合计多支付机票款34.98万元。

重点检查会议费的报销。通过会计凭证后附的会议通知中时间、地点及会期等内容，对照其报销的费用明细及发票内容，发现住宿费天数与会议通知天数差异，部分住宿费发票开票单位与会议地点不相符的问题。抽查会议费，发现2011年1月，×××分公司陈××报销2010年度工作总结交流会会务费3.50万元，经办人员报账发票除××××假日酒店开具的会务费发票2.38万元、住宿费0.73万元（发票附件注明参会人员分别住宿3至4天不等）外，还使用了××县××商务酒店的住宿定额发票0.39万元，但会议通知上明确“会议地点为××××假日酒店，会期一天”，且财务直接将3.50万元全部划入陈××私人帐户。

重点检查住宿费的报销。查阅会计凭证，发现该公司某野外作业班报销出差费时，除填报定额出差费和被盖费（据该公司解释此为住宿费补助）外，还报销了住宿费，所附住宿费发票为××市区内的某五星级宾馆，而该班组费用报销单上注明是为某工程野外放线作业，进一步检查该工程相关资料，发现该工程施工地点在另一城市的山区。

因此，通过妙“切”，发现该公司成本费用报销中部分经济事项与发票不相符，利用虚假发票、虚列费用等方式套取现金40余万元，涉嫌设立“小金库”。

五、实践效果

江北供电公司审计人员借鉴“望闻问切”传统中医诊断方法，结合自身工作实践总结出一套行之有效、易于操作、便于推广的审计程序，有力促升了审计监督效果，获得兄弟单位同行的一致肯定，取得了突出的成效。一是屡屡破解审计难题。在“小金库”问题专项治审计、“三公”消费审计中，善“望”、细“闻”、巧“问”、妙“切”的方法发挥了重要作用。二是培养壮大了审计队伍。总结的诀窍琅琅上口，很接“地气”，易学易记，便于推广，利于审计新人的培养成长。三是提升了重庆市电力公司审计业务水平。“望闻问切”诊断“小金库”的审计方法的逐步推广，有力推进了审计业务程序化、标准化、规范化建设。

[1]王淑娜：“小金库”治理与行政事业单位内控制度构建研究[J].财会研究，2012（24）.

[2]杨庆朝、李对林、贾建方：“望闻问切”诊治“小金库”[J].中国财经信息资料，2011（3）.

[3]梁化鲁：“望闻问切”查找“小金库”[J].中国审计，2009（9）.