绿色经济视域下企业负责人经济责任审计评价方法研究

摘 要：国企改革不断深入下，国企负责人的经济责任问题日益受到重视。绿色低碳经济的日益发展，确保国企领导干部经济责任审计评价的公正性、客观性与准确性，成为实现审计目标的关键要素。因此，构建一套科学合理的评估指标体系，以有效运用经济责任审计，推动国有企业的发展，显得尤为重要。基于此，文章分析探讨了经济责任审计的评估指标体系。

关键词：企业负责人 经济责任审计 绿色经济 评价指标体系

中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2025）02-097-02

前言

经济责任审计作为一种独特的审计模式，是在我国的社会经济背景下逐步发展起来的，具有显著的中国特色。在国企中，强化经济责任审计，可以有效地对权力的运用进行监督，增强国企领导履行职责的能力，防止道德风险与逆向选择，从而提升国企的治理效能，为国企的健康、长期发展提供保障。当前，我国关于国企领导干部经济责任审计的体制还不够健全，尚未形成一套完整的考核指标。因此，构建一套有效的经济责任审计评估指标体系，对于充分发挥经济责任审计的作用有着重要的现实意义。对国有企业负责人经济责任审计的范畴，则依据2014年中共中央组织部、审计署等部门联合印发的《党政主要领导干部和国有企业领导经济责任审计规定实施细则》（以下简称《实施细则》）进行界定。

一、文献综述

国有企业负责人的财务责任审查，是依据国家法律法规及政策，通过独立的审计机构及审计人员，对国有企业负责人在财务责任方面的执行情况进行审查的过程。这种审查作为一种新型的审计活动，在国际学术界尚未引起广泛关注和研究。笔者在对国内已有的研究进行梳理的基础上，认为目前的研究主要是从评估内容、评估指标、评估方法三个层面展开。

汪立元提出，企业财务责任审计应从财务收支、内部控制管理、可持续发展等方面进行，并对主要经济政策的实施和实施情况作出全面的评估[1]。在经济责任审计的实践中，戚振东与尹平提出，必须重视被审计单位内部规章制度的制定与执行情况，并在此基础上，对审计内容进行进一步的细化与完善[2]。黄溶冰则进一步指出，经济责任审计不应仅限于此，还应包括对国有企业发展效益的全面评估，如节能减排成效、经济发展态势等关键指标[3]。董楠通过梳理过往研究成果，认为国企负责人经济责任审计还应该包含重大经济决策情况、企业自主创新等方面。

黄溶冰在经济责任审计中引入了模糊AHP方法，并把有关理论和计算机技术有机地结合起来，促进了电算化审计的进一步发展。张景运用平衡记分卡对国有企业负责人的经济责任进行了评估，并从公司经营业绩、可持续发展、外部环境以及公司经营管理四个角度来评估其绩效[4]。在此基础上，李洋宇对计算机审核方法进行了拓展和完善，提出将遗传算法和BP神经网络技术相结合，对国有企业负责人的经济责任进行评估[5]。

二、企业负责人经济责任审计存在的问题

（一）评价体系指标不全面

目前，我国企业领导的经济责任审计制度还存在着诸多不足。根据《实施细则》的第十九条，可以看到，对企业负责人进行的审计，并不局限于财务，而是要根据国家的政策、企业发展战略、重大经济事项的决策执行和效果、内部控制制度的执行情况，以及是否廉洁从业等方面进行审计。但是，目前大部分企业负责人的经济责任审计体系中，都是以财务指标为主，很少有涉及其他方面的指标。

与此同时，在企业负责人的经济责任审计系统中，企业的财务状况和偿债能力、国有资产经营能力、生产指标等，都是集团公司相关监管要求的重要指标。目前，大部分的审计工作都把财务指标当作是审计的重要内容，但是，它仅仅只是反映了公司的运营情况，而无法从其他角度来看问题。

（二）指标定性、定量困难

目前，许多国企对企业负责人进行经济责任审计制度的评估，仍存在着对其进行定性和定量化的困难。

首先，在定性方面，很难用定性的语言来描述事件。国企负责人的经济责任审计，主要针对的是事件，而非领导干部，缺乏对其本质的把握。目前的经济责任审计评价体系，主要是以事实的平面叙述来进行定性，不能直接了解被审计人员在工作时公司的实际状况，不能将被审计目标出现的问题体现出来，也就不能对被审计事件进行定性的描述。比如，不能给出一个定性的词语：在企业经营中，被审计人的工作表现得很好;在内部控制上，被审计人的内控政策得到了很好的贯彻;其次，在评估系统中还存在量化难度大的问题，对于非财务指标，很难将其发生的情况和后果用量化的方式表达出来。每个人都会用“很好”“好”“一般”“不好”这样的定性评价来评价一件事，并以观察者的体验和主观感受为基础，给出评价。但要想对一家企业进行最直观的评价，就必须要用数据来衡量。

（三）基于绿色经济的审计评价指标的设计不够全面

当前，我国在审计评估领域面临一个显著问题，即缺乏具体可执行的评估指标，特别是在现行的经济责任审计评估体系中，经济指标占据了过高的比重，导致企业在可持续发展能力、环境保护责任以及社会责任等方面的评估指标权重不足。这种偏重效益指标而忽视发展能力指标，尤其是绿色经济指标的做法，不仅无法全面评估企业负责人的职责履行情况，还可能削弱经济责任审计的实际效果和应用价值。

绿色经济时代的到来，以及现代审计职能的不断创新和扩展，使经济责任审计的重心向“绿色化”方向发展。不少学者认为，应把环境责任和社会责任等方面的责任纳入审计的范畴，并对其进行环境责任审计。为了对企业领导者进行综合评价，需根据绿色经济发展的要求，选取合适的评价指标，并将环境保护责任的履行情况纳入经济责任审计范畴。因此，依据《实施细则》相关法规，应积极探索适用于特定企业的经济责任审计评价方法，在经济审计实践中融入环境保护、社会责任履行以及可持续发展能力等评估内容，从而对企业的主要负责人在经济责任履行和工作绩效方面进行客观科学的评估。

三、基于绿色经济的经济责任审计评价必要性及原则分析

（一）完善必要性

1.便于审计工作的规范。近几年来，随着经济责任审计体系的不断健全，审计工作也逐渐走向制度化、规范化、绿色化的轨道。因此，构建一套适合我国国情的绿色经济责任审计评估指标体系，对于规范审计行为、减少审计程序的随意性、降低审计风险具有重要意义。通过对审计结果和审计评价的综合分析，可以更合理、更客观、更科学地评价被审计者的工作状况。

2.便于对经济责任科学的考核。目前，大部分国企的经营范围非常广泛，涉及到了经济、财务、行政等多个方面，如果对其负责人的经济责任审计仍然采取定性的方法，尽管可以对陈述单位负责人的工作状况进行某种程度的评估，但是，审计评估的结果具有很大的主观性。因此，在企业经济责任审计中运用绿色的经济责任审计评价指标体系，可以对企业的经济责任进行定量化，保证了审计的客观公正，从而获得更有说服力的审计结果。

（二）完善原则

1.权责一致性原则。责任与义务的一致性，即企业主管人员在行使权力和承担责任时，总是保持一致的。如果负责人在行使权力的时候没有任何的责任限制，就容易造成对权利的滥用，从而使行为失效。如果负责人的职责超过了权限，那就不公平了。在进行经济责任审计的时候，要保证权利和义务的一致性，否则就会造成评估缺位，从而影响到审计工作的质量。

2.重要性原则。在建立评估指标体系时，应考虑到更多的指标，以便更大范围进行经济责任审计，从而提高审计结果的准确性。在实施过程中，还必须充分考虑到审核的效益，所以，要以最直接体现经济责任履行情况为中心，构造出一套评估指标体系。因此，重点关注重要的经济问题，有助于增强评估结果的代表性和审计的有效性。

3.定量与定性结合原则。量化评估指标，以详实的资料为依据，可以保证评估结果的直观性和客观性。通过对这些指标的定性分析，可以对国企运营中难以量化的因素进行评估，从而弥补和完善现有的量化指标体系。二者相结合，使指数评估覆盖面更广。

四、绿色经济视域下企业负责人经济责任审计的评价方法

（一）基于绿色经济的经济责任审计评价内容

从实际的可操作性出发，对企业负责人进行经济责任审计的评估，可以从如下方面进行：一是，对企业财务收支和资产经营状况进行评估;二是，对企业可持续发展能力评估;三是，对企业履行社会责任的绩效进行评估;四是，对企业环保义务的履行情况进行评估;五是，对企业及其从业人员的守法程度进行评估。

（二）基于绿色经济的经济责任审计评价指标设计

1.基于绿色经济的评价指标的选取。行业和地域的不同，使得被审计企业具有不同的特征。不同的地区和不同的行业，评估的标准和重点也各不相同，甚至在同一地区，受审计企业的大小等都有不同的影响。在绿色和循环经济的大环境下，在分析了重污染产业的生产运营和环境状况之后，参考国家环保总局的工业企业评价指标体系，结合国有企业的经营和管理特点，设计具体的指标。

2.具体指标的设置。传统的经济责任审计评估多是一种质的评估，在指标选取上，仅在财务收支领域引入了少量量化指标。然而，随着绿色经济的兴起，对企业负责人的经济责任审计提出了更为严格的要求，既要对企业的财务收支行为进行评估，也要把与绿色经济发展相关的一些内容，比如环保责任的履行情况，也纳入到经济责任审计中。在选择具体指标时，重点选择了能较好体现企业经营业绩的几个典型指标。应该指出的是，本文是在已有的研究基础上，加入了新的指标，如节能、环保和低碳经济等。该指标体系的建立，为建立经济责任审计的评估指标体系指明了方向。

3.评价方法的选择。由于单个评价方法存在的缺陷，需要将两种或多种评价方法结合起来，才能使不同评价方法的优势互补，得出更加科学合理的评价结果。在此基础上，采用 AHP与模糊综合评判的方法，建立企业负责人经济责任审计评估模型。

（三）评价结果的处理

最终，根据综合评价的结果，形成对企业负责人经济责任履行情况的结论。结论应该清晰地反映企业负责人在财务管理、可持续发展、环境保护和社会责任等方面的表现，为进一步提升企业的经济责任履行提供建议和指导。

五、结语

国企是国家经济发展的中坚力量，它的健康发展关系到国家领导人能否履行好自己的责任。要强化企业经济责任审计，主动建立企业绩效考核指标体系，对绩效考核指标进行定性和定量化，建立科学的分级计分标准，强化企业绩效考核，从而充分发挥考核指标的激励作用，全面推行经济责任审计，促进国企深化改革。

参考文献：

[1] 汪立元.电子商务中的企业内部控制与避税行为[J].财会月刊，2016（26）：76-79.

[2] 戚振东，尹平.国家治理视角下的审计全覆盖：一个理论框架[J].学海，2015（06）：107-112.

[3] 黄溶冰，单建宁，时现.绿色经济视角下的党政领导干部经济责任审计[J].审计研究，2010（04）：33-36.

[4] 张景.绿色经济视角下国企负责人经济责任审计问题探讨[J].现代经济信息，2016（22）：193.

[5] 李洋宇.绿色经济视角下党政领导干部经济责任审计分析[J].现代营销（下旬刊），2017（02）：69.

[作者简介：陈健（1988—），女，汉族，福建龙岩人，硕士，助理研究员，研究方向：教育管理。]

（责编：赵毅）