中小型会计师事务所审计智能化路径探讨

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.02.064

［摘 要］智能化财务的迅速发展，对审计工作、审计质量的转型升级提出了更高的要求，同时也给注册会计师行业带来了严峻的考验。大数据环境下的审计智能化已经成为不可忽视的必然趋势。在新形势下，中小型会计师事务所及其注册会计师尤其要转变观念，贯彻新的审计思想，对大数据的审计方法进行创新，并积极探讨与信息化相结合的应用战略，实现整体审计业务的智能化。本文立足审计智能化目标，从多个角度剖析中小型会计师事务所的审计智能化路径。

［关键词］中小型；会计师事务所；审计；智能化；大数据

［中图分类号］F23 文献标志码：A

大数据可以精准地挖掘数据信息，快速分析预测，为各行政单位、事业单位、大中小型企业的财务管理工作提供更加精确的数据依据。当前，各行各业都加快学习并充分利用大数据，希望能够全方位增强自身的发展优势。而审计作为会计师事务所的核心业务之一，如何高效能地利用大数据进行统计、分类汇总、审核分析定论，已成为审计方法发展的必然趋势。然而，部分中小型会计师事务所由于对信息化风险的意识不足，未能构建健全的智能化风险防范机制，致使自身的审计风险日益增大。大数据背景下，一方面，要注重大数据应用，构建基于大数据的审计智能化系统；另一方面，也要客观地认识并处理大数据中隐藏的各类风险，以便在竞争激烈的审计行业中立足。

1 大数据在中小型会计师事务所审计中的作用

1.1 人机协同审计发展的必要性

财务信息化、人工智能化日新月异，会计师事务所注册会计师的审计方式也逐渐从人工审计模式转向了人机协同模式。最初，在传统的人工审计方式下，审计人员开展风险评估、细节检查和实质性分析等工作都是通过手动进行电脑操作的方式完成的，所依赖的审计工具较少，且大多依赖于EXCEL、WORD等基础性的办公程序软件。随后，智能审计软件、机器人辅助人工方式兴起，审計方式转变为由审计软件进行结构化财务数据的编程及处理，即审计人员利用智能审计技术，系统地完成对目标数据的识别到抽取、对结构化数据的采集和整理，以及对财务指标的计算和检查。其优势在于可以把审计人员的大部分工作精力从对数据的整理转向对财务信息的专业判断和结论的形成。但其不足之处在于，审计软件的自动运算以及人机交互模式仅嵌入了一部分业务过程，在具体操作上仍存在着一定的限制［1］。在此之后，机判人审模式已全面推行，并广泛用于各行业领域，甚至部分高级审计软件已能够进行思维学习、综合判断。在进行结构化工作的过程中，也能依据审计证据与运算结果，对财务等管理数据进行初步审查，并协助审计员共同出具规范的审计报告初稿。最后，利用自主机判的方法，以计算机为指导，通过设置预期目的、基本要求和条件，可以基本实现对结构化、半结构化和非结构化任务的自动化处理，从而完成整体审计的业务流程。

1.2 有力推动事中审计的发展

具体而言，传统的审计工作是在被审计单位的全部经济业务发生后和某一会计年度的财务工作完成后进行的，由于审计时间有限、审计人手不足等情况，审计人员只能够将风险评价与重要性相结合，有目的地选择某部分业务来进行审计，这存在着时间滞后、范围有限等缺陷，审计师无法对被审计单位的误报或舞弊行为进行及时、有效的监测与控制。此外，传统的审计流程，大多是会计师事务所派遣审计人员到被审计单位，与财务、销售、采购等有关人员进行实地沟通，这必然耗费了双方不少的人力物力，降低了工作效率。随着大数据技术的发展，我国的会计师事务所正在经历由事后审计向事中审计的转变。例如，在审计具备高智能的财务及企业管理系统的大型企业时，将区块链技术与审计技术融合，将会计师事务所内嵌于被审计的区块链中，使得审计人员能在网络发布交易行为，然后通过信息管理数据库对数据进行远距离读取，从而无需实地审计就能完成报告所需的证据支撑材料。区块链是一种分布式的账本，把数据块按一定的时序连接到一个链型的数据结构中，并且保证了不可篡改和防伪造性。审计方和被审核方通过智能合同在区块链上签订《业务约定书》，从节点处获取被询证方、事务所等企业信息，生成相应的电子哈希值上链，并与被询证银行签订有关的协议信息。此外，假设在中小型事务所中能全面启动此模式的审计，将大大节约业务差旅费，不再受限于当地的业务壁垒，从而打开新的业务市场，扩大审计的客户群范围，同时激励各审计人员学习新技能，调动工作积极性，真正做到全面提高事务所的整体效益。

1.3 优化审计工作质量

由于不同被审计单位的财务管理系统各不相同，其业务凭证种类繁多，在实际操作中审计人员往往会按照自己的职业判断，从财务系统账套中人工随机抽取一些样本，再以运算检验结果为基础，对整体特性进行推理。在这种抽样方式下，由于审计人员的业务熟练程度不一，对样本的选取容易带有主观因素，导致抽样的类型重复、金额较少、覆盖的范围过小等问题，从而引起审计判断流于形式，影响了审计结果的准确度和报告数据的可信度。而在大数据信息技术的发展下，引入智能审计系统软件则可以通过数据计算和对比，突出基础数据的初步运算差异，发现企业在不同业务季度之间的数据异常，比如不同期间对比下突然增长的资产收益率、资金周转率，不同业务层中低于正常值的经济利润值等，从而引起审计人员的充分关注、分析其背后原因，防范各级管理风险，提供有效的审计建议，真正地帮助被审计单位解决问题，最终提升整体审计的业务质量。

2 当前中小型会计师事务所审计智能化存在的问题

2.1 审计智能化的信息安全风险问题

随着各项审计工作对计算机的依赖程度越来越高，当被审计单位计算机发生故障或者受到病毒的攻击时，会计信息系统中的财务数据很可能丢失，无法提供原始资料，进而对审计工作造成严重影响。而在目前阶段，大部分事务所都采用计算机技术来取代旧的人工查账方式，进行“新”的智能化分析数据审计。而“新”审计所依托的工作计算体系尚不完善，存在诸多风险，例如信息技术的提供者并不了解审计角度，不明白会计信息的勾稽关系，软件无法完全适应审计的操作，甚至倘若系统遭到恶意篡改、故意改动或在对数据进行加工时不慎出错，就完全可能导致审计结果错误，从而直接引起审计失败［2］。此外，实务中，审计人员在对电子数据进行修改时，由于软件的自动运行，导致工作底稿无法反映审计流程的每一步操作，通常很难留下轨迹，对审计工作也会带来一定的影响。

2.2 审计工作流程尚且缺乏科学性

当前，中小型会计师事务所在进行数字化转型时，其审计工作流程仍然缺乏科学性，没有根据数字化管理方法及其自身事务所的实际情况进行二次优化，难以真正达到智能化管理的要求。传统的工作流程在设计上缺少标准化管理，只根据事务所的审计习惯执行，相关审计人员自身也缺乏构建数字化的存储能力，对智能化审计软件没有相应的操作能力，大多数工作底稿还是以纸质方式完成，并没有很好地对具体的电子信息资料进行集成，缺乏智能系统对其进行有效的内部控制和跟信息跟踪。

2.3 审计定价缺乏规范性

近年来，审计行业得到了飞速发展，涌现出大量新的中小型会计师事务所，其中不可避免地存在一些会计师事务所通过降低审计成本来增强自身实力，以获取更多的市场份额。然而在开展审计工作时，为了提高审计效率，获取新的技术，就必须提高审计收入，作为充足的经费后盾。如果一味地控制成本，将对审计的内容与报告質量产生较大的影响。另外，由于没有统一的审计收费定价标准，导致各事务所之间存在着激烈的竞争，为了保护自己的权益，部分会计师事务所在降低了审计成本后，还会撤销部分审计流程，这将严重影响审计结果的真实性和可信性，从而加大中小型会计师事务的审计风险。

3 如何走出属于中小型会计师事务所审计的智能化路径

3.1 强化市场监管，发挥协同效果

任何会计师事务所面对审计风险时，都离不开市场环境的支撑。政府应发挥其宏观调控作用，对中小型会计师事务所开展职业道德诚实守信、法律责任等培训宣传，使其意识到审计风险的重要意义。同时，国家也可以通过建立独立的第三方审计监督机制，增强审计人员对第三方监督的自觉性，促进中小型会计师事务所根据市场竞争对自身业务优劣板块进行灵活的调整，通过利用新审计技术、新智能通信等模式，扩大审计服务的范围，提升自身市场竞争力。

具体而言，事务所可以建立能够共享和监控业务数据的商业数据平台，对审计方式进行智能化转型，并进行动态监控。同时，充分发挥平台的风险预警功能，可通过构建“监控-预警-筛选-反馈”的链条，实现对审计的实时管理。针对重大的会计、审计问题，可设立联动监管机制，针对不同业务类别，分别按级别、风险水平设置监管内容、监管标准等。事务所内部与外部、上下级之间可以实现水平与垂直的合作，监管部门与业务单位之间也需要积极地进行反馈。这种协同形式能够最大限度地发挥出各个部门的长处，通过增加沟通与监管有效减少业务的沟通成本及审批流程的时间成本。

3.2 强化风险意识，防范风险问题

中小型会计师事务所可以利用SWOT分析法、VRIO分析法，结合自身的情况进行全面的调查，准确分析当前面临的审计风险及主要矛盾，制定更完善的风险应急预案。配合制定相应的培训方案，强化各部门业务技能，交叉询问内控执行情况，夯实审计人员防范审计风险的能力。同时，积极利用新技术和网络条件设立各层次的风险评估程序，通过录音、录像等方式向被审计方的管理层和内部有关人员提出问题，再利用自然语言处理技术，对被审计方的经营情况、内控体系、组织结构等关键信息进行处理和分析，这样可以大大提高审计工作的效率。此外，目前审计行业对计算机信息技术、审计专业知识、管理知识和财务技能等方面的需求越来越大。会计师事务所要树立“审计专业+信息技术”的思维方式，除了要加强审计员的审计专业能力外，还应该加大其智能化技术的储备知识，从而提升审计员的大数据应用能力，培养综合型人才。

3.3 强化实质分析，优化工作流程

数字化转型的需求已成为中小型会计师事务所实现整体发展的必然趋势，从签订商业协议起，运用智能化技术，对有关的信息和数据进行采集，到最后业务的报告出具、底稿整理，事务所在实施全过程审计时，应利用各种软件对数据进行全方位的规范化管理。为此，应建立专门的数据收集和处理系统，将信息的收集、处理等工作分配给不同的人，最大限度地提升审计工作的效率，同时可利用云计算、数据库、区块链等多种先进技术，为降低审计风险、提升审计质量提供坚实的数据基础。例如，实质性分析法和细节检验法均属实质检验程序，能够借助有效的检验方法发现审计报告鉴别层面存在的重大错报风险，从而降低审计风险。在实质性分析过程中，中小型会计师事务所可广泛应用数据挖掘、清洗、分析等智能化技术，减轻审计人力负担，科学地节省成本费用，降低审计错报风险，提升审计工作的效率和有效性。

3.4 规范审计定价，降低成本矛盾

首先，中小型会计师事务所应严格遵循公开、合理的原则进行审计服务定价，综合考虑审计业务开展的成本费用、市场监管和环境等多个方面的因素，细化审计流程，科学分配相关的人力资源，确保审计工作高质量、高效率地开展。其次，在开展审计工作的过程中，应确保自身的审计质量和独立性，坚决杜绝各类违规行为，共同维护和谐、有序、健康的市场环境［3］。第三，开展审计工作前，科学评估审计项目的成本费用，避免盲目投入人力物力等，造成对事务所经营利润的负面影响。中小型会计师事务所也可以和被审计单位约定，在不同阶段分批收取审计费用，这样可以将审计定价和费用之间的冲突降到最低。最后，我国中小型会计师事务所对审计软件的应用与研发水平还比较落后，可以参考大型事务所与国外交流合作的成果，吸收其在审计软件研发和使用上的先进经验，并将其应用到具体审计实务操作中。

4 结语

由于传统的审计方式成本高、效率低、可信度低，已经不能很好地适应现代化审计的要求。大数据时代的到来，对传统审计工作提出了新的机遇与挑战。中小型会计师事务所应当认识到智能化技术的重要性与必要性，结合自身发展定位，组织审计人员学习如区块链、数据挖掘、可视化分析等新的审计技术，并有效引入到审计工作流程与实际审计业务中，拓宽审计业务市场，从而达到最优最大的审计效益，全面助推中小型事务所多方位多层次的整体发展。

参考文献

［1］黄寅. 大数据技术在会计师事务所审计中的应用成效及优化建议［J］. 商业会计，2023（18）：39-42.

［2］王跃. 大数据时代会计师事务所审计工作面临的挑战及应对探讨［J］. 中国产经，2023（14）：41-43.

［3］夏可. 大数据下的会计师事务所审计风险探讨［J］. 财会学习，2023（8）：105-107.

［作者简介］杨冬梅，女，广东湛江人，广东中正会计师事务所有限公司，中级会计师，本科，研究方向：事务所审计工作优化管理。