林业事业单位工程项目成本管理与绩效评价

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.02.041

［摘 要］在社会主义市场经济体制下，事业单位要想更好地适应新的经济形势要求，向高效、精简服务方向迈进，必须加强管理，优化资源配置，节约成本，从而提高社会效益和经济效益。相较于成熟的企业成本管理体系，对事业单位进行成本管理的理念近年来才逐渐被提及并受到重视，但成本管理体系尚不健全，成本管理整体水平仍需在实践中不断探索、积累、完善。加强事业单位成本管理工作，成本管理与绩效评价有效结合，相互促进，可以极大提升事业单位内部管理水平和运行效率，夯实绩效管理基础，有效推动事业单位向高质量发展。基于此，本文围绕林业事业单位工程项目成本的具体实施，以全过程成本管理为基础，研析林业工程项目成本量度及量度方法，与成本驱动因素相关的绩效评价指标及绩效标准，从而进行有效的成本管控分析和绩效评价，以期为业内相关学者提供新的思维驻点。

［关键词］事业单位；林业工程；项目成本；成本管理；绩效评价

［中图分类号］F20 文献标志码：A

近几年，党中央从推进国家治理体系和治理能力现代化的高度出发，从多个维度明确提出了加强事业单位成本核算工作的具体要求。财政部于2019年12月17日印发的《事业单位成本核算基本指引》，对事业单位在加强成本核算、提高管理水平、持续提升运行效率、夯实绩效管理基础等方面起到了极大的促进作用，使事业单位树立成本概念，增强成本理念和意识，明确成本核算的具体范围、基本原则和基本方法，搭建成本核算整体框架，为事业单位有效开展成本核算工作提供了基本的遵循依据，有效推动了事业单位改善优化整体管理模式。

1 事业单位实施成本核算管理的作用

1.1 促使事业单位向成本精细化管理方向发展，节约公共资源

开展事业单位成本核算，结合单位职能及业务活动特点进行成本项目的归集、分配、分析，有助于揭示成本是如何发生的、成本的具体影响因素有哪些、耗用了哪些资源、消耗了多少资源量、资源主要耗费在哪一个环节、消耗量是否合理，从而可以有的放矢进行成本事前、事中和事后管理控制活动，从而降低业务活动成本，节约公共资源，提高预算资金的使用效益，促进事业单位社会效益和经济效益的有机统一［1］。

1.2 促进单位资源的优化配置，实现资源和资金的科学高效使用

事业单位开展成本核算，进行经济有效的成本管控，及时准确控制各项开支，对业务活动的开展具有一定的监督作用，可以对有限的财政预算资金、人力资源等进行科学配置，合理分配使用，实现资源的优化配置。

1.3 夯实绩效管理基础，提升绩效评估效果

成本等指标应该包含在绩效目标中，从成本等各方面综合衡量核心业务实施效果和项目预算资金使用效果。从提高事业单位内部管理水平需求出发，有必要对相关成本指标进行绩效评估。针对行政事业单位现状，巩固成本数据基础，强化成本核算，有助于提高绩效评估效果，完善绩效管理体系。

2 林业工程项目规模及成本核算的必要性

2022年，《全国国土绿化规划纲要（2022—2010年）》中明确，“十四五”期间，国家规划完成造林种草等国土绿化面积5亿亩，治理沙化土地面积1亿亩，城市建成区和村庄的绿化覆盖率分别达到43 %和32 %。

为了践行“绿水青山就是金山银山”的理念，各级财政大力支持林业事业快速发展。推动大地植绿、心中播绿、全民享绿，成为新时代新风尚。国家在乡村绿化美化工程、生态景观林带工程、森林进城围城工程、园林绿化工程，森林碳汇工程等林业生态工程建设项目上每年都投入大量资金。森林是水库、钱库、粮库、“碳库”。科学实施森林可持续经营，是提高森林质量最根本的措施和最有效的途径。

林业作为生态公益性行业，林业事业单位在组织实施工程建设项目时，不能只要求工程投入总费用限定在财政预算额度内，而有必要对工程项目采用合理的成本核算方法并进行有效的成本控制，掌握成本控制的关键因素，明确资源消耗主要部分，对项目实施的全过程进行高效管理，建立项目成本管理制度，提高项目招标定价的准确性，提升财政资金的使用效率，实现财政资源的合理配置［2］。

3 林业事业单位工程项目成本管理步骤

3.1 成本预测及规划性控制

对林业工程项目进行成本预测，其本质是对成本实施事前的规划性控制。除了估算项目的投标报价、预测项目总成本外，主要目的是在财政预算指标约束下，从林业工程项目作业设计入手，平衡项目实施目的和项目成本，事前将目标成本嵌入林业工程项目作业设计过程中，使目标成本能够真正地“约束”项目设计。成本管理的重点在于事前规划，成本产生过程中的资源消耗及要素成本在其实施前大多已经“固化”，在成本实施过程中的变化并不大。只关注过程控制，难以真正实现有效的成本管控。在成本产生过程前，通过事先规划，树立成本理念，通过规划来优化工程设计、布局，才能真正从源头上控制成本，最终降低成本。例如，工程树种选择，不同的树种成本不同却可能产生相同的生态效益，可以在生态环境、栽植环境符合的条件下优先选择成本较低的树种。

3.2 成本决策

在成本预测及相关成本资料的基础上，林业事业单位应综合经济效益、社会效益等指标，运用定性和定量的方法对各个成本方案进行分析并选择最优方案。

3.3 成本核算方法选择

成本核算是根据成本核算对象，按照国家统一的會计制度，对实际发生的各种耗费按照成本项目进行归集、分配和结转，向相关方提供成本信息。成本核算是衡量项目预算资金使用效果的必要基础。林业事业单位应根据具体项目的特点选择适用的成本核算方法，在成本管理过程中追踪关键数据，生成更加具有相关性、精确性的成本信息［3］。

3.4 成本分析控制

成本分析是利用成本核算提供的成本信息及其他有关资料，分析成本水平与构成，查明影响成本变动的各种因素和产生的原因，并采取有效措施进行控制。

进行成本分析是为了及时掌握实际成本的变动情况，找出产生变动的原因和规律，从而采取措施有效控制成本。成本分析可以采用结构分析法，一方面从各成本项目占总成本的比重、各项成本的波动范围，了解各项目占比的合理性，进一步揭示分析方向；另一方面将分析结果进行纵、横向比较，得到更多成本信息。采取措施有效控制异常成本，从而制定成本标准定额，形成一套实用的成本管理基础信息。同时也可以采用比较分析法，对项目支出的实际情况和预算或者标准成本进行比较，对它们之间的差异程度进行分析，提出改进措施，对支出结构进行调整优化。总结项目结余经验、超支原因，实现各项资源的有效配置，提升资金使用效益。

3.5 成本考核评价

成本考核是对成本计划及其有关指标实际完成情况进行定期总结和评价，并根据考核结果，落实责任，促进事业单位建立成本管理责任制，提高成本管理水平。

4 林业事业单位工程项目成本核算方法

林业事业单位工程项目作业类型较多，作业链较长，耗用的资源数量并不固定，变化较大。可借鉴企业成本核算经验，采用作业成本法，并结合事业单位工程项目特点，确认作业的资源成本，按一定的成本动因将资源分配给作业，再将作业成本分配给成本对象。同时与标准成本法相结合，事先对消耗的资源作出标准定额，进行成本核算分析［4］。

作业成本法（ABC）其本质就是具有经济价值的资源在完成作业的同时被消耗掉了。这里的“资源”不仅包括直接材料和其他直接成本，还包括各种间接成本，如客户服务、质量控制和监管成本。作业成本法，是基于作业消耗资源这一假设来将成本分摊给服务或者项目，一项作业可以是实体完成的任何一项行为、工作或者活动。耗用的资源成本根据成本动因来计算，即用一定期间内耗用的作业数量乘该作业的单位成本，计算出的成本應分配到服务或项目中去。

资源成本动因用来衡量一项作业消耗的资源量，作业成本动因用来衡量成本对象需要的作业量。工程项目实施前的营造林作业设计，如栽植树草种选择、苗木规格、营造方式、栽植株数、整地方式、整地规格、后期抚育次数、抚育时间等，是成本管理的首要环节，是对林业项目成本实施的事前规划，是成本控制的源头，设计所需要的工时数就是一个作业成本动因。在项目具体实施过程中会涉及一系列相关作业，如苗木检验、装卸、栽种，垒石坑或者鱼鳞坑的开采等，这些作业会消耗一定的资源，如项目需要的雇员数量、机器作业小时数等，使用资源成本动因将资源分配到各项作业中去，动因和作业之间一定要有明确的因果关系。

标准成本的确定发生在获知实际成本之前，是在历史经验的基础上预先确定的成本额度，标准成本是经过深思熟虑以后确定的价格、数量或成本，在实际应用中通常表达成单位价格或单位成本等形式。标准成本需关注两个组成部分的变化：一是成本动因的标准单位成本；二是在既定水平下，成本动因的标准数量。标准成本与实际成本进行比较，可以控制实际成本，并提示成本管理的有效性。事业单位确定标准成本，必须是在充分调研市场的基础上，结合单位的实际状况，考虑预算指标约束，在国家有关财务规章制度规定的开支范围内，采用科学的方法测算出的成本标准，是合理的、符合实际的、可有效推动事业单位预期目标实现的标准。在项目实施过程中严格按照成本标准开展成本支出。当实际成本与标准成本产生较大差异时需要及时分析并作出调整。标准成本管理并不是只考虑经济效益，而是要同时兼顾社会公共效益和经济效益，需要考虑为社会提供服务所产生的社会满意度［5］。

5 成本评价与绩效管理

成本与绩效相互支撑、相互促进，准确的成本界定、有效的成本信息是事业单位进行绩效评价的重要支撑，绩效评价又有助于夯实成本管理基础。林业事业单位在设计工程项目成本管理控制制度的基础上，要确立经济型成本绩效评估制度。以经济、效率、效益指标为基础，遵循全面性与重要性相结合、定量与定性相结合、可比性与科学性相结合的原则，合理设置绩效评估指标，并把指标落实到具体人员［6］。绩效指标可以是财务绩效指标，也可以是非财务绩效指标，但必须与成本动因相关且足够客观并易于度量，与成本管理目标保持一致，即“要实现什么，就必须考核什么”。被考核人员可以准确理解绩效考核的对象以及自身行为，做到与绩效考核指标之间的因果关系，并不断调整其行为，做到与成本目标相一致。反馈是控制的一个必要组成元素，在成本实施过程中，通过绩效评价结果反馈，发现成本管控过程以及具体环节中的不合理现象，对项目执行进行调整，从源头上防止浪费、不作为行为的发生，有助于林业事业单位的自我管理，逐步规范成本管理过程并加强对成本控制结果的管控，提高公共服务质量，实现财政资源的有效节约。

6 结语

成本管理实际上是一种价值创造职能，是一个“支出”管理的监督和控制过程。林业事业单位整体成本管理水平较为薄弱，没有成熟的方案和经验可以借鉴，事业单位全体人员必须逐步树立成本观念，增强成本意识，充分发挥本单位的业务优势，立足于实践积极探究加强成本管理的有效措施，在成本方面的财务数据统计分析工作上下功夫，经过一定时期的数据积累，逐步建立资源耗费成本标准，制作同类项目成本核算实施手册，构建系统的、成熟的林业工程项目成本管理框架体系。通过有效开展成本管理，提高财务管理水平，确保资源能够在单位内得到合理分配，杜绝资源浪费，提升管理效率，在投入相同成本的情况下实现社会效益最大化，提升单位的社会效益与经济效益，构建服务型、经济型、节约型林业事业单位。

参考文献

［1］彭凌. 作业成本法在事业单位成本控制中的应用［J］. 中国产经，2023（2）：88-90.

［2］李来招. 论事业单位精细化管理下成本核算探讨［J］. 纳税，2021，15（22）：169-170.

［3］卢凌霄. 基于事业单位基建工程项目成本管理的分析［J］. 投资与创业，2022，33（5）：129-131.

［4］刘洁. 行政事业单位基本建设项目成本控制问题分析［J］. 中国市场，2021（27）：47-48.

［5］李钟，陆嘉玮，成诚. 预算绩效管理下事业单位成本核算体系构建［J］. 财务与会计，2022（4）：69-72.

［6］肖晓英，冯志永. 农业科研事业单位工程项目多目标综合审计模式探讨［J］. 财务与金融，2021（6）：31-36.

［作者简介］卜晓红，女，陕西榆林人，绥德县林业工作站，中级会计师，大专，研究方向：成本管理与绩效评价。