国有企业内部控制问题研究

王娜 等

摘要：国有企业是发展国民经济的坚强主体，控制着国民经济发展的命脉。内部控制是促使企业依法经营和会计信息真实可靠的保障，是企业提高管理水平和防范风险的一种有效机制。文章通过对三九集团内部控制问题的分析，同时基于我国《企业内部控制基本规范》所规定的内部控制要素，提出国有企业内部控制的实施策略。

关键词：内部控制 内部控制要素 实施策略

近些年来，我国国有企业虽然经过改革开放的洗礼，逐步实现转换机制、政企分开、制度创新等转变，但如何完善国有企业公司治理结构，增强国有企业的竞争力和活力，仍是国有企业进一步深化改革所面临的重点问题。与此同时，内部控制是企业完善公司治理结构、建立现代的企业管理制度的重要手段，又是提高企业经营效率的保障。因此国有企业内部控制的实施和发展牵动着所有企业的前途和命运。本文从企业内部控制理论分析入手，通过对三九集团内部控制问题的分析，提出国有企业内部控制的实施策略，通过以上解决方案力求能推动国有企业内部控制建设及国有企业的健康发展。

1 内部控制要素及目标

1.1 内部控制的要素 2008年我国发布的《企业内部控制基本规范》指出企业建立与实施有效的内部控制應包括五个方面：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素。

①内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。②风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。③控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。④信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。⑤内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。

1.2 内部控制的目标 按照我国《企业内部控制基本规范》及相关文件的规定和总结，内部控制的基本目标包括：企业战略的实现；国家法律、法规和企业各项规章制度得到严格地贯彻执行；财务和其他管理信息的及时性、真实性和可靠性；企业资产的安全和完整；企业经营的效率性和效果性五个方面。

2 三九集团内部控制的问题分析

三九集团组建于1991年12月，其前身是中国人民解放军总后勤部所属企业深圳南方制药厂。目前，集团拥有上市公司“三九医药”以及20多家通过GMP认证的医药生产企业，拥有近1000个中西药产品和覆盖全国的医如今，光鲜亮丽的三九集团，曾经也经历了信息披露、债务重组、财务危机等风波，给国有企业的发展，提供了典型的教材。以下为三九集团内部控制方面曾经存在的问题：

2.1 制度弊端 ①“救世”体制下的“大鱼吃小鱼”。三九集团作为国有企业，不仅作为市场主体存在，同时由于其地位的特殊性，其还具有政治特色，必须担任起国家宏观调控、经济转型、增加就业、稳定社会等责任。这种外部体制环境就迫使国有企业不得不配合国家相关部门，不断被动地兼并、收购。②“教父”地位下的融资纵容。由于我国金融体制存在的弊端，一方面使得三九集团等国有企业将银行当做是“提款机”，另一方面银行向国有企业疯狂贷款，在银行看来其面对的对象是国家，只是将国家的钱从一个“口袋”转移到另一个“口袋”，同时还完成了信贷指标，何乐不为。正如赵新先曾在债务风波发生后对外所表示的那样，“你们都给我钱，使我头脑发热，我盲目上项目。”

2.2 风险意识缺失 由于国有企业是由政府代表全体人民履行所有者职责，这使得国有企业管理层风险意识的薄弱。三九集团经过一系列重大资本运作，使得公司所涉及的领域无所不包，最终使得三九集团出现了信息披露和大股东资金占用等危机。三九集团的风险意识缺失与其自身的内部环境、内部监督等有关，同时缺少必要的控制活动，难以对投资风险等形成有效地分析。

2.3 管理畸形 “家长制”下的管理迷失。赵新先在三九集团身兼四职，包括党委书记、总裁、董事长、监事会主席，三九集团无论在公司运营、企业管理还是人事任免上，都更像一个“赵氏企业”，一言堂的决策机制并没有随着企业规模的迅速扩大而得到改变。赵新先之所以能一人独断专行，与三九集团缺少必要的监督，以及内部治理结构不完善及信息的沟通不足有着密切的关系。

2.4 财控不足 职权便利下的关联操作。三九集团经纪检监察部门在查办案件和接受员工举报时发现，下属企业的一些领导擅自利用手中权力，动用本单位资金，以个人或亲属、朋友的名义持股注册公司，进行关联交易。同时，三九系牵涉的400余家公司的大家庭，在这种管理体制下，其三级以下的财务管理已严重失控。

正是由于三九集团财务治理结构、企业机构设置与权责分配、内部审计等方面的问题导致三九集团关联交易，导致企业内部监督不足，内部控制失效。

3 我国国有企业内部控制的实施策略

针对以上三九集团在内部控制方面的问题，基于内部控制的要素，提出有关国有企业内部控制方面的实施策略。

3.1 完善控制环境 ①进一步搞活国有企业。国有企业要继续按照国家确定的深化改革的总体目标和方向，从适应社会主义市场经济体制出发，以建立现代企业制度为方向，以调整企业组织结构为突破口，完善政策，强化措施，加快进度，把改革继续引向深入，使国有企业在激烈的市场竞争中得以生存和发展。②加强内部控制法律体系建设。国家应充分重视企业内部控制制度的建设，建立健全内部控制相关法律体系，为企业内部控制制度建设提供法律保障。③完善治理结构和机构设置。首先，要明确董事会职责。在实践中，董事会应该理清权责，严格按照《公司法》的要求行使其经营决策和管理监控的职能，切实维护所有者的利益。其次，要实行职务不相容制度，避免管理人员身兼多职。第三，积极推行独立董事制度，实现董事会成员的多元化。

3.2 强化内部监督 ①强化监事会的作用。首先，优化监事会组织机构。根据相关法律法规，严格监事会候选人的选拔，优化监事会人员结构。其次，增强监事会在财政与人事方面的独立性。最后，依照法律规范及公司章程履行职责。②加强内部审计。为使内部审计在内部控制与公司治理中更好的发挥其作用，可以考虑设置审计委员会，直接对董事会负责。同时，对董事会和经理层间的内部审计范围权限进行划分。

3.3 建立风险评估管理系统 我国国有企业建立风险评估管理系统，应从事前、事中及事后三方面出發，做好风险的管理与评估工作。事前应增强风险管理意识，做好风险识别工作；事中提高对现金流的管理，成本的控制；事后，管理当局要对于完结项目予以综合评估，及时更新并完善风险评估系统，使内部控制的风险评估工作及时有效。

3.4 有效实施控制活动 企业应坚持一般授权与特别授权相结合。企业的各项交易要保证在管理层的授权范围内，应实施业绩评价。企业应对信息进行处理，同时应加强实物控制，保护资产和记录，定期进行实物盘点，做到账实相符。企业应坚持不相容职务分离制度。

3.5 加强信息与沟通 ①建立信息收集、加工机制。企业应当对收集的各种内部信息和外部信息进行合理筛选、核对、整合，提高信息的有用性。②完善信息传递机制。首先，企业应当将相关信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间进行内部传递。其次，企业应当建立良好的外部沟通渠道，加强与外部投资者、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间的沟通和反馈。

4 结束语

文章分析了三九集团在内部控制建设方面存在的诸多问题，三九集团只是众多国有企业中的一家，其内部控制方面存在的问题是我国国有企业内部控制缺陷的典型代表，并且这些问题并不是单独存在的，而是紧密联系的。因此，必须结合国有企业发展实际，有效实施内部控制，以促进国有企业集约化经营、持续发展。

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