全面预算管理在企业成本管理中的应用效果分析

顾棠

摘要：现阶段我国经济发展态势良好，企业间竞争激烈，为了提升自身竞争力，需要重点关注全面预算管理。企业应对预算管理进行全面认识，并制定科学合理的措施以有序推进全面预算管理工作，更好地服务成本管理，让企业的战略发展目标能有效实现。文章主要分析了全面预算管理在企业成本管理中的应用效果，希望能为企业的稳定、可持续发展打下良好基础。

关键词：全面预算管理；成本管理；企业管理

中图分类号：F275.3      文献标识码：A   文章编号：1005-6432（2024）17-0000-04

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2024.17.032

1  引言

成本管理对企业的发展非常重要，而全面预算管理则是成本管理的关键。全面预算管理能对企业资源配置进行优化，对工作流程进行考核[1]。现阶段，我国企业在开展全面预算管理过程中还存在各种问题，进而对成本管理效果造成一定影响。针对这一现象，企业应充分考虑自身情况，制定科学和合理的处理对策，让全面预算管理的作用得以充分发挥，进而科学管理企业成本，提升企业的经济效益。

2  全面预算管理理论

全面预算管理具体是指企业为了对资源配置进行优化、实现战略规划、加强风险控制、提升经营业绩，合理预测和规划企业一定时期内的财务、投资及经营活动，同时控制、分析、调整和考评预算执行过程、结果的一种管理活动[2]。

在实施全面预算管理时，应严格遵循以下原则。①战略导向原则。企业在开展预算管理活动时，应围绕企业的业务计划和战略规划，对各个预算责任主体进行引导，为目标绩效的达成、战略目标的实现，高效、专注的开展各项计划。②过程控制原则。企业在开展全面预算管理时，应分析成本差异，并加强事中监督，对预算目标的执行进度进行监督和控制，让预算管理的过程管控能力显著提升。③融合业务原则。企业在开展全面预算管理时，应充分考虑企业的各管理层级、各业务领域、与成本相关的各个环节。在执行预算时，还应促进各个预算责任主体根据预算目标进行协调和沟通。④平衡管理原则。企业在开展全面预算管理时，应对短期目标与长期目标、动因与结果、支出与收入、局部利益与整体利益等关系进行平衡，让企业能实现稳定、健康发展。

全面预算管理的应用程序可分为预算编制、执行与评估、考核。其中预算编制是所有内部管理的基础[3]。企业可以在后期执行过程中，通过将预先编制的预算数据与实际数据进行比较，来识别优势和劣势，并改进管理模型。预算执行是企业划分生产流程并根据各自的预算执行的过程，这一过程伴随着预算调整制度。预算调整指在特殊情况下对预算进行一定的调整，如市场环境或经营状况的变化[4]，可以更好地实现成本控制的目的。预算评估、考核是指企业在完成预算的基础上，通过对部门和员工的评估，建立全面的预算评估体系。企业实施预算考核，可以明确各责任领域员工的责任，监督他们完成各自的指标。同时，根据相关人员的完成情况对其进行奖惩，激励全体员工共同完成管理工作。

3   成本管理理论

成本管理是指企业根据市场条件，在一定时间内预先设定成本管理目标的管理行为。目标主体在其权利范围内，采取相关的预防和控制措施，对影响成本的因素进行监测和控制，从而确保成本控制目标的完成[5]。

成本管理的特点主要表现为：①系统性。成本管理体系从企业的整体利益出发，从系统的角度控制成本，平衡和协调各个方面，加强项目之间的相关性。②连续性。成本管理对企业的生产经营活动进行持续的控制。企业的会计工作需要建立大量的假设，其中持续经营假设是一项重要的会计原则，适用于公司财务管理[6]。因此，企业成本管理所需的数据必须具有连续性，这也导致了成本管理的连续性特征。③全面性。成本管理贯穿于企业生产经营的方方面面，控制着企业活动的整个过程和步骤。由于生产经营活动中的成本涉及其他业务流程，因此成本管理是对企业经营活动的综合控制。有效的降低公司成本可以使公司获得更高的利润。因此，成本管理是企业不可或缺的一个环节。

企业成本管理的内容包括了成本预算、控制、分析与考核。①成本预算。成本预算是对企业在一定时间内可能发生的生产经营活动成本进行估计，并将预算总成本分配到各个工作环节的过程。通过这个过程，企业可以测量和管理系统项目的投资成本，从而及时发现问题并采取纠正措施。②成本控制。成本控制是企业根据自身特点实时监控产生成本的各个环节的过程。实施全面预算的企业通常会实时监控和调整生产成本。企业的生产过程复杂、耗时，涉及的步骤众多。因此，通常根据生产步骤建立单独的、单独核算的工厂或车间，易于管理。企业可以实时监控成本，协调各个环节的成本，比较预算数据，并进行分析和调整，这样做的目的是为了节省成本。③成本分析与考核。成本分析是企业利用成本核算来计算成本水平和组成部分的变化，以便系统地研究影响成本变化的原因，找到降低成本的方法。它是成本管理工作中的一个重要环节[7]。通过成本分析，企业能够正确理解、掌握和应用产品生产过程中的成本变化规律，达到降低生产成本的目的；同时能够准确评估成本预算计划的完成情况。这有助于制定下一会计期间的成本计划并实施成本控制。成本分析为企业决策提供了重要依据，并为成本管理工作指明了方向[8]。成本评估在成本管理目标的实现中发挥着重要作用。企业对预算目标的执行程度等指标进行成本评估，并根据相应的奖惩措施对员工进行奖惩。该系统可以增强员工的积极性，将成本控制与绩效评估有效结合，提高公司战略目标的完成率和工作效率。由于企业自身的特点，企业有许多生产车间和业务部门，不同部门需要对其成本预算目标实施不同的绩效评估标准。如果绩效评估实施过程中出现任何问题，应及时反馈和汇总信息，并进行调整，确保预算指标的准确性，以确保预算管理活动的顺利实施。

4 全面预算管理在企业成本管理中的应用价值

4.1全面预算管理能让其成本管理意识显著提升

企业可通过建立全面预算管理体系，让企业各个部门领导及员工的成本管理意识显著提升。通过全面预算管理体系向各个部门合理分配成本预算的相关指标，能让成本管理的合理性、科学性显著提升，同时组织培训，让其充分了解和掌握成本管理的相关知识，让企业的全体员工能清晰认识成本管理制度，形成成本管理一体化理念。这能对企业的内部管理思想进行统一，对错误认知进行纠正。

在执行全面预算时，会涉及到企业的多个部门，其中不仅包括了财务部，而且也包括其他有关利润预算的部门，如销售部等。利用全面预算管理体系，能将企业的整体利润和成本贡献联系起来，同时拆分成本管理整体目标，形成局部成本管理目标，进而对可能出现出现的企业内部部门的利益冲突进行有效调节，让企业的各部门利益和年度利润目标保持一致，让企业各部门相互之间加强交流、合作，对企业的各项生产经营活动进行协调组织；而且也能为后期编制成本预算创造便利条件。

4.2全面预算管理下能更精细和全面地编制成本预算

开展成本预算管理能让企业各个生产工序、各个管理环节的精细化管理水平显著提升。针对企业生产经营活动的每一流程、每一工艺，设置合理和科学的预算目标，是对生产单元精细化管理水平进行提升的主要措施之一。

采用成本预算管理能让企业管理者利用具体计划来对可行目标进行确定，并对市场中可能会对实现战略目标造成影响的相关因素进行分析；其次采用成本预算能为成本事后评价的开展提供便利，通过成本分析能全面评价预算方案中的各项指标、各组织实施情况等；能让预见性显著增强，减少盲目行为，为企业员工提供帮助，让企业目标得以有效实现。制定年度成本预算，并将其当成生产经营活动的参照依据，在开展成本控制的过程中，合理调整各项业务的成本配比，能对计划成本与实际成本的偏差进行有效控制。

除此之外，可以将成本预算的编制内容当成执行成本预算的基础。在执行成本预算时，采用滚动预算和实时监控，需要对成本预算指标进行细化，将其当成对比依据。可以将事先编制的年度成本预算当成基准，和生产经营活动中的实际成本进行比较，便于企业在月末或者年末开展成本分析、成本考核。采用全面预算管理体系，需要统计和分析每一会计期间的相关数据，通过和最初的相关预算数据进行比较，对优劣势进行分析总结，同时对成本预算的各项计划数据指标进行调整和改进。

利用成本预算的编制，对企业各项生产经营活动的预算目标进行精确设置，如产量、销售收入，进而来对利润目标进行确定。制定全面预算制度，能让企业内部的各个部门加强联系，同时因为企业各个部门提供的数据，让成本预算的制度依据与具体的市场情况更加贴近，成本预算也能让企业的战略目标更好实现。除此之外，在预算制定时，因为有企业技术部门、生产部门的参与，能让材料配比等因素所引起的成本浪费等有效减少；同时成本预算还能让财务部在进行预算科目的设置更加细致，让企业成本核算更加规范和标准。选择这样的预算指标，能获得更加全面的预算数据，通过能让其企业部门、员工树立良好的成本管理意识，在编制成本预算的过程中，企业全员参与，能让企业各员工、各部门对成本管理的真正意义有一个全面了解和认识，让企业的成本管理质量与效率显著提高。

4.3全面预算管理下的成本核算能对企业各项成本进行准确反映

对于企业来讲，要求能对产品的成本及市场价格进行快速反应，企业开展成本预算管理，能加快信息化变革，进而在一定程度上改变成本核算方法，过往是采用人工方式对计划成本与材料成本的差异分摊值进行计算，而改进后则是根据核算软件所提供的实际材料价格来对成本进行计算。所以，通过全面预算管理能对企业的实际成本进行快速了解和掌握，让成本预算编制的时效及速度显著提升，从而让成本核算的准确性显著提高。采用全面预算管理能合理分配企业的各项资源配置，以降低成本，让企业的效益能实现最大化。在成本管理中应用全面预算管理，能对企业的实际生产经营活动进行有效和真实的反应；该体系能对企业的各项生产工艺技术指标进行优化，通过对成本指标进行细化，进而来对各个生产单元的业务操作进行控制。

采用全面预算管理，能为设计成本核算的会计科目提供方向，让企业制定的成本核算明细表更加全面和详细，细化原材料等会计科目，从一级到三级或者四级明细科目，以便能准确核算实际成本，而且便于执行成本预算和成本分析。除此之外，采用全面预算管理，能让企业员工对成本更加关注，在进行成本的计算和控制时，企业的全体员工积极参与其中，能让成本核算的质量和效率显著提高。在确定了成本核算明细表后，企业在开展各项生产经营活动时能更有效的监控和统计成本，甚至能对发生成本进行每日核算，同时对生产计划进行及时调整。

4.4全面预算管理下动态制定成本预算能让企业执行力显著提升

为了能更好适应市场变化，企业对成本预算进行动态编制，也就是将年度预算当成总控目标，每月结合月度预测来预算相关的成本费用，同时结合年度目标来对成本费用预算目标进行修订，以实现“短安排、长计划”，尽可能符合企业的实际生产情况。首先在预算执行期间应实时监控和记录实际数据。企业在开展生产计划时，应严格遵循年度预算目标，同时实时监控生产经营活动中的所有成本，及时记录生产经营活动的实际成本。企业是将每日当成单位，详细记录生产经营活动中的实际成本，然后安排相关人员负责统计。向生产部门、技术部门、财务部等相关部门及时上报记录的相关数据，为后期的成本分析、滚动预算提供数据基础。采用实时监控制度能让企业更好了解和掌握实际成本。其次，在预算执行期间采用预算调整能更好实现成本管理目标。在预算执行期间，企业的内外部环境改变也会导致其实际发生成本出现变化，所以企业的年度预算成本和实际成本的偏差较大。企业应结合实际的生产情况，对相关目标结构进行及时调整，将年度预算的完成当成目标。比如在生产成本预算当中，采购预算属于直接材料预算，在外部采购市场价格发生变化时采购预算也会随着改变，同时会对企业盈利能力造成直接影响。所以应将采购成本预算当成成本预算中非常重要的组成部分之一。在预算执行的过程中，实际情况可能和采购成本预算出现较大偏差。所以，企业在执行采购成本预算时应合理调整预算，不但能对库存进行有效控制，而且还能对采购时机进行准确把握。采用实时监控制度，能对资源使用情况、目标完成情况进行及时跟踪，对执行差异、内外环境变化差异进行掌握。通过预算调整，能让企业按照实际情况和预算目标制定下月度预算管理调整计划、月度完成情况、预算管理差异原因、年度累计完成情况等。这两项制度能让企业成本管理目标更好实现。

4.5全面预算管理下的成本分析与考核有助于责任落实、原因查找

首先，通过成本分析能对成本节约和浪费的原因进行有效查找。企业在开展生产经营活动时，通过对产品单位成本进行分析能完成变动成本精细化指标的分析。设计、计算生产经营活动中的主要经济技术指标，对每一产品的实际成本进行计算，进而来对每一工序产品的贡献进行计算。因为每一工序产品的贡献目标将生产单元、销售部门联系在了一起，因此企业就需要对每一工序产品的经济技术指标进行密切关注。通过计算每一工序产品，能获得不同品种产品的实际变动成本，同时能对各经济技术指标对应最终产品变动成本的影响。除此之外，通过对成本预算分析制度进行完善，分析预算差异，能对企业降本增效的潜力进行充分挖掘。在对成本预算分析制度进行完善时，应做好以下工作：分析价格差异，也就是因为价格原因导致的预算成本和实际成本的差异，辅料、原料预算价格与采购价格的差异；分析消耗差异，也就是原材料的预算成本与实际成本的差异，也就是相关计算经济指标等成本要素的影响；分析结构差异，也就是预算结构与实际生产结构不同而导致的成本差异，如技术研发产品的生产；与行业对标分析，对标行业先进水平是对自身潜力进行充分挖掘的有效措施之一，通过对比行业先进水平，对差异进行查找，对原因进行分析，能让企业的生产技术水平显著提高，将成本降低。企业在开展各项生产经营活动时，应在月末、年末分析预算完成情况，由财务部门对实际成本进行统计，对成本差异进行计算，并和其他部门一同分析导致成本差异的具体原因；在下一年度优化和改进导致成本浪费的不足之处；而前一年的成本优势则应在下一年度中继续保持。计划成本指标在改进后，应在下一个会计年度中继续沿用，为编制下一年度的成本预算提供依据，并未调整之后的预算结构提供对标基础。

其次，通过成本考核能保证企业成本管理责任的有效落实。通过成本考核能让成本管理的具体责任落实到每一位员工身上。该制度能结合企业的具体情况和特点，对各部门的奖励和考核指标定额计算方式进行合理确定，严格考评执行过程与执行结果，密切结合预算执行者的薪酬制度与预算考核结果。科学和合理的奖励制度能对企业员工进行引导，让其对自身行为进行自觉约束，同时对其进行激励，让其能努力工作。企业利用考核，通过绩效处方的方法能让相关人员对原因进行认真检查和分析，是因为员工失职等原因，或者是因为市场原材料涨价所导致。如果是因为市场不可控因素所导致，则可以对产品成本结构进行综合分析，对相关指标进行适当修改，找出因为客观原因变化，可挖潜的其他方面的指标，合理调整。如果是因为员工失职所导致，则应合理处罚相关部门和员工，但是如果年度累计或者下一考核期能完成目标，则可以减免部分或者考核处罚。利用奖惩制度，让员工对成本管理的积极性和认知度显著提高，以更好实施全面预算，让员工能充分了解和认识成本管理和全面预算，为成本管理的执行打下良好基础。采用全面预算管理，能让考核机制涵盖成本的每一方面，充分发挥出其效用。比如在企业的生产部门当中，在考核部门员工的工资时，考核依据主要为产品的生产量，通过对比预算下达的任务与当月完成的实际值，差值与奖惩系数相乘，获得部门员工的惩罚金额或奖励金额。在每月的工资里，能准确反映出员工的日常激励情况，除此之外，可抽出一些大额资金，将其作为成本控制的奖励，获奖人数少、奖励金额大，实现促进吸引的效果，让部门员工能主动、积极执行预算目标成本，让企业收益显著提高。

5  讨论

成本管理是企业管理的重要内容之一，会对企业经济效益的增加、经营投资的降低造成直接影响。企业在开展成本管理工作时，采用全面预算管理能让成本管理工作的效率与质量显著提高，提升预算水平。对于企业来讲，应重视全面预算管理，加强成本管理与全面预算管理的联系，让生产经营成本降低，让企业的经济效益能实现最大化。

参考文献：

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