高新技术企业研发费用核算的现存问题与改进建议

邓海燕

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.06.007

［摘 要］高新技术企业凭借自身高技术和高附加值特性成为助推我国创新发展的主力军。为鼓励高新技术企业的发展，国家出台诸多优惠政策，如研发费用加计扣除、享受15%的所得税税率、设立高新技术企业发展引导基金等，加之高新技术企业本身的特性，一定程度上垄断了部分市场，但也意味着其竞争压力远大于一般领域。高新技术企业的竞争主要是研发技术、研发项目间的竞争，该阶段产生的高额研发费用，始终是高新技术企业不容忽视的问题，尽管有研发费用加计扣除的政策支持，但要想正确地享受优惠政策，还需要企业对研发费用进行准确的核算。本文从研发费用有关内容出发，结合全过程管理理念，从研发项目前期准备阶段、中期核算管理及后期成果保护三方面深入分析研发费用核算中存在的具体风险问题，并提出相应的改进建议，希望能达到提升高新技术企业研发能力与绩效的目的。

［关键词］高新技术企业；研发费用；费用核算

［中图分类号］F27文献标志码：A

研发费用影响企业的成长和发展趋势，对研发费用进行准确的归集与核算，具有如下重要意义：第一，有利于高新技术企业更科学地分配研发资金，实现资源优化配置，保证各研发项目资金使用的均衡性。第二，更全面地享受国家有关税收优惠政策。完善的研发费用核算统计数据是企业获得国家高新技术企业认证的重要依据，如果研发费用核算存在问题，那么企业将无法获得国家的高新技术企业的认证，自然无法享受相应的政策支持。第三，为企业产品定价提供合理的定价阈值，确保收支间的匹配度，提高产品报价的精准性，建立良好的市场基础。

1 当前高新技术企业研发费用核算存在的问题

为更准确地分析高新技术企业研发费用核算中出现的具体问题，以下将从企业整体的管理制度和具体研发项目推进时各阶段存在问题进行分析。

1.1 研发活动相关管理制度建设不全

高新技术企业研发费用需要相关制度的约束，但就目前高新技术企业的制度现状来看，多数制度内容宽泛，表述不严谨、不准确，未与企业管理和研发活动深度结合，操作性不强。

一方面，研发费用预算管理制度可行性略低。部分高新技术企业的研发活动周期长，研发过程中存在很多不确定性，预算制度内容以概括性为主，且多以事前一次编制为主，事中执行监督与调整、事后总结分析等均未跟上，致使研发费用不可控，企业无法准确核算研发费用的投入产出绩效。

另一方面，制度内容或与实际情况存在出入。例如，未进一步明确超预算范围的研发支出的审批条件和程序，导致研发开支超出预算列支；研发费用报销未如实填写报销单，如研发部门采购五金材料，但却未说明属于哪一研发项目支出，再如差旅费报销，某研发人员参与了三个研发项目，本属于项目二的报销内容却填报到项目三，这些都不利于研发费用的准确核算。

1.2 项目前期准备工作不彻底

只有当高新技术企业研究与开发相关项目时才会产生研发费用。因此，研发项目的科学合理是研发费用准确核算的基础保证，但一些企业在项目立项阶段并未完全考虑项目本身，甚至存在利用项目套取财政支持的行为。

第一，项目市场调研不深入、可行性论证不彻底。高新技术企业在确定研发项目时，没有将其深度放置到市场中，包括用户体验、产品接受度、产品友好性等，缺乏具体的描述，对项目细节把握不准，没有有效识别出潜在风险。且在研发调研和项目可行性论证方面存在混乱现象，如研发部门、财务部门及风险部门在该阶段的职责模糊，各部门仅从自身角度出发，观点不同，存在概念矛盾，很难保证研发活动得到全企业的认同［1］。

第二，立项决议不充分。市场调研和可行性论证之后，在研发项目立项决议方面还存在如下问题：研发项目多且差异不明显，直接增加会计核算的工作量和核算难度；存在一人同时参与多个研发项目的行为，精力分散，研发压力大，若项目间内容相近，极易出现混乱，为会计核算工作埋下隐患。此外，很多高新技术企业开展研发活动的源头就是项目立项决议，缺少市场调研和前期论证，对企业的研发工作极不负责。

1.3 项目中期核算管理待精进

研发活动中期的日常会计核算是会计核算质量的重要保证，关系到会计核算的完整性与准确性，但也是极易出现核算问题的环节，具体问题表现如下。

第一，研发费用归集不准确。例如，将日常的办公费这类非研发支出归集到研发费用中进行核算，导致归集错误；再如一些企业将研发部门发生的水电费用归集到“燃料动力费”科目中，但这其中还包括办公水电使用费用，在政府补助项目中，这类费用应当归集到“间接费用”，不能享受加计扣除政策。

第二，研发费用的明细设置待调整。研发费用核算是会計核算的难点和关键，不管是研发费用加计扣除、政府补助，还是高新技术企业认定，都对研发费用核算作出重点说明。但一些高新技术企业在研发费用相关明细科目设置上考虑得并不周全，未能满足政府补助、加计扣除及资格认定三方共同要求，无法直接从科目中获取数据，而是需要根据不同主体报告对研发费用口径的需求进行临时调整，降低研发费用核算的合理性与准确性。

第三，中期项目调整时的资料补充不足。例如，在研发中期总结、研发关键阶段检查、项目中期调整等环节，没有及时出具相应的调整报告，调整手续也不健全。一些项目横跨两三个自然年度，但只有一个立项报告，在一个自然年度结束后没有进行中期总结，关键技术攻克时也未进行说明，甚至项目内容变更、研究人员变动及预算调整等事项都未进行完整的记录，无法为会计核算提供完整、准确的依据。

1.4 项目后期成果管理与保护问题

在研发项目结束后，需要对整个项目进行回顾、复盘，从整体上进行会计核算，但由于前期铺垫工作不到位，导致该阶段的会计核算与研发项目实际情况存在出入。一方面，研发过程中的管理与财务核算的根本逻辑不符。例如，从项目进程来看，最终形成产品样品，但实地查看时却没有研发样品，所得税加计扣除时无抵减产品。另一方面，研发结束或形成的研发成果与立项书上的研发内容存在较大差异，例如实质研发成果是药物胶囊产品，然而立项书上却是某种针剂。

2 高新技术企业研发费用核算问题的原因分析

第一，管理层不重视研发费用核算。高新技术企业有一定的专业技术能力和市场资源，但在企业管理方面的能力还较为欠缺，加之其同时推进的研发项目颇多，并未专门对某一研发项目投入过多的精力，更不用说附着在项目上的会计核算工作。

第二，财务人员的处理能力问题。研发费用加计扣除、高新技术企业资格认定等相关政策，每年都会发生细微变化，对研发费用中资本化与费用化划分的部分需要财务人员自行认定，加之有关部门的配合度不够，造成财务人员工作推进困难，研发费用核算不准确、不全面。

第三，企业刻意迎合政策，开展虚假研发活动。高新技术企业的资格认定每三年要复审一次，如果取消认定，就会对其业务投标、税费申报等方面产生较大影响。而一些没有研发活动的企业为了迎合政策、达到标准，开展了一系列虚假的研发活动，导致企业内部有关会计核算存在“两张皮”现象。

3 高新技术企业研发费用核算的改进建议

3.1 建立健全研发活动相关管理制度

制度是约束行为的根本，对研发费用核算来说同样如此，高新技术企业需就研发活动特性和企业实际需要持续更新和完善有关制度及机制。

一方面，积极完善预算管理制度。第一，高新技术企业必须充分认识到研发费用核算的价值作用，而不是为迎合政策要求做“面子工程”，财务部门应联合研发部门、风险部门等，共同商议研发项目全过程的资源需求，细化预算内容，提高研发费用支出的透明度。第二，构建研发费用预算管理体系，奠定研发费用核算基础，可从以下三方面出发：一是组织体系的调整。以财务部门为核心，成立研发费用管理小组，设立研发项目财务助理岗位，保证研发费用预算工作的独立和专业。二是方法体系的调整。研发费用的预算管理应当具备一定的即时性，因此在预算编制时可采用固定预算和弹性预算相结合的方式，以一季度为调整周期，保证预算的实用性。三是执行体系的调整。根据研发项目内容和预算要求，将预算目标逐一分解至各部门人员，根据项目进度有序执行预算内容，达到研发费用预算管理的最终目的［2］。

另一方面，完善研发费用管理制度。从企业研发项目实况出发，制定切实可行的研发费用管理制度，要求有关人员严肃执行，始终坚持权责一致的基本原则，各部门、各岗位严格在自身权限职责范围内开展工作，确保全员达成共识，保证研发费用支出的合理性与紧要性。

3.2 做好研发项目事前调查工作

研发项目的事前调查是研发费用预算编制的基础，也是保证费用核算客观、准确的基础，关于该方面工作，具体可从如下方面完善。

一方面，做好项目的市场调研，充实项目可行性论证。高新技术企业需端正自身定位，认识到创新发展的重要性，积极了解、分析市场，感知市场需求，及时沟通交流，制定明确的市场调研计划和任务安排，并从产品需求、资源供应、环境影响、经济影响、盈利能力及建设规模等多方面进行可行性论证，保证项目研发的合理性。

另一方面，致力于实现研发项目流程化管理。高新技术企业需从长远发展角度出发看待项目立项，实行立项流程化管理，明确研发项目全过程，并在立项书上充分体现项目的可行性、风险性及合理性。之后可引入信息系统，将立项书内容输入系统当中，建立研发项目档案，实行研发项目的电子档案管理，也有利于保留相关信息，奠定研发费用核算基础［3］。

3.3 强化研发流程控制

关于研发项目实施过程中的中期费用核算管理，可从如下方面进行优化和调整。

其一，引入全过程跟踪管理理念，保证费用归集的准确和全面。一是开展全面的事前梳理，尤其要整理好研发费用加计扣除内容，将研发支出、交易填报等易错点整理成册，通过微信、QQ等交流学习，避免再次发生错误；二是做好研发过程中的监督工作，从研发立项到费用归集再到纳税申报，逐一环节进行监控，密切监测研发费用核算情況，确保其及时享受加计扣除等政策；三是做好事后复盘回看工作，核实研发费用核算内容，同时可简化研发费用辅助账样式，将“4类辅助账+1张汇总表”精简为“1类辅助账+1张汇总表”，减轻企业核算负担。

其二，规范研发项目明细账目管理。高新技术企业需根据经营性质和研发项目要求规范明细科目，满足多方要求，为研发费用核算提供直观、清晰的数据信息，也利于各类研发费用的归集。

其三，做好中期调整记录工作。在研发项目实施过程中，会因政策、市场等的变化调整研发重心，应做好变更记录，同时对于跨年度的研发项目，需进行中期回顾，以自然年为周期进行年终总结，准确掌握研发进度。

3.4 注重研发成果保护

研发成果是研发项目的最终产成品，也是研发费用核算的落地总结，关于该阶段，应做到以下两点。

第一，回顾研发项目全过程，全盘总结研发费用核算内容，确保研发费用加计扣除政策落实，扫描全流程风险，发挥企业审计作用，一旦发现费用核算存在不准确、不完善的地方，则要有针对性地进行改进、调整。

第二，联系外界监管主体，强调协作“共同管”，高新技术企业应积极加强与科技相关部门、税务部门及政府部门等的沟通与交流，建成信息交换、结果互认、异议复核的监管机制，强调多部门联合共治，确保研发费用核算的公开、透明。

3.5 高新技术企业研发费用核算的其他改进建议

除了上述提到的各阶段研发费用核算改进建议，还可从如下方面提供保障。

第一，提高高新技术企业全员对研发费用管理的重视度。不仅是主要负责的财务人员，管理人员、研发人员等都要认识到自身在研发费用管理上的职责任务，配合财务部门高效展开核算工作。企业可定期开展宣传讲座、聘请专家讲解等，形成研发费用管理氛围，提高研发费用核算的企业地位［4］。

第二，重视财务人才培养。财务人才自身的专业能力决定研发费用核算的最终质量，企业可通过定期培训、绩效奖励、人才吸收等方式，不断提高财务人员的素质能力，满足研发费用的核算要求，并积极组织人员进行行业交流、政策学习等，多措并举，激发人员潜力。

第三，严禁出现恶意套取政策行为。一方面要强调政策的严肃性和权威性，企业应组织人员学习政策内核，加强其职业道德教育；另一方面要做好对高新技术企业研发活动的审核审查工作，以强有力的监管杜绝企业违规行为，一经发现，必须严惩，同时取消其高新技术企业的资质认证，确保研发费用能用到实处，维护财政安全。

4 结语

高新技术企业的研发费用核算是伴随企业进步成长的重要工作，需要企业不断完善、优化。本文围绕研发活动的全过程、各阶段，针对其中短板提出相应的研发费用核算优化建议，比如完善有关管理制度、做好事前准备工作、及时更新中期调整内容、加强事后复盘回顾等，但对全行业的借鉴指导作用仍有待考察。高新技术企业必须充分结合自身实际情况，保证研发费用核算的真实性与有效性。

参考文献

［1］钟阿丽.高新技术企业研发费用核算体系优化探讨［J］.投资与创业，2023，34（12）：85-87.

［2］王逸刚.高新技术企业研发费用会计核算与管理研究［J］.财会学习，2023（16）：80-82.

［3］邓春蕾.高新技术企业研发费用核算有待加强［J］.中国商界，2023（2）：82-83.

［4］王文娟.高新技术企业研发费用核算存在的问题及对策研究［J］.质量与市场，2022（19）：88-90.