基于国际协调的研究与开发费用处理方法探讨

方路遥

摘要：随着我国产业结构的不断调整与完善，我国的企业将来会不断地加大研发费用的投入，以增强技术创新能力。财务会计报告标准国际协调的进展让我们可以学习和借鉴国际会计处理的先进经验，从而本文提出了基于协调目的的我国研究与开发费用的可选择方案。

关键词：国际协调；研发费用；会计处理

一、研究与开发费用各种处理方法的优缺点分析

（一）费用化的优点。企业R&D费用化处理的方法契合谨慎性原则，因为计算过程便捷，没有人为的主观判断因素的干扰，可以大量避免企业操纵利润的可能，同时递延了企业应交所得税。由于研究开发成果内含智力因素，如若成功往往能给企业创造呈几何增长的超额利润。总的来说费用化优点挺多，符合谨慎性原则，操作起来比较便捷，也表现了政府对企业研究与开发的政策支持，减免企业的税收有助于激励企业加大研究开发力度。

（二）资本化的优点。对R&D费用进行资本化更好的符合了R&D活动自身的性质。首先，它是对企业的财务状况的一种更加客观实际的体现。在资产负债表中将R&D费用资本化后在无形资产中展现，为企业的投资者和其他财务报告使用者成列了企业的最新动态，这样企业内外部的财务信息使用者都能够较好的对无形资产未来的经济利益进行评价和预估。其次，R&D费用资本化符合企业利润最大化的目标，而这也是企业经营的最终目标。在21世纪，科技含量成为企业价值的重要组成部分，并且占的比重逐年增大。R&D费用资本化之后能够增加企业无形资产的账面价值，无形资产质量和数量的增加会在股市传递出积极的信号，有助于企业利润最大目标的实现[1]。

（三）有条件资本化的优点。R&D费用有条件资本化的优点：（1）契合有关无形资产的确认的标准。无形资产在研发哼有很大可能形成研究成果且在符合资本化条件下，将会给企业带来未来的经济利益流入。（2）能够促进会计信息质量的提升。可以更切实际的体现本阶段应有的经营成果，从而改善会计信息质量，向企业内外部财务信息使用者提供相关和有用的财务信息，为决策提供帮助[2]。（3）有助于提高企业的创新能力。由于R&D费用进行了资本化，企业自主研发的无形资产得到了合理的确认和计量，财务信息相关使用者能够非常清楚地看到到企业本年度的研发能力和科技实力。这种处理方法既有助于企业的创新能力提升，又能够适当减少企业短视行为，为企业的长远利益考虑。

（四）费用化的缺点。（1）背离了真实性原则。R&D费用全部费用化不符合实际，尤其是在研究与开发活动很有可能成功的时候。研发支出费用化处理虽然符合稳健性原则，但却让财务信息失真，失去了应有的预测和反馈价值。（2）容易导致企业的短期行为。R&D费用费用化的做法，易刺激企业管理层在需要保持市场主导地位和企业绩效时不恰当的变相砍掉研发支出，弃企业的长远利益于不顾，只为企业短期的账面收益。另外，企业管理层也可能借机进行盈余管理。（3）对企业的持续创新能力产生影响。R&D费用费用化会削减当期的利润，如果研究开发成果没有得到合理地计量和披露，可能影响企业的外部形象，甚至造成企业在资本市场出现融资困难。

（五）资本化的缺点。资本化的缺点是：（1）违背了谨慎性原则。国内外学者一致认为，研发活动可能会存在经济利益流入，但是这种收益只是潜在的，收获研究成果可能不确定。如果选择一次资本化处理，可能延长企业的投资回收周期，这可能造成企业面临不必要的财务风险。（2）实务的操作具有很强的主观性。如果同时开发多个项目，成功项目在进行资本化处理时的标准并不明确，进行资本化处理后如何后续处理，具有很强的个人主观色彩，实务中难以操控[3]。

（六）有条件资本化的缺点。（1）依赖会计人员的主观判断。R&D费用资本化的方法最明显的缺点在于无法明确区分研究阶段与开发阶段的划分，因而，对于是否资本化的处理都在相当的程度上地依赖于相关财务人员的职业判断，使得资本化的确定带有很强的主观色彩。（2）造成科研类企业进行盈余管理的可行性。既然是否对研发费用的支出进行资本化依赖于相关财务人员的职业判断，一定程度上企业高管会依此为借口进行盈余管理。因而也增大了企业自身的经营风险与投资风险。

二、基于协调目的的我国研发费用处理方法的选择

（一）国际协调的作用

会计标准的国际协调有利于我国会计理论知识的发展，有利于会计信息的披露。在研究与开发费用的处理方面，我国依然要从国外吸取先进的处理方法与经验，充分发挥研究与开发费用处理方法的优点，避开其缺点。

进行国际间会计的协调，主要是进行财务会计报告标准的协调，主要针对财务会计报告的会计信息和数据，主要是为了满足国际投资者阅读和比较不同国际企业的财务会计信息，进行投资决策。因此国际投资者要求这些来自不同国家的财务会计数据规范化、标准化和有可比性。

（二）选择费用化

目前认为可以直接选择费用化的情况是对于那些规模较小、研发费用投入少以及研发技术含量低的企业。原因是一般来讲这样的企业经济状况不会很好，能够对研发费用直接费用化，就避免了双重标准来确认研发成果的问题，变相减轻了企业的负担，有利于企业的长期发展。另一方面，规模较大、研发费用投入较多以及科学技术含量高的企业，适应于新设科目的办法，将企业在研发过程中发生的与研发有关的费用都汇总到新设科目中，如果没有形成研究成果，适用于在若干年限内摊销这些发生的费用；倘若形成研究成果了，意味着满足确认为无形资产的条件，即把R&D费用结转至“无形资产”科目内[4]。

（三）选择资本化和有条件资本化

对于开发阶段的费用和支出能否资本化的条件，我国新的会计准则主要是借鉴了国际上确认的条件，其条件与国际会计准则中的相关规定大同小异。国际上采用的是一种比较折衷的会计处理方法，说明我国在该项会计处理方面开始不断与国际接轨，缩小我国与国际会计准则之问的差异，借鉴国际会计处理方法中先进的那一部分[5]。

以研究与开发为主要业务活动的高科技公司较适合采用有条件的资本化。结合欧美发达国家对信息技术行业会计处理方法和我国相关的会计准则，建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出确定为资本化的金额。对于高科技行业，信息工程建设企业，研究与开发活动是企业的主要活动，研发支出占企业总支出的比例较高，并且所研发无形资产的未来经济利益预期会流入企业。所以在实际操作的关键就在于清晰划定出相关企业的确认标准，如电子信息工程开发、生物制药等正是适用于此类判断。

三、结论

目前的中国特色社会主义市场经济条件下，国内形成规模的公司和高新尖技术公司都会有自己独立的研发机构，研发费用的金额巨大且会随着市场发展逐年增加。可以预见，随着研究与开发活动的广泛深入及研究与开发费用的增加，对有很大程度上收获研究果实的研发费用给予资本化处理显得尤为重要，事实上这样的做法也是回归R&D费用费用本质的体现。但是，我国R&D费用费用处理方法应具备灵活多变的可能性，企业无需硬性要求对研发费用处理的选择，而应列举开发费用资本化应该符合的条件，允许企业在资本化、费用化和有条件的资本化之间做出选择。

参考文献：

[1]巫燕华.研究与开发费用支出在新会计准则中的处理变化及评价[J].网络财富，2008（6）：92-94.

[2]鞠亚辉.对新会计准则内部研发费用资本化的探讨[J].商业经济，2009（7）.

[3]谢淼.浅议研究与开发费用的划分及会计处理[J].财税广角.2009（4）：190.

[4]何建国，韩之俊.企业研究与开发费用会计处理探析[J].实务探讨.2010（3）：163.

[5]中国注册会计师协会.会计[M].中国财政经济出版社，2008.