“营改增”会计处理及其对企业财务影响解析

郭焕英

摘 要：营改增政策的实施对于我国的经济经营模式产生了重要的影响，并且营改增的改革政策推行之后将社会中各个行业自身的经营模式产生了非常大的变化。营改增的实施不仅在一定程度上改善了行业中的经济压力，并且在我国的经济发展中具有重要的作用。我国在12年正式提出实施营改增政策，其营改增实施的最初目的是改善经济发展中紧张的经济模式以及在经营过程中一些中下企业在税负方面的压力，更加规范的引领企业在税负方面的经营模式，主要是为了减轻企业的税负。并且其中最根本的措施就是为了减轻我国重复征税的现象，完善我国的税收制度，加快我国在经济发展中的步伐，以及健康发展的方向。在实施营改增之后对很多行业带来了非常巨大的影响以及经营格局上的问题。例如在建筑行业中，建筑行业将经营模式转变为营改增之后因为需要扣除的项目比较多，很多方面存在一定的缺陷，这样的形式导致现在的建筑行业出现一些入不敷出的现象发生，企业的税负没有减轻反而在逐渐的增加。本文主要根据现在的营改增中会计处理方式以及其对于企业中的财务方面的影响进行详细的研究与分析，并且提出相关的意见。

关键词：营改增；会计处理；财务影响

营改增具体的改革模式主要是讲我国的营业税改为增值税，在我国的税负中主要的两大税负类型就是营业税与增值税，将营业税改成增值税我国在税负上比较重大的一项决策，这两种税负形式在一定程度上方便了我国的企业与国家之间的经济往来，并且在我国的经济发展中具有重要的作用。但是我国现在的经济形势正处于不稳定的状态中，特别是由于我国经济发展的形式越来越成熟，市场经济发展逐渐的朝着更好的方向发展在营业税与增值税方面渐渐的出现一些发展中的问题。特别是在我国的营业税中，因为市场经济的发展在我国经济中越来越成熟，我国营业税中出现了非常多的问题，并且税收政策明显不能很好的适应现在的经济发展形势，经常会出现重复的征税的问题。这种现象严重的限制了我国在经济市场的发展，影响了我国市场方面的结构。所以我国逐渐的将营业税向增值税方向发展，这样就可以很好地避免其中存在的漏洞或是弊端。但是在实施这项决策的过程中需要经过长时间的调整，并且对传统的经济形势进行调整对很多的企业经营等都会产生重要的影响。

一、营改增方面的会计处理

营改增在我国的实施可以说将我国的经济模式进行了全新的改变，不仅优化了我国在经济经营模式中的改变，还对国家收入产生了重要的影响。税收是我国国家重要的收入之一，营改增的实施不仅对经济形势产生重要的影响，对我国国家收入也产生了重要的影响。税负的处理方式主要是以会计核算为主，在进行营改增之后，会计处理方面也会发生非常大的变化。

1.小规模纳税人和一般纳税人的增值税计税处理

在我国内，一般纳税人需要在当月的月初进行增值税的税额抵扣，其中不能将应纳税额进行抵消，需要整理出不能抵消的税额，将可以抵扣的税额进行抵扣。并且还需要在企业的会计科目“应交税费”中设置二级会计科目“增值税留抵税额”，进行相关的会计核算。将其中可以抵扣的增值税额按照正常的规定以及核算比例进行详细的核算。

例如根据我国的相关规定，某个零售商店中在连续12年期间的营业额为60万元，按照小规模纳税人进行纳税处理，所征税率为3%。根据税法规定年应纳税额不超过80万元的商业企业，不能认定为一般纳税人，所以在这道题中该商店应该按照小规模的纳税人进行税额的缴纳。

计算方式为：应纳税额=60÷（1+3%）×3%=1.75万

再比如在A公司为一般纳税人，其本月进口产品为200000元，海关征收34000元的增值税，向农业生产者购入购入一批免税产品价格为30000元，购入的原材料为300000元，增值税专用发票上注明增值税税额为51000元。本月销售的产品为1000000元，增值税税率为17%，该企业在本月应该缴纳的增值税税额为多少。

这题中将我国在增值税方面的计算方式全部收纳其中，主要的解答是：

本月增值税进项税额=34000+30000×13%+51000=88900（元）

本月增值税销项税额=1000000×17%=170000（元）

本月应缴纳增值税税额=170000-88900=81100（元）

2.一般纳税人计算增值税的其他特殊处理

在企业纳税中，针对一般的纳税人来讲，差额方面的征税主要的会计处理方式是要求现在的企业在进行经济处理期间将企业中的应交税费以及应交增值税进行会计科目的设置，将其中的营改增抵消销项税额设置成会计科目，还需要在企业中的主营业务收入以及主营业务成本等会计科目中进行计算，其中包含的银行存款与应付账款会计科目将作为实际需要支付的额度进行计算，在会计分录中进行体现。针对一般纳税人来讲，要求其自身需要符合一般纳税人的相关条款规定，其中还有很多可以从增值税中的销项税额或是进行税额中进行抵扣，减轻需要缴纳的增值税额，主要的会计分录为“应纳税费-应交增值税”。

例如A公司为一般纳税人，期间销售钢材一批，含增值税的价格为23400元，适用的增值税税率为17%，则其增值税销项税额为多少？

不含税销售额=23400÷（1+17%）=20000

增值税销项税额=20000×17%=3400（元）

或是B公司为增值税一般纳税人，在14年5月期间有关生产经营业务如下：

（1）销售产品设备一批，开出增值税专用发票中注明销售额为20000元，税额为3400元，另开出一张普通发票，收取包装费234元；

（2）销售三批统一规格、质量的货物，每批各有1000件，不含增值税销售额分别每件为200元、180元、60元。经过税务机关的认定，第三批销售价格每件为60元明显偏低并且没有正当的理由；

（3）将自产的一批产品200件作为职工的福利发放给员工，市场销售价格为500元。

解析：（1）销售设备产生的销项税=3400+234÷（1+17%）×17%=3434元

（2）销售货物生产的增值税税额=200+180+（200+180）÷2×1000×17%=96900元

（3）自产产品发给职工产生的增值税=200×500×17%=17000元

所以当月需要交纳的增值税为=3434+96900+17000=117334元

3.过度性的财政扶持会计处理方式

在进行营改增政策之后针对一些企业并没有降低他们的税负，很多行业中反而增加了税负的支出，其中税负增加的企业在进行纳税期间可以说明企业的情况，向企业申请资金方面的扶持。这样可以缓解企业在税负中产生的压力，缓解企业中出现的经济危机。若是企业获得了政府资助的税负扶持资金，同时还能比较准确的掌握政府扶持资金的数目，企业需要将这项资产计入企业会计分录的其他应收款会计科目中，并且在贷方需要记录营业外收入。当资金进入到企业账户中，需要将会计分录改变为借方记录银行存款，贷方记录其他应收款。

二、企业成本方面的影响

在我国实施营改增之后，对企业的成本处理方面产生了重要的影响与变化。在企业没有进行营改增改革之前，对于企业中的成本计算包含应纳税负，并且其中需要利用价格以及相关税率进行计算，计算方式是不同的，需要单独将企业中的实际成本与企业中产生的进行税额进行合理的计算。在企业中将营业税变换为增值税以后在进行实际成本计算期间需要将销项税额分开进行计算，并且不能直接进行计算，需要将其抵扣之后才能进行计算。没有进行营改增之前与实施营改增之后将不同企业类型的实际应缴税额进行了不同的变化，企业在进行计算的过程中，需要的增值税专用发票中含有其它税额抵扣的部分，在这样的计算过程中企业的供应商能不能开出相关的发票对企业的应纳税额产生非常重要的影响，并且影响到企业成本费用的高低。所以进行营改增改革之后，企业之间不同的经营模式对企业的成本以及应纳税额产生非常重要的影响，存在相当大的差别。

例如在我国的运输业和广告行业，在没有实施营改增之前，与运输相关的行业计征税率为3%，广告行业应缴纳的税率为5%。但是在实施营改增之后，他们的应纳税额分别增加到11%与6%。在经济发展上来看其需要交纳的税负在增加，在实际交纳中并没有将经济负担减轻，尽管运输行业中在进行税负的交纳期间可以将固定的资产进行抵扣，但是能够抵扣的部分非常少，在一定程度上并没有将需要交纳的税额进行降低，还有服务行业中，因为其自身没有可以进行抵扣的资产。所以在实际实施营改增之后导致其需要交纳的税额逐渐增加。所以，实施营改增之后，我国的运输行业以及服务行业相关的缴纳税额逐渐的在增加，虽然服务行业中增加的税率比较低，但是他们可以利用一些外来的增值税凭证或是发票进行税费的抵扣。从整体上来看，这几个行业实施营改增之后并没有减轻税负。

三、企业税负带来的影响

在进行营改增之后，我国的企业在税负方面产生了重要的变化，各个企业中相关的税收制度都发生了变化，通过资料的调查显示，比较小型的或是大型的企业相关的税负比以前降低了很多，其中的中小型企业的税额出现上升的发展势头。通过调查分析总结出经验主要是由于企业可以抵扣的税额严重影响着企业需要交纳的税负，可以抵扣的税负越多企业需要交纳的税额越少。但是在实际的生产经营中，社会上很多中小型企业在经营中很难取得相关的进项税发票，尤其是那些规模不够大的企业，在这种企业中是不能开出可以抵扣的增值税专用发票的，没有可以抵扣的项目就不能进行税额抵扣，所以可想而知，降低企业税负的关键是获得可以抵扣的税额增值税。对于小型的企业在减少所纳税额的关键是因为在实施营改增之后虽然他们可以抵扣的税额不够显著，但是他们的相关税率正在逐渐的降低中，这样也会减少所纳税额。例如在销售比较小的企业中，他们在没有实施营改增之前需要交纳的税率是5%，但是国家实施营改增后我国的小型企业需要交纳的税额降低到3%其中的减额幅度非常的大。从整体上来讲，我国在实施营改增政策后，很多的企业在税负方面的压力出现明显的降低，但是中型的企业变化不够明显，相反出现了上升的趋势。

在企业实施营改增政策后，我国的企业在所得税以及相关的流转税方面也出现了明显的变化。第一是企业的所得税，随着利润的增加逐渐的增加，但是实施营改增之后因为企业税负的影响，企业的利润受到了严重的影响，导致企业在实际的利润方面出现了降低或是增加不固定的形式。通过相关的调查显示，企业中有高达40%的企业在实际缴纳税额中关于交通方面与咨询方面的行业增加税负的数量非常大。第二就是企业中的流转税，没有实施营改增期间，企业需要交纳的营业税在企业的损益类科目中，在计算期间需要实现抵扣企业中的营业税在进行企业的流转税计算，但是在实施营改增之后，企业计算流转税不需要从营业税中抵扣，而是需要把增值税作为价外税进行计算，并且在财务报告中需要进行明确的记录，营改增的实施，将我国企业中的经营模式进行了非常重大的变化，由此可见营改增实施对于我国经济方面的影响力非常大。

四、会计核算带来的影响

从整体上来讲，我国的营改增改善措施对企业来讲改善了会计核算的核算方式，主要从企业的核算标准中可以看出，企业在进行营业税与增值税方面的核算转变中，他们的种类不相同，所以在企业的核算期间需要经企业中的利润表进行严格的审理，并且在企业的会计核算方式中，将企业的营业税以及税金附加项目中进行添置。企业通过比较专业的会计人员进行明确的增值税核算，并且提升增值税会计核算专业水平。在进行增值税的计算期间，需要从企业的销售成本中进行销项税额的抵扣，并且还要从企业的销售以及收入中抵扣销项税额。

与此同时，还需要将企业的收入进行进行详细的计算，并且要明确其中的收入与增值税不是同一种类型。在我国实施营改增之后对于企业在会计核算方面的标准造成严重的影响。其中主要的表现是在企业的资产负债表，并不在利润表中体现。其次是企业会计核算期间对于会计科目的影响表现在运算成本上，企业没有实施营改增之前在进行成本的计算期间是可以进行营业税的扣除的。但是在实营改增之后，在核算期间需要核算的步骤增加，其中包含了营业税的数额，并且在进行计算期间需要增加很多别的会计核算账目。例如在企业的销项税与进项税中，企业需要交纳的应纳税款进行计算才能进行交纳。最后是对企业的税收直接变化的影响，在我国实施营改增之前企业在中的税负非常的大，对企业的经济来讲非常大的压力，但是在实施营改增之后在一定程度上环节了企业中的税负压力。并且改善了企业在纳税方面比较单一的手段，减少了一些繁琐的步骤，可以通过多种渠道进行税负的交纳。

五、营改增下企业的应对政策

我国现在的经济发展形式正处于一个非常时期，因为现在全球经济的动荡，经济发展形式并不稳定，在企业的发展过程中，国家之后慢慢的减轻企业的税负来缓解企业中的经济压力。企业的税负经济压力减轻，可以很好的提升他们在工作中的积极性，并且还可以很好的调节企业的经济发展结构，为企业的发展提供战略性的目标。实施营改增之后我国经济发生了中的变化，企业在实施之后的工作时间不短缩短，并且发展的任务也在加重，主要从以下几个方面进行体现：

1.强化专业技术培训，掌握新的税负知识

在进行营改增改革的情况下，我国逐渐的出台了一系列的规定实施营改增管理，其中有很多针对现在的企业经济行业涉及的优惠政策，企业作为营改增主要的目标，怎样在这种税收改革的形势下进行生存与发展是企业目前遇到最重要的问题之一。企业需要加强对财务人员的训练，提升他们在这方面的专业素质与技能，熟练的掌握现在的税负制度。还需要提升企业中关于税负政策变化的观察力与应变能力，在进行企业发展期间可以很好的适应营改增的变化。

2.选择正确的供应商，管理好发票的开具

在实施营改增之后企业中很多的业务可以进行增值税专营发票抵消，这样可以有效的缓解企业中的税负压力。所以需要企业在进行经营或是生产期间一定要管理好发票的开具，并且在供应商的选择上面也需要进行严格的审核，选择较好的供应商进行商品的销售或是购买，这样可以开出相关的增值税专用发票，进行税负的抵扣。

3.掌握业务的性质，控制纳税的时间点

在进行纳税期间，企业需要熟练的掌握纳税的相关信息，在充分了解纳税详情的情况下进行税负的缴纳。企业的纳税人员在掌握基本的纳税信息之后还需要结合企业的实际情况，以及在此期间的税收政策进行纳税的计算，通过合理的纳税手段尽量做到减少税负的缴纳。以此同时，因为企业中的增值税在缴纳期间的结算方式比较特殊，所以需要在相应的时间范围中进行增值税的缴纳，这样可以为企业增加一定的方便，并且还可以很好的控制企业缴纳的税负。

五、结束语

税收是我国国家最重要的收入之一，关于这方面的改革一直非常的重要。在这次的营改增税收政策改革中，我国很多部门都进行了相应的调整，并且在推行期间也得到了十分的重视。就当前的经济发展与改革来讲我国的营改增政策已经进入到了关键时期，国家领导对于出台的相关政策进行了积极的指引，并且在经济发展方面提出了新的要求。企业在应对营改增方面也进行了调整，积极的适应营改增的政策。在此基础上积极的做好企业相关的经济业务与财政业务，减轻经济方面的压力，将营改增的措施落实到各个部门中。

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