“营改增”下的财务核算及其对财务影响分析

唐健俊

摘 要：2016年5月1日以后我国全面实施营改增政策，据了解此项工作全面推开后，营改增的不断推进，给企业的实际财务工作带来了一定程度的影响，本文对实施新政以后企业在财务核算方面以及对财务具体影响进行简单分析，提出几点见解与众多企业财务工作者等同仁共同探讨，以期为企业更好的适应营改增、增强企业的竞争力、享受政策红利助力。

关键词：营改增；财务核算；财务影响

一、“营改增”及其背景意义简介

营业税和增值税是两种截然不同的税收种类和税收机制，对于企业来说一种经济行为只会产生一种税种。营业税是对单位或个人经营活动产生的营业额度进行征税，而增值税则是就其经营活动过程中实现的增值部分的额度进行征税，以增值额为税基，避免了重复征税。通俗来讲，营业税是对营业额全额征税，属于价内税，而增值税采用环环相扣的方式，形成进项税额和销项税额的抵扣关系，是针对货物、劳务及服务中的增值部分征税。

二、营改增后的财务核算方案

1.一般纳税人采购增值税税控设备和发生技术维护时的财务核算

一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备

借：固定资产

贷：银行存款

按规定抵减的增值税应纳税额

借：应交税费——应交增值税（减免税款）

贷：递延收益

按期计提折旧

借：管理费用

贷：累计折旧

同时

借：递延收益

贷：管理费用

一般纳税人在进行技术维护时，按费用具体数值

借：管理费用

贷：银行存款

按规定抵减的增值税应纳税额

借：应交税费——应交增值税（减免税款）

贷：管理费用

案例：

2014年2月，某试点城市某公司第一次采购并安置了增值税税控系统专用设备，费用1416元，另2014年增值税税控设备产生的技术维护年费为370元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元。

首次购入增值税税控系统专用设备

借：固定资产——税控设备 1416

贷：银行存款 1416

发生防伪税控系统专用设备技术维护费

借：管理费用 370

贷：银行存款 370

抵减当月增值税应纳税额

借：应交税费——应交增值税（减免税款）1786

贷：管理费用 370

递延收益 1416

以后各月计提折旧时（按3年，残值10%举例）

借：管理费用 35.40

贷：累计折旧 35.40

借：递延收益 35.40

贷：管理费用 35.40

2.差额征税、期末留抵增值税的财务核算

（1）营改增后一般纳税人需在应交税费-应交增值税下新建立“抵减的销项税额”三级明细，单独核算。小规模纳税人则依据允许扣减销售额来减少相应的应交增值税，冲抵“应交税费——应交增值税”。

（2）一般纳税人在营改增当月月初的增值税留抵税额依据政策不允许在应税服务的销项税额中扣除，要在“应交税费”下建立“增值税留抵税额”二级明细。

三、营改增后对企业财务的影响

1.此次税制改革，在一定程度上给企业财务管理上带来难度

（1）发票管理环节难度加大

营改增具体实施后，我国税务管理部门将加大力度进行增值税发票监管。企业税务处理时，尤其是销项、进项问题上，将更谨慎。营改增出台后，企业的财务状况更加透明化，单就企业销项和进项的发票名头不一致这一点为例，代扣代缴就行不通了。

（2）财务人员专业水平要求高

以前实施营业税的时候，缴纳流程操作简单。实施增值税以后，手续相对复杂，环节多。增值税发票的开具、管理、认证、申报、缴纳等过程都需要企业有税务专员统一操作。在财务处理流程中，账务处理，审核监督等工作难度都提高。

2.营改增对企业财务的影响

（1）营改增对企业成本的影响

营业税税制下，企业税负在成本内容下，采用价税分离方式的单独核算企业的实际成本和进项税额。营改增后，在计算实际成本时，需要对进项与销项进行抵扣之后再计算。这样增值税发票的抵扣作用就非常明显了。

（2）营改增对企业纳税的影响

营业税税制下，营业税隶属损益科目范围，进行所得税核算时，需要先扣除营业税，实施营改增政策以后，核算负税时把增值税当做价外税来处理，不予事前扣除，记录在“需缴纳”增值税科目内，这将对企业的实际负税产生变化，导致企业利润相应变化，进而导致企业所得税随企业利润正向关系变动。

四、企业财务管理应对策略

1.加强业务技能培训，充分了解税收新政

此次营改增的活动，我国陆续出台了一系列的政策，其中不断有针对各个行业领域的优惠措施，作为企业，如何在税制改革的浪潮中享受政策红利，将是企业首先应该考虑的，当然，这对企业以及相关财务人员要有较高的要求，一方面要保持惯有的较高职业素养，另一方面要对政策有敏锐的洞察和反映能力，以及对税务风险的防范和抵御能力。

2.正确选择供应商，做好发票管理工作

目前，我国各行各业的产业分工不断细化，精益求精，在具体的产业链条中，涉及到增值税的环节很多，在企业在经营过程中，尤其在采购大宗商品或材料时，就要对供应商进行有针对的梳理，充分利于营改增的政策下增值税可以抵扣政策条件，将增值税的抵扣作用发挥出来。

3.筹划业务性质，灵活掌控纳税时间点

在业务流程中，企业税务人员要在掌握税收政策的基础上，结合企业实际情况，对于符合税收优惠政策要求的业务项目，应通过业务内容的合理运作，尽可能达到优惠标准，争取享受税收减免政策。另外由于增值税的纳税义务发生时间受结算方式影响，在合理交税的时间范围内缴纳税款，可以给企业资金使用带来一定的便利。企业可以通过合理运作合同等方式推迟纳税义务的时间。

参考文献：

[1]郑晓凉.关于营业税改征增值税问题探析[J].金融经济，2012，（20）.

[2]杨志勇.大势所趋下的营业税改征增值税[J].资本市场，2012，（1）.