高新技术企业研发费用管理与税务筹划的策略探索

［摘 要］随着高新技术企业的发展，其在推动我国经济发展及促进科技水平提高方面发挥了越来越重要的作用。研發费用是高新技术企业各项支出中的重要一环，合理的研发费用管理措施能够让企业在经营的过程中实现降本增效，提高企业的竞争力。但是研发费用管理是一项相对复杂的工作，很多高新技术企业在研发费用管理中还存在一些问题。文章在分析各类问题的基础上探讨了高新技术企业研发费用管理和税务筹划的具体策略，希望对企业形成更科学的管理措施以及避免税务风险有一定的价值。

［关键词］高新技术企业；研发费用；税务筹划

［中图分类号］F27文献标志码：A

高新技术企业要在激烈的市场竞争中防控各类财务风险，就要重视自身管理策略。通过优化研发费用管理，实现规避税务风险的目标。但是研发费用管理相对较复杂，很多高新技术企业在开展研发费用管理的环节中出现了一些问题。

1 高新技术企业研发费用与税务筹划的意义

第一，降低企业的纳税成本。合理的管理措施能有效降低企业的纳税成本，提高企业的资金周转率，并根据研发费用的相关政策对各项研发费用的支出进行加计扣除，减轻企业所得税的负担。

第二，实现递延纳税，享受资金时间价值。高新技术企业通过加计扣除等一系列税务筹划政策，能够使企业获得递延纳税的好处。例如，企业在计算研发费用的加计扣除中，包含部分折旧费用，相关折旧费用按加速折旧方式可提高企业前期成本，实现递延纳税。

第三，降低企业的税务风险。科学的研发费用管理机制能够进行准确核算，并形成科学的科目，确保企业对研发费用的口径进行科学管理，让企业合理使用各项税收优惠政策。

第四，提高企业的综合实力。高新技术企业在发展过程中，通过科学的研发费用管理机制，有助于让企业的研发费用得到规范管理，并鼓励企业加大对研发费用的投入力度。通过跟进研发费用投入的效果以及关注各项税负，使企业获得发展，以达到提高企业竞争力的目标。

2 高新技术企业研发费用管理与税务筹划的问题

第一，高新技术企业的研发费用管理存在不足。当前部分高新技术企业在开展研发费用管理的过程中，存在核算以及信息披露等环节的不足。例如，部分高新技术企业的研发费用管理相对混乱，甚至存在研发费用和其他支出之间混淆的问题，不利于税务机关对企业进行监管，很可能发生违规风险，影响企业的正常运营。

第二，高新技术企业的税务筹划机制不完善。首先，研发费用的税务筹划不科学。部分高新技术企业在开展研发费用的税务筹划流程中，未将符合研发费用的各类支出都纳入管理流程，存在研发费用核算不及时、归集不完整等问题，不利于确保研发费用的信息准确、核算科学。其次，重点税种的税务筹划措施不合理。部分高新技术企业在税务筹划的过程中，未针对重点的增值税、所得税等重要税种进行筹划，不利于减轻企业税务负担。

3 高新技术企业研发费用管理的策略

第一，提高财务人员的专业素养。当前高新技术企业所面临的经济业务事项日益复杂，所存在的不确定性因素较多。为确保企业能够有效利用各项会计工具开展研发费用的核算与管理，要提高高新技术企业财务人员的专业水平。财务人员应了解各项研发费用管理政策以及工作要求，配合企业的各环节工作流程，主动做好研发管理。高新技术企业要结合自身实际特点，制定合理的管理制度，要求财务人员在开展各项核算工作的过程中，严格按照制度要求执行工作。同时，高新技术企业要提高财务人员的专业能力，让财务人员具备一定的专业素养。高新技术企业的各项经济业务事项具有一定特殊性，通过全方位关注企业实际特点，确保财务人员能够结合企业要求进行各项经济业务的管理［1］。此外，为确保财务人员在工作中能够进行有效的沟通，企业要针对财务人员建立完善的沟通渠道，要求财务人员能够根据各项工作流程的特点在工作中对各项事项进行沟通，以确保研发流程的管理更加规范，并为企业开展研发提供依据。

第二，改进研发费用的确认模式。高新技术企业面临的一大问题是对研究阶段和开发阶段的划分存在不足，再加上不同企业存在差异，难以形成统一的研发费用管理机制。在开展研发费用管理的过程中，针对研究阶段、开发阶段未形成合理管理措施，将不利于确保研发费用得到科学管理。针对所存在的问题，高新技术企业在实施研发费用管理中，要针对研究阶段和开发阶段作出明确划分。研究阶段属于费用化支出，开发阶段属于资本化支出。在进入开发阶段之后，要及时对相关项目进行备案，以确保研发人员能够在后续查阅相关资料的同时，针对研发的报告、预算等相关文件严格把关，确保研发费用的资料及凭证齐全、合法。同时，高新技术企业在开展研究阶段、开发阶段，要形成定量的划分指标。在研发的过程中，对于一个会计期间不能完成的项目，可以按完工百分比法计量在开发阶段期末的完工百分比。对于开发的相关支出，仅能在完成的范围内进行资本化处理。通过这一方式，能够避免企业开展盈余操作的问题。此外，为了确保研发费用的核算更加规范，企业在开展研发费用管理时，应该将研发费用单独核算，并将符合资本化条件的支出归集到统一账户。通过这一方式，实现对研发费用的清晰管控，并为报表使用者提供便利，有助于外界对高新技术企业进行监督。

第三，优化研发费用计量方法。在开展研发费用管理的过程中，为避免研发费用的会计核算不规范而导致研发费用难以得到科学管理的问题，企业应对研发费用的准确计量。同时，为确保外界对企业进行有效的监督，可以设置“研发支出”的一级科目，并在无形资产和管理费用科目下设研发资产、研发费用科目，以合理体现各项支出的关系，确保研发费用的实际支出得到规范核算。为促使企业的研发管理工作更加细致，企业还要结合自身实际情况设置研发的三级明细科目，提高会计信息的质量，确保每笔资金的核算更加规范，并让企业的会计人员能够针对研发流程形成更加规范的监督及管理机制。在研发开支之外，企业还要设置研发准备科目，让研发将所需要的各类资金都从研发储备中计提。通过这一方式，能够确保研发流程核算更加便捷，并让资金归集更加合理。在每期期末，企业要对研发支出的会计科目进行减值测试，若发生减值，则要将减值计入管理费用的研发费用科目，根据高新技术企业的研发成果及研发产出开展摊销。若企业研发的产品技术更新时间短，那么应该采用较短的摊销年限；若研发时间较长，应采用较长的摊销年限。在核算摊销时，要确保摊销控制机制细致且合理，对摊销进行科学计算，以提高财务报表的真实性。

第四，合理确定研发支出的会计信息披露机制。高新技术企业在开展研发费用的会计管理流程中，若相关研发支出符合资本化条件，要在资产负债表中披露。若研发失败，则在附注中披露。但是这样的披露方式不能进一步细致披露出更多有价值的信息，不利于外界掌握相关信息。为了确保研发费用的各类信息能够得到全方位披露，应该更加科学地对研发费用进行管理。为提高研发费用的披露质量，应对研发的详细信息及费用列一张表格，并在报表附注中单独列报，按照规定对研发类别及项目进行区分，以确保企业研发的各类信息得到清晰列支，包括研发过程中所使用的会计政策、资本化与费用化金额等相关信息。同时，还要披露研发减值准备科目，以此来体现研发活动的不确定性风险，对各项研发进行科学管理。此外，在财务报表附注中，要针对研发活动的相关进程进行详细披露，对于高风险的研发活动还要做出详细说明，以确保研发的风险得到科学管理。

4 高新技术企业税务筹划的策略

4.1 研发费用筹划

第一，完整归集外部研发人员所提供的相关劳务。为合理利用内部的各类资源，高新技术企业在研发环节会将部分研发工作外包给第三方完成。通过外包能够让企业将资源集中于核心技术的开发，而对于非核心的业务以外包方式降低成本。通常对于外包的研发费用有两种方式进行归集。一是通过选择具备劳务派遣资质的供应商，将相关支出作为企业的人员人工费用；二是企业可以委托外包的企业提供研发服务，以合同的方式合作，将发生的支出按80%计入研发费用的口径。若签订劳务派遣的合同，要规范管理。企业在与外部第三方开展合作时，要求第三方具备劳务派遣资质。从税务筹划的视角来看，企业应通过签订劳务派遣合同的方式控制风险。若企业与第三方签订开发服务协议，这一方式所开展的各项支出不能全额扣除，只能按照实际费用的80%计算。

第二，合理归集研发设备的维修费用。企业开展研发费用管理，应针对研发相关设备产生的支出进行科学归集。首先，企业要全面分析固定资产管理的情况，对固定资产进行编号，按照一物一卡进行管理，确保账、卡、实相符，并通过信息系统对固定资产的信息进行详细记录。通过建立固定资产的维护保养台账，确保企业能够及时掌握固定资产的状态。在进行固定资产维修时，针对维修的固定资产型号等相关信息进行科学分类与管理。企业要针对维修的情况进行详细记录，特别是针对研发部门发生的资产维修要进行准确记录，确保凭证齐全、核算清晰。通过准确区分研发资产，对研发费用进行单独列支及细致核算。

第三，完整归集研发的成果及知识产权相关费用。在获得研发成果后，企业要准确归集研发知识产权的相关支出，针对知识产权成果申报的费用等制定规范的管理措施，以建立登记台账的方式对各项支出进行科学管理，并确保各项支出数据准确［2］。

4.2 重点税种筹划

第一，增值税的税务筹划。首先，合理选择供应商。高新技术企业原材料较少，因此进项税额相对较低，增值税的负担相对于其他行业而言较重。作为企业主要的税种之一，增值税的税务筹划对于企业税务筹划而言十分重要。高新技术企业开展增值税的税务筹划，要制订详细具体的筹划方案，合理选择供应商。不同纳税人身份的供应商对企业增值税负担影响较大，若企业向一般纳税人采购，获取的增值税专用发票能够提高企业的进项税额［3］。其次，优化销售方式的税务筹划。在销售环节，若企业有经销商，经销商可以视同买断，也可以收取手续费。按视同买断方式，那么在企业将货物销售给经销商之后，经销商再次销售货物，货物经过两次增值。若经销商销售之后收取一定的手续费，则按照收取手续费的方式计算缴纳增值税。企业要分析两种方式分别给企业带来的税务负担，选择对企业最有利的方式。

第二，所得税的税务筹划。随着高新技术企业的发展，其业务范围将不断拓宽。企业在设立分支机构时，可以设立子公司，也可以设立分公司。子公司具有独立的纳税人身份，独立承担纳税义务；分公司与母公司合并纳税，不独立承担纳税义务，但是亏损可以和母公司盈利互抵。高新技术企业在设立分支机构时，要结合相关分支机构的特点，分析分支机构是否存在高新技术方面的业务。如果分支机构不存在高新技术方面的业务，且前期很可能发生亏损，那么应以分公司的形式注册，将分公司的税收与总公司合并缴纳，可以按照15%的税率缴纳所得税，且分公司在经营前期所发生的亏损能够与总公司互抵，以此降低整体的所得税负担。

第三，积极开展业务招待费的税务筹划。高新技术企业的业务招待费是为了满足企业招待活动所发生的支出。我国针对业务招待费有明确的扣除限额规定，因此高新技术企业要分析业务招待费是否即将超过限额。如果超过限额，要对业务招待费进行合理筹划。例如，在对人员招待过程中产生了赠送礼品，那么此时可以在赠送的礼品上印上企业宣传语及企业标识，以此筹划为业务宣传费，降低税务负担。

第四，规避企业税务筹划环节的风险。企业可能由于风险防控不当而产生风险，因此要强化对税务风险的全方位识别与分析。首先，建立税务风险识别框架。企业在运营过程中税务风险包括外部风险、内部风险。外部风险主要是税收法律法规变化、税务机关的征管要求发生改变等因素造成的，难以得到有效的预估。相对于外部风险，内部风险更容易识别，企业可通过对企业的各项业务管理信息进行分析、对人员工作流程合理性进行判断的方式，识别企业在税务筹划中是否可能会产生风险。其次，企业要针对税务筹划制定科学的评价措施，通过定量分析和定性分析相结合的方式，根据不同税务风险等级建立税务风险案例库，并将已发生的风险问题归集到案例库中，针对所存在的问题建立动态管理机制，实现控制税务风险的目标。最后，企业要对风险划分不同的重要性等级，结合风险的重要性排序制定恰当的控制策略，对于发生可能性高且一旦发生给企业带来重大影响的风险，企业可以采用规避的方式应对。

5 結语

综上所述，结合高新技术企业的特点，探讨了研发费用管理与税务筹划的相关问题。当前很多高新技术企业在研发费用管理中存在管理工作不规范等问题，阻碍了高新技术企业的进一步发展。高新技术企业只有实现与时俱进的目标，结合研发费用的实际特点落实管理措施，才能确保企业实现有效运营的目标。

参考文献

［1］裘志英. 高新技术企业研发费用管理研究［J］. 现代审计与会计，2021（3）：32-34.

［2］何剑雯. 高新技术企业研发费用的纳税筹划探讨［J］. 财会学习，2021（16）：142-143.

［3］黄金花. 高新技术企业纳税筹划研究［J］. 纳税，2021，15（19）：45-46.

［作者简介］王细春，男，安徽安庆人，北京无问芯穹科技有限公司，中级会计师，本科，研究方向：内部控制、税务筹划、经营预算。