内部控制视角下高校资金管理优化路径

钱雨

［摘 要］随着高校资金总量和收支业务种类持续增加，资金管理难度逐年增大。内部控制是提升高校治理能力的重要工具，探讨如何依托各高校开展内部控制建设、优化高校的资金管理体系具有重要意义。文章从实务角度出发，分析当前高校单位层面和业务层面的资金管理风险点，梳理高校在资金预算、资金收支、资金存放方面的管理风险，认为高校部分资金管理流程仍存在内部控制缺陷，提出通过完善管理制度、加强信息化建设、加大监督执行力度等方法弥补资金管理内部控制缺陷的建议，以期为高校的资金管理优化提供参考。

［关键词］资金管理；内部控制；财务风险；高校

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.14.005

［中图分类号］F810.6；G475［文獻标识码］A［文章编号］1673-0194（2023）14-0016-03

0     引 言

资金是高校发展的核心与基石，在有关部门全力推进“双高计划”（中国特色高水平高职学校和专业建设计划）的背景下，如何让有限的资金发挥最大的效益，是高校管理者应当关注的重要议题。当前，高校在资金管理方面仍有较多可以提升的空间，鉴于此，高校管理者可以利用内部控制这一管理工具强化对资金的管控，降低资金管理风险，提升资金使用效益，提高高校的财务管理水平和综合治理能力，推动高校高质量发展。

1     内部控制对高校资金管理优化的意义

资金管理指在预算、收支、存放等业务活动中对资金进行控制与评价，使资金发挥最大使用效益的过程。作为各项业务流程的起点，资金管理具有较高的风险性和管理难度，要求高校有较强的控制监管能力。内部控制作为约束权力、规范高校运行的重要手段，对优化高校的资金管理有重要作用。

一方面，内部控制可以为资金管理优化提供方向。高校的资金管理活动产生的信息量巨大，单纯地依靠传统的会计管理手段无法及时、准确地发现当前的资金管理缺陷，而管理者通过内部控制评价，可以了解到高校资金管理内部控制执行的有效性、内部控制设计的健全性与合理性，从而有针对性地防范资金管理风险。

另一方面，内部控制提高了资金管理优化的系统性和可行性。高校的经济业务各异，通过内部控制规范各项业务流程，对资金运行全过程形成风险防控链条，可以系统性地改善资金管理环境。基于内部控制开展资金管理优化，可以明确不同部门的资金管理责任，使得资金管理目标与高校各业务活动紧密结合，将资金管理优化融入高校的发展目标，提高各部门参与资金管理的积极性。

2     内部控制视角下高校资金管理风险点

2.1   单位层面的资金管理风险点

随着高校办学规模和合作范围的日益扩大，办学经费也在稳步增加，高校可支配的资金甚至高达数十亿元。资金管理是高校财务管理的重要组成部分，但管理者的资金管理意识有待增强。当前，高校的资金管理活动仍以被动接收资金流入、记录资金支出为主，对资金的管理多处于事中控制、事后监督阶段，缺少事前控制措施，存在一定的滞后性。

一方面，高校的资金管理制度修订较为滞后，现存的资金管理办法延续多年，未根据当前高校的资金管理环境与资金管理流程与时俱进地进行修改完善，缺乏科学的资金管理制度对高校的资金活动进行规范；另一方面，高校财务管理人员的缺乏使财务工作者将绝大部分精力集中于会计核算事宜，较少关注资金活动的事前预测和资金使用效益的分析［1］。

2.2   业务层面的资金管理风险点

按照资金在高校业务中的流转顺序，可以将业务层面的资金管理划分为资金预算、资金收支、资金存放3个阶段，各资金管理过程或多或少地存在一些内部控制未覆盖的风险点。

2.2.1   资金预算管理的问题

资金预算管理是指事业单位对预算的编制、执行、考核、评价全过程进行资金统筹分配与分析评价的管理体系。当前高校虽然形成了较为规范的预算编制流程，但资金预算管理过程中仍存在以下问题。

（1）预算编制不到位。目前，高校普遍采用增量预算编制法，单一的预算编制方法难以适应复杂多变的现实环境，会导致预算编制与高校的资金管理现状结合不够紧密，存在预算编制与高校整体发展战略脱节的风险。

（2）预算执行存在偏差。部分高校的预算执行不够严谨，存在一定的随意性。例如，在财政专项资金拨付滞后的情况下，部分高校为了按期完成预算目标，出现资金违规使用或者报销不及时的现象，导致财务部门的资金使用进度与项目实际进度存在偏差，无法真实反映项目的具体实施进度。

（3）预算考核存在问题。部分高校存在预算编制不合理、预算执行不严格等问题，使得资金预算的监督与考核工作缺乏坚实的基础，难以发挥资金绩效评价对提高资金使用效益的促进作用。除此之外，预算考核指标与业务工作结合不够紧密，业务部门对考核的积极性与重视程度较低，财务部门以预算监督考核推动预算执行进度的效果不佳。

2.2.2   资金收支管理的风险点

高校日常收支业务频繁，做好资金的收付工作是财务管理平稳运行的重要保障，目前高校的收支业务中还有一些需要关注的内部控制风险。

（1）学费收缴过程中的风险点。随着高校办学规模的不断扩张，学生人数与日俱增，高校的学费收入也越来越多，逐渐成为高校的重要资金来源。尽管高校已通过提前批扣、报到现场收费等多种收费方式努力实现应收尽收，但学生拖缴、欠缴的情况仍屡见不鲜。学费的收缴及时、完整与否会影响到高校收入的确认与计量，也是检验高校学费收缴内部控制是否有效的标准之一。出现学费拖欠现象的原因，既有部分经济条件困难的学生确难交齐，也有部分学生故意拖欠。因此，学费的收缴流程需要进一步优化，在收缴过程中，财务处与学工处、研究生院等部门应充分建立沟通与协调机制，及时同步双方信息，将学费收缴情况与学籍挂钩，增强学生的缴费意识。

（2）接受捐赠过程中的风险点。随着高校业务范围的扩大，资金需求不断增长，单纯依靠财政拨款已无法满足高校的发展需要，来自校友、社会、企业的捐赠收入逐渐成为弥补高校教育经费缺口、发放奖助学金的重要资金来源。目前，大多数高校的捐赠管理流程为双方协商，达成捐赠意向，签署捐赠协议，执行捐赠，开票并入账。但在实务中，由于双方对捐赠协议条款的磋商进度较为缓慢，有时会出现捐赠方先执行捐赠、后签署捐赠协议的情形。此种情况一方面会降低捐赠票据的开具速度，影响捐赠主体的积极性；另一方面，捐赠收入未在正确的会计期间入账，可能会影响高校资金的确认与计量［2］。

（3）其他往来账款管理过程中的风险点。在实际工作中，经常存在未注明用途的款项直接打到学校账户的情况，此类收入长期无人认领。特别是一些境外汇款，经办人未及时与财务部门沟通，外汇汇入时，出现汇款账号错误、入汇材料无法提供等情形，财務部门无法甄别外汇性质并联系经办人，容易降低外汇收入的入账和认领速度。此外，高校的招投标项目数量较多，但履约保证金的退回流程缺乏规范性，大多在乙方提出退款请求时学校才发起履约保证金退回流程，存在部分保证金验收期满仍未退回、应付账款长期挂账的现象。当前的内部控制建设工作尚未细化至此，高校应当加强对应收应付账款的管理，对往来款项进行账龄分析，对长期挂账款项及时清理，避免高估资产、低估负债。

2.2.3   资金存放管理的问题

高校持有的资金规模较大且风险较小，通常为银行的优质客户，具有一定的话语权，容易发生权力寻租及利益输送行为，需要在资金存放的决策制定和实施阶段实施严格的内部控制措施，提高资金存放的规范性，以降低廉政风险和财务风险。

（1）资金存放管理制度不健全。部分高校的资金存放由财务部门负责，对开户银行的选择标准无明确规定，资金的存放金额和存放期限无限制，将开立银行账户与资金存放混为一谈，对资金存放流程未进行制度限制，利益回避制度也较少涉及。制度的不健全导致高校在资金存放过程中缺乏规范性，容易增加廉政风险。

（2）资金存放管理范围亟待扩大。校银合作中产生的固定资产、无形资产是否有协议明确其归属权和使用权，对基金会、校友会、附属单位的资金存放过程是否监管到位［3］，这些问题不及时解决，都会引发资金存放管理风险。

（3）资金存放的外部监督不到位。部分高校存在资金存放的外部监督不到位的问题，如：审计部门未对资金存放决策进行全过程监督，单一银行的存款比例过高，存款期限不符合上级主管部门的要求；纪检部门未加强对流程规范性的关注，资金存放决策制定过程中的审批流程不完善，利益回避制度难以落实

到位。

3     内部控制视角下高校资金管理优化路径

3.1   完善资金管理制度，强化事前控制

制度是高校内部控制规范运行的基石，随着内部控制初期建设工作的基本落实，各高校普遍树立了“以制度做内控”的意识，但内部控制建设时间较短，存在部分制度过于陈旧、未及时更新，内部控制缺陷尚未有制度规范修正的问题。鉴于此，高校要想不断提升资金管理水平，强化资金使用效益，首先要做的就是修订资金管理制度，针对资金管理的薄弱环节，具体问题具体分析，有针对性地完善高校资金管理内部控制框架。

财务部门需要细化对金额巨大和性质特殊的资金收支行为的管理。例如，在高校接受捐赠和外汇频率不断增加的背景下，高校应制定捐赠收入管理方法、外汇收支管理办法，对捐赠收入、外汇收入的汇款方式进行补充说明，强化对收入的事前管控。

3.2   加强信息化建设，提高事中运行效率

目前，智慧校园的建设如火如荼，各高校可借此契机，在资金管理全过程中应用信息技术，对各大系统设置数据接口，提高系统兼容性，使得财务信息与其他业务信息无缝对接，实现多部门信息同步，打破信息壁垒［4］。例如，可以通过信息技术，将学费收缴信息同步至学工处、研究生院等学生管理部门，便于学院了解学生的学费欠缴情况，对相应学生进行催缴；将待认领经费收入、待归还借款同步至经办人处，减少经费长期无人认领、借款长期挂账的情况；将预算执行进度实时推送至经费负责人处，帮助其了解预算执行情况，从资金管理角度统筹安排项目进度，提高预算执行率，发挥资金预算导向作用。

在此基础上，财务部门可积极推动智慧财务平台建设，将各业务的内部控制风险点嵌入财务信息系统，固化业务流程和内部控制措施。同时，以此为抓手，提高高校资金管理的效率和水平，实现从事后记录向事中控制的职能转变。

3.3   强化监督执行力，充分发挥评价监督的作用

高校可以成立内部控制小组，该小组每年对高校的资金管理进行内部控制评价时，应认真执行流程访谈、穿行测试等程序，考量评价主体的资金管理制度是否完善、收支记录是否及时准确、关键岗位是否定期轮岗，从而判断高校当年的资金管理内部控制是否到位，并在此基础上出具内部控制评价报告［5］。同时，管理部门应当高度重视内部控制评价工作，以评促建，充分发挥评价报告的监督作用。

此外，高校财务部门自身应加强对资金管理全过程的内部监督，收支业务实行多岗复核，银行对账单落实“双签”制度，对基金会、校友会、资产经营公司等二级独立核算单位进行财务监管，防范风险事件的发生。审计部门要对资金预算的真实性、资金收支合理性、资金存放的合法合规性进行专项审计，对收支异常、频繁变更开户银行、银行存款比例过高、累计存期超过2年等情况予以重点关注。纪检监察部门要列席有关会议，对招标流程、资金存放集体决策等事项进行监督，对发现的问题督促有关部门整改。

4     结束语

教育乃立国之本，如何提高高校治理能力、优化资金管理方式、提升资金使用效益是高校工作人员须持续探索的重要议题。高校虽已初步建成内部控制框架，但各项业务活动在持续不断地发展变化，要建成面面俱到且与时俱进的资金管理内部控制体系，需要高校财务工作者持续不断地学习与完善，也需要高校其他相关业务部门的配合与监督。

主要参考文献

［1］朱远欣.财务风险防范视角下事业单位内控管理策略［J］.财会学习，2022（29）：170-172.

［2］周山.如何开展高校内部控制审计［J］.中国内部审计，2018（10）：58-60.

［3］吴永红.高校资金存放管理问题及对策探析［J］.预算管理与会计，2022（7）：37-39.

［4］詹必杰，林丹，杨可军.基于智慧财务的高校财务内部控制优化［J］.财会月刊，2022（13）：125-131.

［5］党济深.内控评价与内部审计融合发展的思考与实践［J］.财会通讯，2021（13）：133-137.

［收稿日期］2023-01-02