“营改增”后施工企业财务风险的防范与控制

摘要：营业税改增值税的推行目的在于加快财税体制改革，进一步减轻企业税费，该项政策的提出，在企业受惠的同时也促使社会形成更好的良性循环。自2011年提出该方案后，“营改增”涉及的地区和范围越来越广，而作为营业税大户的建筑施工企业，也于2016年5月1日后，全面执行增值税纳税。在“营改增”实施的大环境下，面临着巨大的机遇和挑战。施工企业面对“营改增”后的财务风险如何进行防范与控制，本文即针对此问题进行探讨分析。

关键词：营改增；施工企业；财务风险；防范与控制

中图分类号：F810 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）019-000-02

李克强总理在2016年3月5号政府工作报告中明确提出2016年全面实施“营改增”，2016年5月1日起，随着“营改增”的全面实行，建筑业正式被纳入其施行范围。“营改增”的施行更加完善了征税制度，给施工企业减少了税务负担，有利于推进其持续发展。但是在政策施行早期，企业的税负不降反升，企业财务风险也有所增加，究竟如何防范、规避与控制这些风险，是建筑施工企业面临的巨大挑战。

一、企业财务风险的种类

1.报表编制与披露风险

编制财务报表是一种表格形式的账簿记录，用于为国民经济综合平衡提供依据，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注几个部分。而报表披露作为财务报表附注内容，包括了企业的基本情况、财务报表的编制基础、遵循企业会计准则的声明、重要会计政策和会计估计等。

编制财务报表体现了企业经营的财务状况，而报表披露则是对于报表中的内容作出进一步的解释。在报表和附注中如若存在“暗度陈仓”的问题，隐瞒企业的实际经营状况，将影响单位经营活动及前途，欺骗报表使用者。

2.成本控制风险

成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。

成本控制是一项全体员工参与的事情，在实施过程中应该建立严格的奖惩制度，培养节约意识，才能真正意义上做到成本控制，减少企业资源浪费。

3.会计核算风险

会计核算也称会计反映，以货币为主要计量尺度，对会计主体的资金运动进行的反映。它主要是指对会计主体已经发生或已经完成的经济活动进行的事后核算，也就是会计工作中记账、算账、报账的总称。合理地组织会计核算形式是做好会计工作的一个重要条件，对于保证会计工作质量，提高会计工作效率，正确、及时地编制会计报表，满足相关会计信息使用者的需求具有重要意义。

4.融资债务风险

债务性融资是指通过银行或非银行金融机构贷款或发行债券等方式融入资金。

企业融资的重要方式有股权融资和债务融资。债务融资可进一步细分为直接债务融资和间接债务融资两种模式。一般来说，股权融资方式预期收益较高，需要承担较高的融资成本，而经营风险较大；而债务融资方式，经营风险比较小，预期收益也较小的。

5.税务管理风险

税务管理从狭义上讲是税务机关依据国家税收政策法规所进行的税款征收活动，从广义的角度来说是国家及其税务机关，依据客观经济规律和税收分配特点，对税收分配的全过程进行决策、计划、组织、监督和协调，以保证税收职能得以实现的一种管理活动。

6.信用管理风险

所谓信用管理，就是授信者对信用交易进行科学管理以控制信用风险的专门技术。信用管理的主要功能包括五个方面：征信管理（信用档案管理）、授信管理、帐户控制管理、商帐追收管理、利用征信数据库开拓市场或推销信用支付工具。

7.应收账款风险

应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。

8.预算管理风险

预算管理，是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。

9.资产管理风险

资产管理业务是指资产管理人根据资产管理合同约定的方式、条件、要求及限制，对客户资产进行经营运作，为客户提供证券、基金及其他金融产品的投资管理服务的行为。

10.资金管理风险

资金管理是社会主义国家对国营企业资金来源和资金使用进行计划、控制、监督、考核等项工作的总称。财务管理的重要组成部分。资金管理包括固定资金管理、流动资金管理和专项资金管理。

二、“营改增”后施工企业面临的各项重大财务风险

1.会计核算与成本控制风险

增值税的记账方式区别于营业税，同时也不表现在利润表上，但是企业在进行财务数据分析时，它对会计核算和财务结构都有一定的影响。加上增值税实施后，发票类型发生变化，种类也有所增加，计税方式也发生改变。因此，“营改增”实施后，企业财务风险主要体现在会计核算和成本控制上。

实施“营改增”之后，抵扣模式涉及计税方式较为复杂，财务部门在进行账目统计时应该设计“营改增抵减的销项税额”“应交税费——应交增值税”“减免税款”等项目。财会人员要明确是否需要取得可抵扣凭证，进项税额是否抵扣，抵扣后是否能有效降低成本。同时，在收入确认的同时，根据商品性质和相关法规明确所需缴纳的增值税税金是否要同时确认。

2.税务管控风险

税务风险主要表现在企业没有遵守税法，税收安排不合理或者对税收优惠不了解导致的多缴纳税金。鉴于税务风险广泛存在于企业经营的各环节之中，因此，为了减少企业财务风险，做好税务管控是关键手段之一。

针对“营改增”之后产生的专票问题，相关人员需要鉴别增值税专票真伪，确认是否存在虚开等问题。

同时，时间成为营改增后的关键注意点。在检查发票时注意完成认证和抵扣时间的确认，保证在18个月内完成；及时确认纳税义务发生时间是否准确，税款是否及时缴纳。如果业务人员在业务活动中没有拿到增值税专用发票，或者没有及时将专票交于财务部门进行财务认证，都会给企业带来一定的经济损失。

3.资金管控风险

由上文可知资金管理包括固定资金管理、流动资金管理和专项资金管理。施工企业作为一种需要足够流动资金来支撑企业、工程运转的商业类型，资金管控是否科学合理关乎到该企业能否长久发展。

“营改增”的实施使得企业进行税额缺失，只有销项税额增大了企业资金流动的困难，在类似于拖欠工程款现象发生的时候，无法正常进行运转，企业的名声降低，最终导致企业的市场竞争力下降。因此，企业现金管理是必不可少且严格慎重的，这关乎到企业的支付能力，偿债能力以及企业影响力。

同时在实际操作中应注意税金缴纳是否及时，应收账款确认收款与税款缴纳造成资金流是否能够统一，是否会造成资金紧张以及大额税款垫付等问题。

三、“营改增”后财务风险的防范与控制

1.比较专票与普票的影响，明确纳税义务发生时间的确认

增值税专用发票能抵扣，增值税普通发票不可以抵扣。开具发票时，专票需要购货方详细的资料信息，而普票则不需要。使用时，专票无限制时间，而普票使用期限为2个月。

企业为在同等价位情况下降低成本，需要财会人员在使用时明确专票与普票的区别，并且提前了解接收发票单位是否可以接受专票进行抵扣税金，进而帮助选择发票类型。

除此之外，财务部门在检查发票时注意发票各项内容是否完整合格，同时完成认证和抵扣时间的确认，保证在18个月内完成，避免因疏漏造成企业损失。

2.加强对增值税专票使用的各环节管控

加强财务人员的专业培训，增强员工的风险意识和责任意识，明确发票类型并确认其上书写的时间、抬头是否和企业名称一致等要素，知道伪造及丢失发票的严重性和责任归属，时刻保证头脑清醒，防范财务风险，保证专票使用中的管理、取得、支付，认证、复核等各个环节没有漏洞。

3.管控资金并及时缴纳税金

企业应当根据“营改增”相关规定，审视本单位的纳税筹划，根据经营、成本等方面选择最为合理的纳税方案和时间。

灵活掌握纳税时间，同时保证劳务流与资金流的统一，确保税金及时缴纳，是减少企业税务负担的有效策略。科学地管控资金并及时缴纳税金，有利于进项税额的增加，增值税税负的降低，进而增加企业盈利。

在我国税收制改革的推进下，在“营改增”全面实施的大背景下，施工企业作为我国经济发展的支柱，进行相关税制改革是必要的也是必需的。虽然从已有成效来看，“营改增”的实施给各行各业都带来了双重影响，但是这是一个机遇与挑战并存的阶段，如何在过渡阶段减少企业财务风险，加强防范与控制，快速掌握优惠政策，获得国家支持是施工企业当下应该考虑并且给予解决的问题。相信随着时间的推进，随着“营改增”的成熟和完善，施工企业可以在我国经济发展中占据更有利的地位。

参考文献：

[1]张杰.浅谈营业税改增值税对建筑业的影响及建议[J].西部财会，2013.

[2]王冬云.浅谈营改增对建筑施工企业的影响及应对措施[J].财经纵横，2013（08）.

[3]李艳阳.浅谈“营改增”风险管理问题级应对措施[J].财会研究，2015（08）.

作者简介：苏智敏（1980-），女，汉，河北临漳人，职称：会计师，学历：本科，专业：会计学。