现行财税制度下的软件企业纳税筹划

于礼嘉

摘要：经过长期发展，软件产业成为推动国民经济发展的核心产业，并对国家战略目标完成起到了推动作用。为了推动软件产业更好发展，国家发布了一系列和软件企业相关的税收优惠政策，给软件企业纳税筹划发展提供了良好条件。从纳税筹划角度来说，通过合理使用现行财政制度和优惠政策，从企业经营、采购、研发、销售等多方面入手，科学规划与安排，防控税务风险，达到减少税务成本的效果，为企业创造更多效益。本文以软件企业纳税筹划为探究重点，进一步分析软件企业纳税筹划工作要点，并结合现行财税制度，深入研究软件企业纳税筹划方案。

关键词：财税制度；软件企业；纳税筹划

DOI：10.12433/zgkjtz.20232339

在国家改革发展进程中，给各个行业提供良好发展环境，同时也加剧行业之间的竞争。软件企业为了实现科研成果转化，促进产业技术创新，应结合国家最新发布的财税政策，科学编制纳税筹划方案，通过使用各种税收优惠政策，减轻企业纳税压力，在对财税政策有所了解的同时，根据企业实际情况进行筹划与安排，通过纳税筹划，帮助企业合法节税，实现效益最大化。软件企业在开展纳税筹划工作时，在保证软件企业发展质量的同时，还要通过对国家最新发布财政制度的研究，合理进行纳税筹划，以实现降本增效的发展目标，缓解企业税负。

一、软件企业纳税筹划的意义

对于软件企业来说，为了更好地完成财务管理目标，应对现有管理模式改革创新，从而控制经营成本支出，实现整体效益大幅度增长。应结合财务管理要求，通过各种纳税筹划方式，帮助企业减少纳税成本。在选择纳税筹划方式时，需要从自身发展角度入手，不断优化和调整，保证纳税筹划方案的合理性，充分发挥筹划价值，为软件企业长远发展保驾护航。

众所周知，纳税筹划是国家宏观经济调控的有效方式，可以促进产业结构转型，对于各个行业来说，是企业完成降本增效的发展目标。当前，软件企业在进行纳税筹划过程中，应遵守国家财税制度和税法要求。现阶段，我国税法的调整，给软件企业纳税筹划提供了有利条件，扩大纳税筹划空间。近几年，随着市场环境的不断变化，税收政策变得更加完善，通过不同方式进行税务规划与安排，减少税收成本。

二、软件企业纳税筹划要点

（一）所得税筹划

首先，通过对收入确认时间的科学规划，确定获利年度。国家税务部门在有关确定企业所得税收入文件中明显提出，对于企业销售产品的收入确认，应满足四项要求。软件企业通过延迟满足收入确认要求的时间节点，延长收入确认时间。以某软件企业为例，其在软件产品销售协议中明确要求，软件产品购买方对于购买软件产品应经过初验、终验等环节，同时在终验以后对软件产品享受一定的免费维修保养期限。在协议中明确要求，只有初验审核通过的软件，软件产品购买方才能享有付款义务，同时，维修保养时间内的12个月内，经过初次检验，软件产品所有权中各项风险和效益都会转移到购买方，所以对于维修保养期限在12个月内的销售产品，收入确认时间一般是为通过初次检验，通过对初次检验时间点的把控，确定收入时间节点。如果是维修保养时间超过12个月，由于维修保养周期较长，风险将会覆盖在整个维修保养期间，相关的维护保养收入也应在该阶段摊销和确认，企业通过适当提高维修保养费用在整个费用中的占比，达到延长维修保养周期的效果，从而进一步延长维修保养费用收入确认时间点。

其次，通过费用扣除，规划获利年度。软件企业在所得税筹划过程中，可以适当增加前期员工培训成本。结合财政部门以及税务部门发布的关于企业所得税若干优惠政策得知，员工培训费用可以根据实际发生额在计算应缴纳的所得税中扣除。与此同时，在确定获利年度后，还要对员工培训费用进行反向筹划，也就是结转到减半优惠政策阶段到后期扣除，从而实现税收效益最大化。

最后，关于研发费用的加计扣除。对于可以享有研发费用加计扣除优惠政策的企业，需要实施查账征收财务核算并且准确归集各项研发费用。结合现行财税制度要求，归集并认真填写年度加计扣除的各项研究费用实际产生额。企业在一个纳税难度中开展的多个项目研发活动，需要对不同研发项目加计扣除的研发费用合理分配。基于此，企业结合研发项目整体情况和备案要求，建立完善的项目管理体系，从项目立项环节入手，到项目验收整个过程追踪调查，相关部门提供项目在实施整个过程中各项费用消耗量，财务部门安排专业人员定期对每个项目的各个费用支出情况采集、整理和分析，保证项目数据的完整性和准确性，给研发费用加计扣除提供保障。如果是委托外单位研发的项目，需要及时向受托单位获得该项目各项研发费用的明细凭证，将其当作研发费用加计扣除的依据。

（二）增值税筹划

首先，合理选择软件产品增值税即征即退政策。结合现行财政制度要求，增值税中一般纳税人会跟随计算机网络、计算机软硬件、计算机设备等一并销售其自行研发生产的嵌入式软件，根据相关要求具体划分嵌入式软件及计算机硬件设施的销售数额，则可以享有软件产品增值税优惠政策。

其次，科学划分资产软件产品与硬件产品、外购软件产品销售收入，并做好独立核算工作。增值税即征即退政策只适合应用在软件企业自行开发设计的软件产品中，对于外购的软件产品销售或硬件产品，则不可享有该优惠政策。软件企业同时具备硬件产品以及采购软件产品销售能力，而没有合理划分，则根据税法要求将其认定为硬件产品销售，不可享有增值税即征即退政策。在使用增值税即征即退政策时，应注意以下几点内容：第一，自行开发的软件产品名称需要在税务部门提前备案处理，在开票过程中根据备案内容开具发票；第二，在签署销售合同、发票开具等过程中，把自行开发的软件销售价格、销售收入以及其他类型费用合理划分；第三，把自行开发的软件产品销售收入和企业其他销售收入进行划分，独立核算。软件企业应提前做好上述工作，从而确保使用增值所即征即退优惠政策。

最后，合理划分软件产品及硬件产品，控制硬件产品成本。如果采用的是分别核算方式，需要将计算机硬件设备成本控制在合理范畴内，或者转移到软件产品成本中，以促进嵌入式软件销售数额的增加，获得更多的退税额。

三、现行财税制度下的软件企业纳税筹划方法

（一）学习并总结纳税筹划经验

在企业经营发展中，纳税筹划发挥着重要作用，软件企业管理者应找到自身在纳税筹划中的问题和不足，通过参考和学习其他企业成功的纳税筹划经验，促进自身纳税筹划工作水平提高，这也是改善纳税筹划工作质量的有效方法。结合实际情况，以适合自身发展的纳税筹划方案为根本，并对本企业制定的纳税筹划方案进行优化。以某软件企业为例，该企业通过采取加速折旧方式延迟获利年度，这对自身发展十分有益。通过参考其他企业成功经验和筹划案例，减少软件企业在纳税筹划方面的成本投入，保证纳税筹划的合理性。

（二）规范纳税筹划流程

在企业所得税政策中，纳税年度中产生的各种费用，如招待费用、宣传费用、广告费用等都有一定扣除限制标准，而对于员工培训教育经费，则可以在税前完成全额抵扣。软件企业对年度员工薪酬综合科学规划与安排，从而计算出各个费用扣除限额，实现年度财务预算和研发费用加计扣除。结合现行财政制度，应明确自身可以获得的优惠政策，如增值税优惠政策、所得税优惠政策。其中，增值税优惠要求企业做好软件产品认证工作。所得税优惠则是要求对企业自身进行资格认证，也就是“双软认证”。通过规范纳税筹划流程，确定企业可以享有的税收优惠政策，以减轻企业税负，增加税后收益。

（三）严格遵循相关法律规范

现代企业在开展纳税筹划工作时，只有严格按照相关法律规范操作，才能确保纳税筹划的合理性与合法性。一方面，应根据现行财政制度要求和法律标准，在实际操作中重点关注税法内容变化，主动学习最新的法律政策。财务人员在纳税筹划中，结合法律框架，不可注重企业利益而忽略法律标准，反之将会影响企业发展，让企业社会影响力和信誉受到损害。另一方面，应该和企业发展战略目标高度统一，保证各项工作开展都是为了实现企业发展目标而努力。与此同时，纳税筹划应严格按照为财务决策服务的基本要求，在具体筹划中，重点分析成本与发展决策，为企业财务决策制定提供依据，实现企业健康发展。

（四）降低税基，费用最大化

结合企业所得税相关要求，新技术和新产品在开发过程中的成本全额都要在纳税所得额计算中扣除，如果没有产生无形资产，则将其计入当期损益，根据要求100%扣除，之后按照研发费用50%扣除。如果形成无形资产，则要根据无形资产成本150%扣除。通过与过渡期优惠政策的充分结合，研发费用比较集中的企业在纳税筹划方面具有一定选择空间，能够享有国家的优惠政策。对于加计扣除的研发费用和经营成本，应采用独立核算方式，独立设计辅助核算账目，将其计入当期损益中。部分企业账证缺少完善性，无法提供准确的数据资料，则不能享有“三新”研发费用优惠政策。

（五）密切关注税收政策变化

税收政策是国家宏观调控中重要的组成部分，国家结合市场环境变化，对税收政策适当调整，部分企业由于对税收政策内容了解不全面，同时在经营发展中将会伴随大量税收项目，可能会发生税收核算不准确的状况，甚至无法让企业享有最新的优惠政策。例如，对于软件企业中的研发费用加计扣除，大多数的加计扣除政策适用于扶持型中小企业，随着后期经营范畴不断扩大，如果企业没有关注到政策内容改变，可能会错误地使用加计扣除方式。基于此，软件企业应重点观察政策内容变化，并主动和税务部门交流，对最新发布的税法内容有所了解，结合现行财政制度内容优化纳税筹划方案，调整财务核算流程，防控税务风险。

与此同时，在税收政策研究过程中，安排专业人员，在实际工作中应对纳税筹划要点有所了解，对于传统工作中出现的问题，制定可行的处理对策，在规避风险的同时，优化纳税筹划效果，推动软件企业健康发展。

（六）做好采购环节纳税筹划工作

一方面，合理选择供应商。软件企业在物资采购方面，通常会面对不同纳税人身份的供应商，如果软件企业是一般纳税人，则尽量选择一般纳税人的供应商，从而获得增值税专用发票。如果供应商为小规模纳税人，则可以在价格方面获得优惠，反之则需要和一般纳税人身份的供应商合作。另一方面，做好固定资产采购筹划工作。固定资产展现出投资规模大、使用周期长、风险因素多的特点，相关部门发布了和固定资产纳税筹划的政策。财政部门在财税公告 2021 年第 6 号文件中明确要求，依然延续使用新购进设备的固定资产，每件单价不超过500万元，允许企业采用成本费用一次性扣除政策，无需分年度计算折旧，以减轻企业纳税额。

四、结束语

总而言之，在当前税制改革发展下，做好纳税筹划工作是非常必要的。对于软件企业来说，应结合实际情况，对发展需求和目标有所了解，确定纳税筹划要点，制定满足企业战略发展要求的纳税筹划方案，引导企业稳定经营和健康发展。软件企业为了保证纳税筹划工作效果，应根据国家最新发布的税收政策，从实际入手，科学筹划与安排，采用正确核算方式，保证扣除项目合理性，主动和税务部门交流，通过编制合理的纳税筹划方案，减轻企业税负压力，实现软件企业长远发展。

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