委托中介机构竣工财务决算审核的必要性分析

陈柱森 黄远春

摘要：竣工财务决算审核是工程项目管理的一个重要环节，不仅能够有效保障项目财务管理的规范性，资金使用的合理性、合法性，以及财务处理的正确性，还有利于总结经验，提高项目管理水平。随着我国建设项目的日益增加，竣工财务决算审核的需求越来越多，竣工财务决算作为专业性、综合性非常强的工作，对审核人员的要求越来越高。基于此，本文通过对竣工决算重点、难点、审核过程以及审核人员需具备的专业素质进行分析，结合批复部门现有人员情况，分析判断委托具备专业能力的中介机构进行竣工财务决算审核的必要性。

关键词：竣工决算审核；中介机构；专业能力

DOI：10.12433/zgkjtz.20233644

一、项目竣工决算概述

项目竣工财务决算是由项目建设或管理单位实施的，在项目竣工验收前进行的一种独立、客观、全面反映项目管理、建设、财务基本情况的总结性程序，多维度、多角度、多层次对项目进行总结和分析。通过开展竣工财务决算，可以总结项目预算执行、建设过程管理、资金筹集与使用、财务核算与管理、资产移交等工作，系统化地展现项目的整体投资与资产形成，对于顺利进行工程项目资产移交具有极为关键的决定性意义。通过开展竣工财务决算，可以全面了解项目基本情况，总结经验，为后续管理措施予以调整优化，为后续管理预算支出的编制主体提供依据。

竣工财务决算审核是指审核部门通过对项目的竣工财务决算情况进行审核，并出具审核批复文件，对项目竣工财务决算的真实性和合规性发表意见，批复项目资产的形成情况，资金到位及使用情况，项目的管理情况，财务核算情况等审核。通过竣工财务决算审核，可以发现项目建设过程中存在的问题，并加以整改，为后续资产移交、养护预算等提供基础。

二、 竣工财务决算审核的重点

根据相关规范和文件的要求，竣工财务决算审核的重点主要包括项目建设资金到位及使用情况的审核、项目成本核算的审核、项目交付使用资产的审核、项目实施过程形成收入的审核、项目管理情况的审核以及项目竣工财务决算报表和说明的审核等。

（一）项目资金到位和使用情况的审核

项目资金审核是竣工财务决算审核的核心，项目资金的到位和使用贯穿项目的整个过程，其他内容的审核都与资金审核相关，所以项目资金的审核是竣工财务决算审核的重中之重。项目资金的审核内容包括审核项目是否按照经批准的预算金额和内容实施，有无不按标准、超过投资规模、超预算建设的情况；审核项目资金是否及时足额到位，项目资金使用是否合规，有无挤占项目资金的情况；项目资金的核算是否规范，是否进行专项核算；尾工工程及预留的金额和比例是否在规定的范围内，是否预留工程足够的工程保证金；审核有无挪用资金和扩大资金支出范围、提高支出标准的情况；剩余的设备、物料及其他物资的处置和资金回收是否得当等。

（二）项目成本核算审核

项目成本的核算是项目财务管理的主要内容，项目成本核算是否规范、准确关系到项目资产形成、交付，是项目资金是否规范使用的重要依据。项目成本的核算审核是竣工财务决算审核的主要内容。项目成本核算审核主要内容包括审核项目成本核算是否规范、准确、完整，有无错记、漏记项目成本、虚列成本和其他成本不实情况，是否造成项目成本核算不准确等问题。根据《基本建设财务规则》《政府会计准则》等对建筑和安装项目的类别及相关内容的规定，审核项目支出的内容是否符合规范的范围。审核项目成本是否属于批复预算的内容，成本的发生是否真实、合规，金额的计算是否准确，项目成本的账务处理是否规范、正确。

（三）交付使用资产的审核

交付使用资产是项目的成果，大部分建设项目都存在交付使用资产。对交付使用资产的审核，实质是对项目建设结果的审核。竣工财务决算审核对交付使用资产的审核内容主要包括项目形成交付使用资产是否全面真实，价值的计算是否准确，待摊投资的分摊是否合理准确；交付使用资产的分类是否准确，明细是否详尽，是否有利于日后资产的交付和管护；报废工程损失、坏账损失和非常损失等是否已按照规定程序报经有关部门批准；有无多报、重报、虚报交付使用资产价值的情况；未能全部完成、及时交付使用的原因；资产接收单位是否落实，是否与接受单位办理交接程序，是否将资产原值从建设单位移交到接收单位进行核算等。

（四）建设项目管理程序的审核

建设项目管理程序是项目管理的重点，规范合理的项目管理程序，关系到项目建设的合规性，规范的项目内部控制，可以防止项目实施过程中问题的发生。竣工财务决算审核对建设项目管理程序的审核主要内容包括，审核项目建设是否履行了建设报审程序，项目实施是否符合国家有关建设管理制度的要求；项目立项程序是否合规、手续是否齐全；建设用地、城市规划、开工许可、消防、环保、劳动安全、工业卫生、水土保持等批复程序是否合规，有无应批未批，或者先实施后审批的情况；项目实施和管理单位是否建立相关的项目内控管理制度，是否按照相关的制度执行项目的管理程序；是否存在管理者违反管理程序，或者先实施后补管理程序的情况；项目不相容的职务是否分离，是否存在由同一人担任多种不相容职务的情况，从而增加项目管理风险等。

三、竣工财务决算审核的难点

（一）认识不足，对竣工财务决算不够重视

受对相关政策不够了解，对竣工财务决算的作用认识不足等多方面因素的影响，项目建设或管理单位存在 “重建设、轻决算”的问题，项目财务管理只停留在资金管理、成本核算、交付使用资产等方面，对竣工财务决算管理的重要性不够重视，认识不足。

财务管理仅是项目管理的基本组成部分之一。项目实施过程包括项目资金筹集、项目过程管理、项目交付资产核实、项目取得收入等内容。当建设项目进入竣工财务决算阶段，往往需要确认固定资产、公共基础设施的价值，若无法全面体现项目资金来源和使用、项目的管理情况，则难以对价值的确认工作提供有力保障。同时，如果不对项目进行全面的竣工财务决算，无法反映项目实施过程中出现的各类问题，不能很好地总结项目经验，为项目的后续实施以及以后项目的管理提供参考。

建设单位对竣工财务决算管理的认识不足，不够重视，导致项目竣工财务决算审核无法进行。建设或管理单位不配合竣工财务决算的审核，对项目竣工财务决算评价不足，无法对项目竣工财务决算进行全面审核。

（二）项目资料不完善，影响竣工财务决算审核

为有效审核竣工财务决算，需要健全的竣工财务决算资料作为支撑。在竣工财务决算审核过程中，需要通过审核相关文件资料的方式全面评估项目的资金筹集及使用、工程建设程序管理、财务收支核算等基本情况。项目资料是竣工财务决算审核的重要依据，竣工决算审核往往都是在工程项目完工后进行，属于事后审核，所以对于项目资料的依赖性更加明显。由于部分工程项目管理机构不重视项目资料的整理、规整和统一的保存，导致工程项目资料缺失。有些工程项目未及时进行竣工财务决算审核，经过一段时间后，由于资料保管不善，部门变更等原因，导致工程项目资料遗失。项目资料的缺失将严重影响竣工财务决算的审核。

对于竣工财务决算审核资料缺失的项目，审核人员应当判断项目资料是否存在过，如果是因为保管不善导致的资料缺失，可以通过其他方式或途径查找相关的资料或数据，比如，相关的审批、审核部门可能保存有相关项目的资料和数据，通过查漏补缺还原项目的真实情况。对于实质是不存在的资料，可以补足的应要求项目建设或管理单位及时补足，不能补足的应作为项目管理问题加以说明。

（三）项目形成的固定资产、公共基础设施价值难于确认

一个建设项目往往形成多项固定资产、公共基础设施，特别是对公共基础设施的核算，涉及资料移交给其他部门进行核算管护，其价值在不到核算明细项目之关应当准确。由于在项目财务核算过程中对固定资产、公共基础设施的辅助设备与材料记录不规范、不完善，加上建设过程中可能存在大量的共同费用需要在各明细资料中进行分摊，在建设项目不断变动的情况下，可能会存在分摊不合理，存在先大后小的情况，导致固定资产、公共基础设施价值确认不准确。

如果对固定资产、公共基础设施的管理不够重视，管理措施执行不到位，导致资产移交不及时，移交过程缺乏实效性，有可能造成国有资产流失，或者缺乏相应后续的管护。其主要原因在于价值确认过程不够细化，无法区分由不同单位进行接收资产的价值，从而影响固定资产、公共基础设施的移交。

修缮工程如何界定，影响修缮完成后固定资产、公共基础设施的价值。对于修缮工程，特别是对交通设施和市政设施的修缮，如何确认是属于日常的维修维护，还是属于拆旧建新，目前的规范文件没有明确的规定，导致项目完成后固定资产、公共基础设施的价值无法确认是否包括原资产的价值。

（四）审核人员能力不足，影响竣工财务决算审核的质量

在竣工财务过程中，审核人员的专业性尤为重要，要求审核人员具备良好的专业能力，具备良好的专业素养，能够胜任本职工作。胜任能力的不足主要体现在三个方面：一是审核人员数量和时间方面存在不足，竣工财务决算审核应当根据项目的大小及复杂程度配备相关的人员以及保证充分的审核时间，在审核人员与工作时间无法保证的情况下将会影响竣工财务决算审核的实施。二是审核人员应当具备竣工财务决算审核的相关知识，审核工作开展的基础是相关法律法规，这就要求审核人员能够深入掌握相关法律法规，对审核工作的工作流程和职业要求有着充分的掌握，同时对于工程领域的基本规定以及相关技术知识要有所了解。有些审核人员不具备相关知识与技能，缺乏经验及审计思维能力，胜任能力不足，影响竣工财务决算审核的质量，无法体现竣工财务决算的价值和意义。三是要求审核人员具备竣工财务决算审核的相关经验，只具备审核相关的专业知识是不够的，具体项目可能存在不同的情况，这就要求审核人员具备相关经验，做到随机应变，对不同的项目做出不同的判断，并根据判断实施竣工财务决算审核。

四、竣工财务决算审核人员素质要求

（一）深入掌握相关法律法规

与建设项目相关的法律法规是竣工财务决算审核的依据和基础，审核工作要求审核人员深入掌握相关法律法规，如《基本建设项目建设成本管理规定》《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》等，在熟悉法律法规内容的前提下，对法律法规的精神和要义进行深入的理解和掌握，并将之运用到审核工作中，这也是对审核人基本的素质要求。

（二）掌握财务、建设项目等专业知识

财务知识是竣工财务决算审核的核心，审核人员需要在掌握建设项目财务知识的前提下对项目进行审核，否则将无从下手。与建设项目相关的财务知识主要包括《政府会计准则》中规定的，在建工程、待摊投资、固定资产、公共基础设施、PPP项目资产等，特别是《政府会计准则制度》实施后，对于公共基础设施核算的及相关部门发布的实施细则。同时，竣工财务决算是在建设项目竣工验收并进行项目结算审核，审核要求合规情况进行审核，故要求审核人员掌握建设项目管理、工程结算等工程领域的基本规定以及相关技术知识。

（三）掌握审计技能，具备审计思维

掌握审计技能是建设项目竣工财务决算审核的基础要求，审核人员在熟悉项目审核的各种流程，具备项目执行能力外，需要掌握各类审计方法和手段，如审核法、审阅法、函证法、核对法、顺查法、逆查法、详查法、抽查法等审计方法。同时，项目审核人员应当具备审计思维，从审计角度出发发现、分析、总结建设项目存在的各类问题，以及优秀、先进的做法，熟悉项目管理相关的内部控制制度。审计思维的形成是审核人员培养的难点，部分审核人员具备审核相关的各类知识，但无法形成审计思维，不善于对审核过程进行有效总结，同样无法将建设项目竣工财务决算做好。

五、分析结论

基于上述对建设项目财务竣工决算的重点、难点、审核程序、审核人员的综合能力要求，结合目前审核批复部门的人力资源和所具备的专业知识情况，委托具有相应能力的中介机构进行竣工财务决算具有一定和必要性。

首先，一般情况下审核批复部门普遍存在人力资源不足的问题，无法满足竣工财务决算的需求，特别是在我国基础建设高速发展的前提下。其次，通过分析，竣工财务决算审核是一项专业性非常强的工作，相关人员在不掌握相关专业知识的情况下，无法很好开展竣工财务决算审核。最后，具备相关专业胜任能力的中介机构进行竣工财务决算审核，可以充分发挥中介机构的专业能力，有利于竣工财务决算的实施，但前提条件是委托的中介机构需要具备相应的专业胜任能力。

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