浅议营改增后员工薪资计算抵扣进账税

[ 作者简介 ]

都红艳，女，吉林集安人，集安市城市建设投资开发有限公司，中级，大专，研究方向：财务及税收。

[ 摘要 ]

文从营改增谈起，从正反两方面分析营改增对企业带来的优惠及挑战，进而提出了同样是用于购买劳动力支出，购买外部劳务与支付给本单位职工的薪酬却面临两种不同的税收管理问题，从理论上探索将支付给本单位职工的薪资参照购买农产品计算抵扣进项税管理，为进一步完善税收管理模式，降低企业负担，激发企业活力提供新思路。

[ 关键词 ]

员工薪资;计算抵扣;税收管理

中图分类号：F81 文献标识码：A  DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.10.011

随着改革开放进入深水区，进一步深化财税体制改革和供给侧方面的结构性改革也迫在眉睫。为此，国家不断出台相关政策，以不断地释放市场在经济活动和发展中的活力和效用。税制改革是我国政府经过多年的实际操作在财税体制改革中采取的一个重要举措，旨在以时间换空间，即以财政收入的短期下降的方式换来经济持续稳定发展积聚相对势能，从而在一定期限内达到通过降低企业税收等负担不断推动企业健康持续良性发展的效果，为保持GDP高质量增长、实现经济发展由数量向质量转变打下坚实基础。

1    “营改增”概述

1994年，为了适应当时的经济发展状况和税收征管能力，我国建立了最为重要的增值税与营业税两个流转税的税种，二者将所有行业的税收形式分成两种，或者缴纳增值税或者缴纳营业税，这一税收形式在相当长的一段时间内保障了我国的经济发展和保障财政收入增长。然而，随着我国经济的不断发展，这种税制逐渐显现出其不适应性和不合理性等问题，阻碍经济的正常运行和发展，对于经济结构的不断优化也显现出了各种问题。

我国增值税改革分三步实现：首先是国家在上海设立试点，自2012年1月1日起，上海针对交通运输业等六个现代服务业进行营改增试点，随后范围扩大自10个省市;然后自2014年1月1日起，邮电通讯业等纳入营改增范围;最后在2016年5月1日，政府决定在全国范围内全面实行“营改增”政策，全面取消了营业税这一税种，这一政策的实施标志着我国税收征管进入了一个新时代。

2    “营改增”政策变化对企业的影响

2.1  “营改增”对企业有利的影响

2.1.1  “营改增”降低了绝大多数企业的税负成本，增加企业利润

“营改增”在一定程度上解决了重复征税的一些问题，一方面从整体上降低了企业的税收，从而在提高企业利润方面发挥了重要作用。特别是“营改增”后，第三产业中的一般纳税人服务型企业购买的原材料、固定资产等进项税额可以抵免，将更多地吸引潜在的投资者进行投资，增加企业投资规模，促进企业长远发展，增强企业的经营活力和创造力。

原来的營业税的计税基础是企业的营业收入，对供应链中的所有环节征税而不进行任何减免，导致重复征税。在增值税体制下，企业可以用采购业务中所取得的进项税来抵扣销售业务所产生的销项税，增值税只反映在最终产品或服务的价格中，由最终消费者承担，有效地减轻了企业税负，从而增加了企业的经营利润总额。

2.1.2  有助于提高企业积极性，促进企业设备升级

对大多数企业来说，它们的资产大多是价值相对较高的大型生产设备。在实行““营改增””政策之前，不能以增值税折扣，企业要最大限度地利用资产，固定资产折旧要尽量减少，而企业对设备升级比较抵触，积极性不高。这导致了老设备24小时运行和高污染、高能耗的严重问题，影响了我国产业结构调整的进程。实行“业务增加”政策后，由于设备采购可以扣除进项税，企业对设备升级的积极性逐渐提高，这类问题正在逐步得到解决。

通过将所有营业税部门改为增值税，将整个行业的商品销售和服务购买分开，统一了商品和服务的税收制度，创造了更加简单和公平的税收环境。这样，企业可以更加自主地根据自身的优势和市场需求选择自己的经营模式，增强企业的灵活性和适应性，有利于进一步提高生产要素的配置效率。

2.1.3  有利于优化产业结构，促进服务业发展

随着我国产业结构调整的继续推进，许多目标已经按照既定的计划实现。但由于税制不合理，第三产业会受到影响，不能顺利发展。因此，调整税制结构，开展“以增代企”工作势在必行。按照目前的实践，我国实行“营改增”的政策是正确的，这对优化产业结构，促进服务业的稳定发展具有重要作用。

总之，“营改增”有利于建立健全科学发展的税收制度，促进产业升级和优化经济结构，对社会经济发展意义重大。

对于企业来说，为了更好的适应“营改增”之后的税收管理制度，企业不单单只在财务制度上进行改革，还需在经营模式、市场营销、对外服务、对内管理和生产组织方式等多方面进行改革。如很多企业从商业链的构建开始，对财务管理、合同管理、合作伙伴的选择上都要有明确的标准和企业管理机制，迫使企业管理水平大幅度提升，再鼓励企业的科技创新，加速企业资产更新，降低税负，最终提高企业的经济效益和盈利能力。比如省内一家以农民工为主的建筑施工企业，抓住“营改增”机遇，在税务部门的帮助下提升经营管理，注册成立公司成为一般纳税人。不到一年时间，就从原来的施工“游击队”，发展成为人数超过500人的“正规军”，为解决农民工就业、服务地方经济发展贡献了巨大力量。

2.2  “营改增”后给企业所带来的挑战

“营改增”是国家税制改革的重大改革举措，企业管理者对税收制度改革的重视程度越来越高。绝大多数企业家高度关注此次税改，不仅针对企业自身进行积极的研究和自我衡量，而且要求高管们组织讨论，考虑如何做出积极的回应。当然，也有极少一部分企业对此漠视，没有认清做为价外税的增值税和做为价内税的营业税的区别，将二者混为一谈，产生改与不改和自己关系不大的错误思想。实际上，原有的营业税是一种价内税，而增值税则是价外税，两者有着本质上的不同。价内税是由销售方承担的一种税款，税款就包含在销售价格内并从销售价格中扣除。而价外税则是由购买方承担税款，购买方支付的税款在取得合法票据后是可以抵扣其销项税额的。对于此次“营改增”的税收政策调整，企业应给予足够的重视，不然那些重视程度不够、功课准备不足的的企业必将在政策调整中四处碰壁，甚至“关门大吉”。

“营改增”是我国税收管理制度的一个重要改革和措施，也是大势所趋，其重要意义和实际效果在运行过程中不断呈現出来，但在实际执行中难免会出现一些问题和毛病，这些问题也必然会给一些企业的发展中带来不利影响，因此，这就需要在今后的改革中不断完善和改进。

2.2.1“营改增”对抵扣不足的企业会造成税负增加的不利影响

“营改增”后，由于避免的重复征税，对于大多数行业的企业而言，税负确实实实在在地得到了降低，但对于交通运输业、轻资产的服务行业、劳动密集行业而言，由于其可抵扣的进项税来源较少，致使这部分企业的税负不但未得到降低，反而在有所上升。运输企业的资产基本上企业成立初期一次性购置、且使用年限较长，其进项税只能一次抵扣，而轻资产的服务行业或以人工为主的劳动密集型行业，其企业的人工成本占比较大，这些成本不能产生进项税，而其他进项税来源又较少，成本可抵扣项目比重过低，则进一步导致税基过高，变相增加了税负。

2.1.2“营改增”对企业财务核算带来了调整的挑战

由于增值税的计算比营业税复杂，所得核算方法也发生了很大的变化。例如，企业的所得按一定的税率扣除产出税，成本也按进项税的计算，进项税和产出税进行全新的应税审计，简单地说，应纳税额就是进项税额与产出税额之间的差额。因此，企业必须调整原有的会计审计、税收调整和衔接，会计工作的难度和强度会增加，对于企业、财务人员来说是一个挑战。

3    探索员工薪资计算抵扣进项税

自2016年5月在对所有行业变为增值税纳税主体后，一般纳税人企业为从事生产经营需要所购进的货物、劳务、服务等，从理论上完全都可以取得增值税专用发票，根据其用途从而实现进项税额的抵扣。在实际中，企业如果发生外购劳务业务，也完全可以向有资质的销售方取得增值税专用发票用以抵扣销项税额 ，但是支付给本单位内部职工的工资却无法实现抵扣，同样是购买劳动力，仅仅是因为一个是支付给本单位内部职工，一个是支付非本单位内部职工，在税收管理上却有着不同的认定，在公平性上给人以有失公平。

在此笔者有个大胆的想法，即对于支付给本单位内部员工的薪酬支出，参照购买农产品计算抵扣进项税管理，按照10%的税率进行计算扣除。这样不仅在理论上实现了企业各项支出均有进项税额抵扣的全覆盖，而且兼顾了税收管理的公平性，特别是能进一步降低企业税负，增强企业盈利能力。

以某上市公司为例，2017年度，该公司期间费用中列支的职工薪酬支出为50 113.28万元，如果按照购买农产品计算扣除，其实际计入费用的人力成本支出为47 726.93万元，计算可扣除的进项税额为2 386.35万元。如此计算，当期可用于抵扣的增值税进项税额增加2，386.35万元，本期实际缴纳的增值税减少2 386.35万元，企业当期税前利润总额增加2 386.35万元，按25%企业所得税税率计算，当期净利润增加1 789.76万元，企业当期减少现金支出1 789.76万元。

4    员工薪资计算抵扣进项税带来的利好

在“营改增”后，将员工薪资计算抵扣进项税在理论上完善了税收管理，实现企业的每一项支出均有进项可抵，促进企业间的公平竞争，进一步促进经济结构调整，增加经济发展后劲。

4.1  有利于减轻企业负担，保证经济良性运行

企业是经济发展的动力因素和驱动力。在经济形势不好的大环境下，企业需要振兴，这对稳定就业和经济回到快速增长的轨道至关重要。而减轻企业负担，则是释放企业能量的主要手段。近年来，国家也在不断出台政策为企业减负，以刺激经济良性发展和运行。员工薪资计算抵扣进项税后，企业承担的税负将进一步降低，增强企业做大做强的信心，保证国民经济高质量的发展。

对于进项税来源较少的企业来说，本单位员工的薪资如果可以计算形成可抵扣的进项税，一方项可以减少企业应交税金，更一方面可以使企业计入成本、费用适当减少，从而增加企业经济效益和利润总额，切实减轻企业的税收负担。

4.2  有利于形成价格优势，增强企业竞争能力

员工薪资计算抵扣进项税后，企业的产品成本将进一步降低，毛利率将会有所提升，使得企业在制定商品销售价格时拥有更多的话语权，有利于提高产品质量、创新产品设计，寻求新的发展，进而可以提高企业的经济效益，用于对外投资或扩大再生产，从而实现企业发展的良性循环;为企业、投资者等各方与企业有利害关系的集团带来较好的收益。

4.3  有利于增加企业现金储备，提高抗风险能力

企业发展的潜力如何反映在其经营产生的现金流方面，在这个“现金为王”的时代，一个有活力的、具有可持续成长空间的企业必须具有足够的现金支付能力，时刻面临风云变幻的市场考验。现金流对于企业而言就像人体当中的血液一样，一旦企业的现金流出现问题，那么即使有再多的固定资产和库存也难以继续生存，那时企业的发展就如“空中楼阁”一样难以持续。而实行员工薪资计算抵扣进项税后，企业可以形成一定量的资金储备，从而提高企业的风险承受能力，增强投资者对企业的信心。

4.4  有利于提高员工待遇，拉动内需，促进消费升级

新冠疫情爆发以来，国内消费市场持续不振，如果推行员工薪资计算抵扣进项税，对于进项税来源渠道较少的企业而言，为增加抵扣额度，势必要适度提高员工的薪资水平，以获得更多的可抵扣进项税额。员工待遇提高了，可以拿出更多的资金用于购买生活服务性消费支出，从而更好地推动第三产业的篷勃发展，可以更快的实现消费升级，拉动国内经济持续、健康增长，实现国家发展的既定战略目标。

在2018年3月，中央印发的 《深化党和国家机构改革方案》提到，各项社会保险费交由税务部门统一征收。税务机关从代收到征收，虽然只是一字之差，但是税务机关的管理主体地位却发生了翻天覆地的变化。这种变化使得税务机关增强了对企业薪酬支出的关注程度，从税收管理上也有利于单位员工薪资计算抵扣进项税的管理，对单位员工薪资计算抵扣进项税的实施也带来了实践上的可能性。

参考文献

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