浅谈增值税进项管理

张丽君

摘要：自1994年中国税制改革，增值税诞生，到2016年5月全面营改增，增值税征收范围扩大至全部的商品和服务，增值税已经全面取代营业税。我国增值税管理是建立在“以票控税、层层开票、环环抵扣”的基础之上，因此增值税进项税的管理则显得尤为重要。本文从增值税进项税管理过程中常见的问题入手，分析问题产生的原因并提出相应的应对措施，以期对企业日常的进项税管理有所增益。

关键词：增值税;进项;管理

进项税额为纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。伴随着国家全面营改增的步伐，很多企业开始认识到增值税进项税额管理的重要性，增值税进项税额管理不仅关系着企业采购、经营、成本等各个环节，而且关系着企业税务风险，企业应积极采取措施改善和加强增值税进项税额管理工作。

一、增值税进项税额管理工作中的难点

（1）取得不合规发票。不符合规定的发票，不能进项抵扣，也不能作为企业所得税税前扣除的依据。常见的不合规发票包括开票信息不全或者不清晰的发票、变更品名的发票、虚开的发票、假发票、营改增过渡期后开具的地税发票、发票专用章不合规发票、机打发票采用手工开具的发票、应当备注而未备注的发票、自行打印专票销货清单的发票、重复打印的电子发票、商品和服务税收分类编码开错的发票等。

在日常工作中，企业财务人员由于缺乏经验，常常不能准确判断发票是否合规，使用不合规的发票入账，一旦被税务机关查处，则会引发税务风险，给企业带来经济损失。

（2）取得税率不正确的增值税专用发票。取得增值税税率不正确的专用发票，不属于善意取得发票，所以即便企业对发票认证抵扣了，一旦被税务机关发现，则需补交税款，并缴纳相应的罚款与滞纳金。

在日常的工作中，有些业务的悦率比较难判定，如纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同日利是供的建筑、安装服务，在国家税务急局公告2017年第11号正式下发前，则有可能被认定为混合销售，与货物销售一同被认定为17%的增值税率。除此之外，个别企业为了尽可能多的抵扣进项，有可能有意要求其供应商为其开具增值税率较高的发票。

（3）票据内外部流转过程长，进项不能及时抵扣，影响收票企业现金流。我们在日常的业务中经常发现，发票开具日期与实际认证抵扣的日期之间间隔几个月甚至大半年。这在企业中都是司空见惯的现象，很多人认为只要票据没有超出认证抵扣的时限，就是合理的、可以被接受的。但实际上，企业如果能够及时的取得进项发票并办理认证抵扣，就可以及时抵减企业的应交增值税，对企业的现金流来来说是非常有益的。在日常的票据管理中，很多企业往往忽略这点，有时候仅仅因为业务人员休假等私人原因，会导致票据几周甚至几个月的延迟传递。

（4）票据的遗失风险。票据自销售方开票人员手中传递到购买方认证抵扣人员的手中，中间要经历多次交接，甚至还会有寄送的过程。在发票传递过程中可能出现的某一联次甚至是全部联次的丢失，有时候甚至都很难说的清楚票据遗失是谁的责任。

（5）进项认证的遗漏风险。进项认證工作并不复杂，但是非常繁琐，需要认证抵扣人员在相应的录入平台上一张张录入票据信息并上传认证。有时候信息录入错误，会导致认证错误。比如说，增值税专用发票需要在增值税发票选择确认平台上勾选认证，录入时仅需录入发票号码则可以筛选出相对应的发票进行勾选，如果发票号码录入错误，系统筛选出的将是另一张发票，此时认证抵扣人员若没有认真核对发票金额等其他信息，就可能把另一张发票错误的认证了。

（6）票据超出认证期限。增值税专用发票，自2017年7月1日（含）后开具，自发票开具之日起360日内需认证抵扣。2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。

逾期的增值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书将不能认证抵扣，因此只能价税合计入成本（或者资产原值等），对于企业来说公司的应交增值税会增加，成本也会增加（资产原值增加，折旧或摊销增加），对企业来说是非常不利的。

（7）超范围抵扣。进项抵扣要求纳税人获取合法有效的抵扣凭证，但并不是说只要取得了合法有效的抵扣凭证就能够进项抵扣。根据税法的相粼见定，简易计税项目、免征增值悦项目、集体福利及个人消费的购进货物或应税劳务等项目不能进项抵扣，日常工作中许多企业存在不能正确界定进项悦的抵扣范围，或者有意的多抵扣进项以减少公司成本的现象，结果被税务机关查处，带来了不三它要的税务风险和经济损失。

二、改进和规范增值税进项税额管理工作的主要措施

（1）票据收取。在收取增值税专用发票时，应仔细核对票面信息，信息核对应对以下方面多加留意。一是，发票信息要填写准确完整，字迹清晰，如收付款方全称应当与企业营业执照上的名称一致，不能随意用简写代替;二是取得发票时，应关注三流是否一致，所谓的“三流一致”是指业务流、资金流、发票流一致，以确认业务的真实性，防范供应商虚开发票;三是应认真调查供应商的资质及财务状况，有效的控制走逃企业;四是应该认真核对发票的商品税收分类编码是否正确，确保发票增值税税率选用的正确;五是关注发票备注栏是否按照规定注明;六是关注应附销售清单发票的开具是否合规。

（2）票据传递。增值税专用发票及海关进口增值悦专用缴款书的认证时间延长到360天，由于时间跨度很大，可能造成票据丢失或者忘记认证等情况发生，因此要求业务人员及财务人员在票据的保管、传递时关注以下事项。一是票据的移交须办理相关的登记手续，以便可追溯查询每一张票据的流向，票据需要邮寄时应指定专门的快递公司，以便保证票据能够被快速和安全的传递;二是在制度上明确发票的移交时限，并对业务人员强调发票及时传递的重要性。

（3）认证抵扣。应增强认证抵扣人员的责任心，票据认证抵扣时应注意票面信息的核对。此外，企业可开发相应的票据认证抵扣软件，借助信息化手段提高票据认证抵扣的效率，并减少认证抵扣的出错率。

（4）进项税额转出。企业财务人员应明确进项税的抵扣范围，对于不得抵扣进项税的项目，应按照规定完成进项转出的处理。