审前调查之我见

孟晓 叶柏平 张晔

（北京 100082）

一、审前调查概述

在审前调查的实施过程中，信息安全不仅是保护组织资源的必要条件，而且也是确保其财务报表和其他管理报告可靠性的必要条件。因此，信设计和实施具有成本效益的信息安全方案是管理层治理责任的一个组成部分。因此，信息系统研究人员开始研究信息安全治理的各个维度。

通过分析以前关于信息系统安全治理的信息系统研究时得出结论认为：信息系统安全治理的普遍定义没有强调人的作用和组织中人员管理的相关问题”他们特别指出，以往研究中使用的信息系统安全治理观点“不允许在业务流程的操作层面纳入系统审计流程和安全细节管理的重要性”。此外，审前调查师协会(IIA)最近进行的一项网络调查建议在审前调查和信息技术业务之间建立伙伴关系，以提高信息技术控制活动投资的回报。

在大多数组织中，信息系统和审前调查职能都与信息安全有关。信息系统功能主要负责设计、实施和维护具有成本效益的信息安全程序。审前调查对组织的信息安全举措进行独立的审查和分析。理想情况下，审前调查提供的反馈可以用来提高组织信息安全的整体效力。这两个功能应该协同工作，以最大限度地提高组织的信息系统安全计划的有效性。

二、审前调查研究现状

随着时间的推移，法务会计的发展变得越来越复杂，涉及到另一个领域，即审计。商业日益复杂，商业和投资机会日益开放，导致欺诈风险增加。国内外的各种案件表明，欺诈行为在任何地方都可能发生。为了尽量减少欺诈造成的损失并改进控制系统，如果有明显的欺诈迹象，预计该公司将采取适当步骤进行审前调查。开展审前调查更多的是基于这样一种思维模式，即为了揭露欺诈行为，审计员必须像欺诈行为人一样思考，根据在审计的规划、执行、报告和后续阶段确定的程序的执行情况。

审计人员必须有能力证明存在已经发生的和以前由各方指出的欺诈行为。审计人员必须对所有不自然的事情保持敏感，不管是感觉太大、太小、太频繁、太低、太多、太少，还是奇怪的印象。审计师必须能够用他们的“语言”进行沟通。审计师还必须具备理解财务概念的技术能力和得出结论的能力。此外，审计师还必须简化财务概念，以便人们总体上能够理解它们的含义。调查审计师是“律师、会计师、犯罪学家和侦探(或调查员)的组合”，审前调查的含义是从开始到处置期间解决欺诈指控的方法。更具体地说，欺诈审查包括取证和录取证词、撰写报告、证明调查结果以及协助发现和预防欺诈。

财务审计和审前调查之间有几个区别，即：

其一，实施审计的依据不同，进行审前调查的依据是调查员提出的查明可能欺诈的要求。此外，还可以根据公众对涉嫌欺诈的投诉和审计结果进行审前调查，这些审计结果可能导致以前的财务审计中出现欺诈行为。

其二，审计目标不同，财务审计的目的是通过公认的会计原则发现客户的财务报表。一项审前调查旨在帮助调查员通过寻找支持检察官起诉所需的证据，使案情更加清楚。

其三，审计技术和程序不同。在财务审计中，所使用的审计程序和技术只涉及审计标准，而审前调查则涉及审计标准以及调查员的权力，以便可以使用更广泛的审计技术。

其四，执行审计计划和执行原则不同。财务审计使用怀疑专业主义，而审前调查除了使用怀疑专业主义也使用无罪推定原则。

其五，审计小组的要求不同，审计员必须掌握会计和审计问题，而在审前调查中，除了掌握会计和审计问题外，审计员还必须了解适用的法律规定。

其六，审计报告不同，审计师关于财务报表是否符合会计原则的意见通常适用。在一项审前调查中，指出哪些人对所处理的欺诈案件负有责任并参与其中，但仍然适用无罪推定原则。

三、审前调查措施探究

根据审前调查方法，审计员可以测试或审查与审计对象或怀疑舞弊的工作程序和组织以及有关人员有关的若干事项。为了在没有完整证据的情况下找到欺诈的答案，审计师需要做出某些假设。该方法强调何时以及如何对有欺诈迹象并对法律方面产生影响的案件进行调查，以及如何进行调查。为揭露欺诈行为而进行的调查检查包括许多步骤。由于对欺诈行为进行调查涉及其他当事方的个人权利，调查必须在被称为预测的非常充分和有力的理由之后进行。

预测是一个整体条件，指导或表明存在一种强烈的信念，基于专业精神和审计师的谨慎，这些审计师受过培训，对欺诈有所了解，认为欺诈已经发生，正在发生，或将要发生。没有预测，就不能进行调查性检查。这引起了各界人士的不满，他们认为，如果审计机构发现其财务审计存在违规行为，该机构就可以进行审前调查。

调查不一定是直接进行的，因为所发现的迹象通常仍然为时过早，因此需要稍加深入，以便获得足以进行调查的有力证据。审前调查过程的整体大纲，从头至尾，细分如下：

（一）初步资料检讨

审查者进行：收集额外的信息，编纂事实和过程事件，确定和计算暂定的经济损失，确定暂定的违规行为，并准备初步假设。

（二）规划及勘察考试

在策划阶段，初步的假设检验、证据的鉴定、确定证据的地点或来源、分析证据与相关当事人的关系，以及准备调查程序。

（三）实施

在实施阶段：收集证据、实物测试、确认、观察、分析和测试文件、访谈、提炼假设和审查工作文件。

（四）报告

调查审计报告的内容包括违法因素、事件的事实和过程、违法行为/违法行为造成的经济损失、违法行为的原因、违法行为/违法行为的当事方，以及参与违法行为/违法行为的当事方之间的合作形式。

（五）跟进

在这一后续阶段：审计小组已将该程序提交本组织领导层，随后正式提交执法部门。提交关于审前调查结果的报告预计已进入调查阶段。关于法庭诉讼程序中的证词，该组织可以任命一个调查审计小组，以便在必要时提供专家信息。

审计技术是用于审计财务报表列报公平性的方法。一般审计常用的审计技术有：

1.规模检查。在通常的实物检查中是现金、贵重纸张、存货、固定资产和有形货物的计算。对于这种技术，研究者使用他的感官知道或理解某些事情。

2.确认。要求确认是要求(被调查者的)另一方确认信息的真实性或不真实性。在调查中，调查人员必须考虑调查中是否有第三方的利益。

3.核对文件。每次调查都要进行文件核对。随着技术的进步，文件当然变得更加广泛，包括处理、储存和传输的信息。

4.分析性评论。分析性评论强调推理，即思维过程。道德推理将导致调查员审计的描述，公平，适当或适当的个人数据推断从全球获得的图片，彻底。分析性评审是基于对应该发生的事情所面临的情况的比较。

5.要求口头或书面的解释。必须加强索取资料的要求，或与其他来源的资料合作，或以其他方式加强索取资料的要求。

6.重新计算。重新计算是检查计算的正确性。在调查中，所面临的计算是非常复杂的，根据复杂的合同或协议，可能有变化，并与不同的官员重新谈判了许多次。

四、小结

综上，审前侦查中的信息寻求是相对于其他领域而言的。例如，通常情况下，信息来源是根据熟悉程度和以前的效用来选择的。这是典型的工程师，卫生保健专业人员和调查人员以及。在选择信息来源时，除了容易之外，信任度也是至关重要的。在保密的情况下，资料来源通常是内部的；组织自己的信息系统、产出(报告、记录、文章)和同事。对于调查人员、律师和工程师等专业人士来说，保密是一项至关重要的标准。