收入确认欺诈检测与上市公司审计失败：审计程序的改进

朱文霞

近年来，一些知名上市公司的审计失败事件引发了广泛的关注，这些审计失败不仅对公司自身造成了财务损失，还对整个金融市场产生了不良影响，破坏了公众的信心。审计失败通常是由多种因素导致的，其中包括财务报表欺诈、内部控制不力、管理层不诚实、审计程序不足等。其中，财务报表欺诈，尤其是涉及收入确认的欺诈，在审计失败中占有重要地位。收入确认是财务报表中的一个关键要素，也是最容易受到操纵和滥用的财务信息之一。

上市公司审计失败

一、上市公司审计失败的原因

审计失败中最显著的原因之一是财务报表欺诈。公司管理层会故意夸大或虚报公司的财务表现，以吸引更多的投资或掩盖实际的财务问题，这种財务报表欺诈涉及收入确认的滥用，虚构销售、客户或合同等。审计失败还与公司的内部控制体系有关。内部控制是确保财务报表准确性和合规性的关键要素。如果公司没有有效的内部控制机制，那么审计员就无法获得足够的审计证据，或者无法识别存在的问题。公司管理层对审计员和股东的不诚实也会导致审计失败。管理层故意隐瞒财务问题，不提供真实信息或者与审计员合谋来欺骗股东和投资者。监管机构的监管不力也会导致审计失败。如果监管机构未能充分监管公司的财务报表和披露，那么公司更容易逃避审计，而审计员难以识别问题。有时公司面临市场压力，从而导致公司管理层采取不正当手段，这也是审计失败的原因之一。

二、收入确认欺诈在审计失败中的角色

审计失败中的一个主要问题是公司故意夸大收入，以显示公司的财务状况更好，这种收入夸大涉及虚构销售或服务、虚构合同或提前确认收入，审计员需要特别关注公司的收入确认政策和实践，以识别潜在的问题。公司滥用收入确认时间，将未来的收入提前确认为当期收入，这种行为导致公司在短期内实现表面上的增长，未来会导致财务困难，因此审计员需要审查公司的交易和收入确认时间，以确保其合规性。公司虚构客户和销售，以增加收入并欺骗审计员。审计员需要仔细检查客户和销售交易，以确认其真实性。公司试图隐藏退货或给予客户折扣，以增加实际销售收入，审计员需要确保公司准确记录所有退货和折扣，以防止收入夸大。公司采用销售回购协议来欺骗审计员，将实际上是贷款的交易呈现为销售，这种做法会导致收入夸大，而实际上没有真正的销售，审计员需要审查这些协议，以确认其真实性。收入确认欺诈还涉及销售与收款不匹配的情况。公司确认了销售收入，但实际上并未收到相应的款项，审计员需要仔细检查销售和收款记录，以识别潜在的问题。公司伪造文件和凭证，以支持虚假的收入确认，包括虚假的销售发票、合同或客户确认函，审计员需要审查这些文件的真实性。

三、审计程序不足的问题

审计程序通常涉及风险评估，以确定涉及的风险和问题。然而，如果风险评估不足，审计员会错过一些重要问题，如对特定领域的风险不够关注，或对公司整体风险评估不准确。审计程序不足将导致审计员无法充分了解公司内部控制和财务报表，比如未充分了解公司运营。审计程序通常涉及证据的搜集和分析。不足的证据搜集容易导致审计员没有足够的证据来支持其审计意见。不足的审计程序执行会导致审计员未能执行所有必要的程序，包括未能及时完成审计工作或者未能充分记录审计发现。审计过程通常包括监督和复核程序，以确保审计员的工作质量。不足的审计监督和复核会导致审计员不能及时发现和纠正错误问题，包括未充分审查审计工作底稿，或未能识别问题。审计程序通常涉及与客户和审计委员会的沟通和报告。不足的沟通和报告会导致审计员未能准确传达审计发现的问题，包括未能清晰地报告审计发现的问题，或者未能及时与相关方沟通。

收入确认欺诈检测

一、收入确认欺诈的常见模式

一种常见的收入确认欺诈是虚构销售。公司报告销售了不存在的商品或服务，以增加其收入，这种虚假销售通常通过伪造销售订单、合同和发票来实现。某些公司会在报告期末暂时性确认销售，尤其是在即将结束的财政年度，这样可以提前实现收入，增加公司的财务表现。然后，公司需要在下一个财政年度中调整这些收入。一些公司会将本应确认为支出的项目或成本资本化为收入，导致公司的财务表现看起来更健康，但实际上它们在未来需要承担更高的成本。公司虚构销售回笼协议，在财务报表中展示虚假的销售和应收款项，可以帮助公司伪装其财务状况。有些公司滥用收入确认政策的灰色地带，以获得更多的灵活性来影响其报告的收入，包括延迟确认收入，以提高未来的收入表现。公司隐瞒与收入有关的重大事实，例如合同中的附加条件或承担的责任，这样做可以导致财务报表中收入被过分夸大。一些公司会在不同会计期间滚动销售，以充实一个财政年度的收入，并缩减另一个财政年度的收入，这种做法可以影响公司的年度财务表现。

二、审计员在检测收入确认欺诈时的挑战

审计员必须警惕公司伪造的文件和记录，包括销售订单、发票、合同和收款凭证。欺诈性文件会误导审计员，使其无法准确识别欺诈行为。虚构销售非常隐蔽，往往需要审计员深入挖掘以发现迹象，审计员需要仔细研究销售交易的详细信息，包括货物或服务的交付、付款情况和相关方的确认。公司采取伪装的手法，以在报告期末暂时性确认销售，这意味着审计员需要考虑收入确认的时间点和条件，以识别这种做法。一些欺诈行为涉及高度专业的知识，例如伪造合同或使用伪造的银行文档，审计员需要与法务和金融专家合作，以识别这些复杂的欺诈。欺诈性行为通常伴随着伪装财务报表，审计员需要了解如何检测财务报表中的异常和不一致，以揭示潜在的欺诈。欺诈性行为涉及公司内部人员，包括高级管理层，审计员需要审查内部控制和审计程序，以减少合谋风险。对于国际上市公司，涉及多个法域的税务法规和法律，审计员需要了解不同法域的税务合规性，以识别欺诈行为。现代公司通常依赖于复杂的信息技术系统进行财务处理，审计员需要了解这些系统，以识别风险和漏洞。

三、需要改进的审计程序

审计程序的改进应始于更全面的风险评估，审计团队应深入了解公司的业务模型和风险，明确潜在的欺诈风险，特别是与收入确认相关的风险，这涉及与公司管理层和内部审计团队进行密切合作，以获得更多的见解。审计程序的改进可以包括使用先进的数据分析工具，数据分析工具可以加速审计程序，帮助审计员更容易地检测到潜在问题。审计程序应包括更加强化的内部控制审计，以确保公司的内部控制体系能够有效防范欺诈风险，这需要审计员深入了解公司的内部控制框架，包括审计内部控制的有效性。审计程序的改进还可以包括更多的数据验证和第三方确认，确保收入的真实性，特别是与公司客户和合同相关的信息，审计员可以与客户直接联系，验证交易和合同的真实性。

审计程序的改进

一、改进方法和技术

采用现代数据分析和挖掘技术，审计员可以更快速地分析大量财务数据，识别异常和模式，更容易检测到潜在的欺诈行为，这些技术可以帮助审计员更快速、准确地识别不寻常的交易和行为。使用专门的数据分析工具，如审计数据分析软件，可以帮助审计员自动化数据分析过程，这些工具通常具有内置的分析规则和模型，可以更轻松地检测潜在问题，审计员可以配置这些工具以满足特定的审计需求。人工智能和机器学习技术可以用于构建模型，分析历史数据，并识别欺诈模式，这些技术可以用于自动化欺诈检测过程，并提高检测的准确性，审计员可以训练机器学习模型来识别不寻常的交易。在审计程序中引入更多的比对与确认，尤其是与第三方数据源的比对，审计员可以与公司的客户、供应商和合同方进行比对和确认，以确保数据的真实性和一致性，发现欺诈行为。使用风险分析和模拟工具，审计员可以模拟不同的风险情境，评估潜在的欺诈风险，审计员更好地理解欺诈模式，有针对性地进行审计程序。在审计程序中增加实地审计和深入调查的元素，特别是与高风险交易和客户相关的审计，审计员需更深入地了解潜在的欺诈性行为，并获取更多的证据。建立持续监测机制，以实时监控公司的财务交易和业务活动，及早发现不寻常的模式和交易，更快速地应对潜在的欺诈行为。为审计团队成员提供持续培训和教育，提高他们的欺诈识别技能。培训可以包括案例研究、模拟演练和知识分享，增強审计员的专业能力。

二、强调数据分析和数字审计的作用

数据分析工具可以快速处理大量数据，执行各种分析和模式识别任务，审计员可以使用这些工具来自动识别异常交易和模式，更快速地检测潜在的收入确认欺诈。数据分析提供了审计程序的高效性和准确性。数据挖掘技术可以挖掘隐藏在数据中的有用信息和模式，审计员可以使用数据挖掘来识别欺诈模式，包括不寻常的收入识别模式，提高审计员对欺诈风险的敏感度。数字审计工具允许审计员自定义审计规则和模型，以适应特定的审计任务，审计员可以根据公司的特点和风险因素制定审计规则，使其更具针对性，提高检测的准确性。数字审计工具可以用于实时监控财务交易和业务活动，这使得审计员可以及时发现不寻常的模式和交易，并采取措施应对潜在的欺诈行为。实时监控有助于减少审计滞后性。数据分析和数字审计工具通常提供数据可视化功能，将数据呈现为图形、图表和仪表板，审计员更清晰地理解数据，发现潜在的欺诈模式，并与利益相关者分享审计结果。数字审计工具可以自动执行审计程序，减轻审计员的工作负担，这使审计员能够更专注于审计程序的设计和结果解释，而不是数据处理的细节。数字审计工具支持审计程序的持续改进，审计员可以根据以前的经验和检测结果来调整审计规则和模型，不断提高审计程序的效力。

综上，改进审计程序以便更好地检测收入确认欺诈至关重要。虽然数字化技术和数据分析工具的发展为审计员提供了更多的资源来改进审计程序，可以更好地识别收入确认欺诈，但这仍然需要更多的研究来确定最有效的方法和技术。［作者单位：天健会计师事务所（特殊普通合伙）］