农业物流成本费用预算管理体系构建

摘要：针对中国农业物流服务对象分散在广大农村、运输里程长、装卸搬运和仓储损失大等行业特性，阐述农业物流成本费用的范围，分析农村物流企业实施成本费用预算管理的要求，构建一套包括预算规划、编制方法与程序、执行控制与调整、考评与激励等在内的完整成本费用预算管理体系。

关键词：农业物流；成本费用；预算管理

中图分类号：F505文献标志码：A文章编号：1673-291X（2014）18-0143-02

农业物流成本，泛指农村物流企业运行各项功能过程中发生的各种直接和间接支出。中国物流成本偏大是不争的事实，已成为遏制农村物流产业自身发展的重要“瓶颈”。建立预算管理体系，旨在动员农业物流以控制成本费用为出发点，完善和健全成本费用预算指标体系和预算管理体系，使成本费用预算管理成为一种低成本运行的理念和战略，实现理想的经济效益和长远发展的总目标。

一、农业物流成本费用预算管理要求

（一）农业物流成本费用的范围

农业物流成本费用以“物流总成本”指标反映[1]，包括运输成本、库存成本和物流管理成本等三类。

1.运输成本。运输成本是农村物流企业最重要的成本项目。它指物流企业使用运输工具运载农业生资和农产品等从物流公司到起运地再到目的地最后回归物流公司全过程所直接和间接发生的驾乘人工费、燃料费、配件更换、修理费等的成本费用要素。

2.库存成本。是从收购起点到农产品完成入库正式形成仓储服务的各阶段成本汇总形成，因此又称之为“存货成本”或“存货持有成本”，其要素包括农产品收购存储人工费、运输费、装卸费、搬运费、包装费、仓储折旧或租赁费、装卸运输合理损耗、入库前分拣和挑选整理、应摊利息费用等。

3.物流管理成本。物流管理成本包含显性和隐性两种形式。显性成本指企业在组织安排农业物流活动运营管理过程中发生的“期间费用”支出，包括工资及福利费、业务费、保险费、办公费、过路（桥）费、调度费、利息和结算手续费、信息处理和传递等；隐性成本指隐藏于农业物流管理不当行为之中的“管理损失”，包括调度不畅造成库存占压资金的“机会成本”、保管或运输监管不力发生的货物缺失和下游客户退货损失等。

（二）农业物流成本费用预算管理的要求

农业物流成本费用支出渠道环节多，数额零星琐碎，费用性质和结构复杂[2]，预算管理控制应以企业发展战略为目标。

1.明确预算管理体系的功能和地位。农村物流企业应在设立“刚性预算”控制机制。预算是牵涉到每一项成本费用去向、性质、规模与水平的财务控制工具，其执行结果将成为企业考评部门及人员工作绩效等的重要依据和标准，可谓兼备控制、激励、考评等战略职能。因此，成本费用预算具备财务指标控制与发展战略管理的双重功能。农业物流要以降本控耗增效为出发点，坚持全员参与，将预算管理渗透到物流活动各环节，融入业务管理的每一作业模块，使之成为横纵贯穿、上下遵从的战略“指挥棒”。

2.设立强有力的预算管理组织。建议农村物流企业设立“成本费用预算管理中心”（以下简称“预算中心”），负责领导企业成本费用预算管理工作，包括预算规划编制、任务下达、编制审查、监督执行和调整、考评和激励等工作。

3.坚持预算分级管理。农业物流成本应实行部门预算和公司总预算两级管理制度。预算中心对各部门分解预算项目，提出各项指标控制建议数额和相关指标计算公式，连同预算要求等下达各相关部门，并负责督促执行和考评；各部门既是单位作为预算编制和执行责任主体，应签订《成本费用预算履行承诺书》；期末，财务部门在编造会计报表同时，要按照预算体系进行结算，并重点结算各个部门单位发生的成本费用，填制《单位预算执行情况结算表》，并就即将超支项目作出预警提示；年末再编造出《成本费用决算书》，并重点就超支和节约指标向预算中心做出专门披露和说明，以便兑现奖惩。

二、农业物流成本费用预算管理体系架构

农业物流成本费用预算管理应包括成本费用预算规划、编制、执行和控制、分析和反馈、调整、考评和激励等六个环节。

（一）成本费用预算规划

这是成本费用预算管理的起点。要求在农业物流战略目标框架内，以其发展年度经营目标为成本费用预算目标的客观依据，由预算职能部门按照年度经营目标需求，初步设定企业整体的全面成本费用预算目标，提交成本费用预算管理委员会评估、审议，并讨论分解、下达各级部门的年度及月度预算目标。

（二）成本费用预算编制

1.成本费用预算编制方法。预算编制方法包括直接法和间接法两种[3]。农村物流企业应根据经营战略及管理水平的差异性选择适宜的种预算编制方法。直接编制法适用于独立编制执行成本费用预算的企业，它直接按物流支付形态编制人工费、材料费、一般经费和维护费等成本费用预算；间接编制法适于实行全面预算管理的农村物流企业，它以物流成本项目、范围、支付形态、客户、地理位置、产品及服务类型、资源、部门及时间为基础，将燃料消耗、人工等直接成本归集于相应的核算科目中，再对全面预算中的间接成本和期间费用等各项预算内指标，分解计入相应的物流成本预算中。

2.成本费用编制组织及原则。农村物流企业应专设“成本费用预算管理中心”（以下简称“预算中心”），领导其成本费用预算编列和执行工作，企业内部各相关部门和直属分支机构协作配合实施；成本费用预算和单位预算都同样遵循量入为出、实事求是、支出打严打紧等原则。

3.成本费用预算编制程序。农业物流成本费用预算要严格履行“上下结合，分级编制，逐级汇总”的基本程序，做到先自上而下，再自下而上，通过“两上两下”，完成预算编制。（1）自上而下——下达预算指标。预算中心按照企业发展战略和预算期业务形势预测，参照企业经营决策提出下一年度企业成本费用预算目标，并确定成本费用预算编制的政策，下达各部门。（2）自下而上——编制单位预算草案。各部门下达指标，结合本部门业务范围和管理要求以及预测的执行条件，提出详细的本部门成本费用预算方案上报财会机构，财会中心汇总预算草案和并试算平衡后上报预算中心。（3）再自上而下——审查平衡并反馈修改意见。预算中心进行会审，在充分考虑企业决策和未来发展规划大局需要基础上，针对各部门承担职能和预算期内业务形势等具体情况，结合企业资金流量和资源供给能量，进行协调，对发现的问题和例外事项提出初步调整的意见，并反馈给各有关部门予以修正。（4）再自下而上——调整预算报请批准。各部门按预算中心反馈意见，编制正式的单位成本费用预算，报预算中心审核备案；各部门开始执行单位成本费用预算。

（三）预算执行与控制

首先要健全农业物流成本费用预算执行与控制体系，将成本费用预算指标量化、细化成经营责任，对于的情况下，用各项物流成本费用预算完成率指标来衡量年末执行效果，计算公式为：

各项物流成本费用预算完成率=×100%

对物流公司建设成本费用预算执行情况，可用稍加调整的年度指标来衡量，公式为：

各项物流成本费用预算完成率=×100%

这两个指标越小说明执行效果越好。指标若大于1，说明预算超额，需及时报告和请示处理[3]。

预算执行与控制措施。首先，要坚持刚性预算制度，原则上不批准一般性调整，重大调整必须报经董事会批准；其次，应建立成本费用预算全员管理制度，对各项成本费用预算指标逐一细化，分解到每个业务单位的员工个人，将预算管理责任层层落实到人头；最后，建立成本费用预算指标预警系统，当各预算责任部门每月预算指标实际执行达到预算目标一定比例或者接近预算控制上限时，应及时向责任部门发出提示或警告，以便于责任部门应根据实际需求，做好经营管理战略或预算结构等的调整安排。

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（四）成本费用预算调整

成本费用预算调整包括一般性调整和重大调整两种。农业物流成本费用零星分散、支出去向和环节复杂，难免发生突发事件，预算调控在所难免，各责任部门要认真预测预算期内可能存在的不确定性因素，提高应对风险的能力。对以原成本费用预算为基础结合预算执行进度和外部环境变化且在不影响年度预算目标的前提下，对成本费用预算执行进度或个别预算项目结构，进行一般性调整；对预算编制时未预见的重大外部环境变化或重大战略决策调整如新增或削减农产品分拣、冷藏、保鲜等新业务和运输能量等，就应对年度成本费用预算进行追加或降低的重大调整。

（五）成本费用预算分析和反馈

在成本费用预算执行过程中，各项指标完成进度、是否存在缺口或产生结余等状况，各部门须跟踪分析，并形成书面的预算业绩报告和差异分析报告等；预算中心对照成本费用账册和资金结算状况予以核实后，重点针对执行措施不力的责任、控制环节薄弱的突出问题与症因以及“例外事项”的管理手段等，进行深入系统地诊断剖析，对成本费用预算关键控制点确定预警提示，逐一反馈给各责任部门。

（六）成本费用预算考评和激励

1.成本费用预算考核评价指标体系。成本费用预算管理考评是整个体系的生命线，是控制成本费用的强有力保障。预算考评须以责任中心为考核对象，注重利用平衡记分卡将财务指标和非财务指标融合，从财务、客户、内部流程、学习与成长四个角度来设计考评指标并进行评价。

2.成本费用预算考评与激励办法。考评和激励应由预算中心牵头，由财会部门配合执行。预算中心应设计制定一套合理、健全、完善、有效、可操作性强的成本费用预算考核体系，并将之纳入企业绩效考核范畴；财会部门对各部门成本费用指标核查，报预算中心；预算中心对照企业成本费用预算或全面预算管理办法，分别对各责任部门预算执行结果进行综合考评并明确奖罚，如对节支的任务主体给予加薪晋职或兑现奖金奖励，对超支的责任主体做出批评、降级、扣发绩效工薪等处理，全面提升预算管理的权威性。

参考文献：

[1]傅桂林，袁水林.中国物流成本预算管理体系构建[J].商业研究，2010，(4)：212-216.

[2]王树锋.加强运营管理发展现代农业物流[J].中国农垦，2009，(12)：56-58.

[3]赵秉印.企业物流成本预算管理体系构建问题的研究[J].企业物流，2013，(6)：226-228.

[责任编辑 陈凤雪]

收稿日期：2014-03-19

作者简介：纪小平（1966-），男，安徽蒙城人，财务科科长，会计师，从事会计与财务管理理论与实践研究。

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