固定资产盘盈会计处理改进之我见

张金玲

[摘 要] 现行企业会计准则规定，企业如果发现固定资产盘盈，应一律采用追溯调整法进行处理，这种方法虽然避免了虚增资产和利润，但这样的规定过于笼统、简单，在实务处理中出现了一些问题，本文对此问题进行了深入分析，并提出了相应的改进建议。

[关键词] 固定资产；盘盈；追溯调整

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 008

[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）18- 0013- 02

固定资产作为企业价值量最大的一类资产，是企业开展正常经营活动不可或缺的物质条件，其安全、完整性直接影响到企业生产经营的可持续发展。企业应当每年对固定资产进行全面清查，对清查中发现的问题，应当查明原因，追究责任，妥善处理。根据现行企业会计准则，企业在进行固定资产清查中如果发现固定资产盘盈，不再直接计入当期损益，采用追溯调整法进行处理。这种处理避免了虚增资产和利润，为会计信息使用者提供了更客观、更可靠的会计信息，也更有助于加强会计监管。但新准则对于固定资产盘盈处理的规定过于笼统、简单，在实务处理中出现了一些问题。本文对此问题进行了深入分析，并提出了相应的改进建议。

1 现行会计准则对于固定资产盘盈处理的规定

《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业在财产清查中发现盘盈固定资产，应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目进行处理。结合《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》，具体会计处理为：①估计盘盈固定资产的原值和累计折旧，分别借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，两者的差额贷记“以前年度损益调整”；②由于盘盈固定资产，需要计算补交企业所得税，借记“以前年度损益调整”，贷记“应交税费——应交所得税”；③由于盘盈固定资产，企业留存收益增加，借记“以前年度损益调整”，贷记“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”。

2 上述规定存在的问题及改进建议

上述规定没有考虑固定资产盘盈的原因和时间，而是一律作为前期差错处理有失偏颇。事实上，企业固定资产盘盈按照产生的原因，可以分为两种情况。

2.1 由于无法查明的原因形成的固定资产盘盈

这种情况非常罕见，即使偶尔出现，笔者认为，应根据盘盈资产的价值高低进行不同的处理，而不是一律通过“以前年度损益调整”科目进行追溯调整：

（1）如果盘盈固定资产价值不高，对财务报表产生的影响较小，不会对会计信息使用者的决策行为产生实质性影响，根据重要性原则，无需进行追溯调整，可以比照流动资产盘盈，通过“待处理财产损益”科目核算。具体会计为：①估计盘盈固定资产的原值和累计折旧，分别借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，两者的差额贷记“待处理财产损益”；②将“待处理财产损益”转入“营业外收入”。

例如，2013年12月，某公司在进行财产清查时发现盘盈设备一台（五成新），估计该设备原值5 000元 ，经调查仍无法确定盘盈原因。会计处理为：①借：固定资产 5 000 贷：累计折旧 2 500 待处理财产损益 2 500

②借：待处理财产损益 2 500 贷：营业外收入 2 500

（2）如果盘盈固定资产价值很高，对财务报表产生的影响较大，为避免企业管理者操纵利润以及对会计信息使用者产生误导，应当按照上文进行追溯调整，具体处理不再赘述。

例如：2013年12月，某公司在进行财产清查时发现盘盈设备一台（五成新），估计该设备原值50 000元，经调查仍无法确定盘盈原因。

会计处理为：①借：固定资产 50 000 贷：累计折旧 25 000

以前年度损益调整 25 000

②借：以前年度损益调整 6 250 贷：应交税费——应交所得税 6 250

③借：以前年度损益调整 18 750 贷：盈余公积 1 875 利润分配——未分配利润 16 875

2.2 由于错计、漏计或者未及时入账导致的固定资产盘盈

企业固定资产盘盈最常见的原因是错计、漏计或者未及时入账。这种盘盈的固定资产是企业通过支付对价的方式获得的，并没有任何额外的经济利益流入企业，应对固定资产直接进行调整。对需要补提折旧的，如果错误发生在本年，直接计入相关科目即可，如果错误发生在以前年度，仍需要通过以前年度损益调整处理。

例如：（1）2013年12月，某公司在进行财产清查时发现盘盈设备一台，经调查发现该设备是本年初购入时误记为低值易耗品，该设备原值50 000元，预计使用年限为10年，假定残值为0。会计处理应为：

借：固定资产 50 000 贷：低值易耗品 50 000

借：制造费用 5 000 贷：累计折旧 5 000

（2）2013年12月，某汽车生产企业在进行财产清查时发现盘盈汽车1辆，经调查发现该车是2012年初企业将自产汽车转为自用未及时入账，该车原值100 000元，预计使用年限为10年，假定残值为0。会计处理应为：

借：固定资产 100 000 贷：库存商品 100 000

借：以前年度损益调整 10 000 管理费用 10 000

贷：累计折旧 20 000

借：应交税费——应交所得税 2 500 贷： 以前年度损益调整20 000

借：以前年度损益调整 7 500 贷：盈余公积 750 利润分配——未分配利润 6 750

（3）2013年12月，某公司在进行财产清查时发现盘盈设备一台，经调查发现该设备于2012年初购入，企业自行安装，2012年底已达到预定可使用状态，但未及时入账。该设备原值50 000元，预计使用年限为10年，假定残值为0。会计处理应为：

借：固定资产 50 000 贷：在建工程 50 000

借：制造费用 5 000 贷：累计折旧 5 000

综上所述，笔者认为，对于固定资产盘盈业务，企业会计准则应综合考虑盘盈的原因以及金额大小，做出更为详细的规定，进行不同的处理：①对于由于错计、漏计或者未及时入账导致的固定资产盘盈，如果错误是在本年发生，直接调整“固定资产”“累计折旧”以及相关科目即可，如果错误发生在以前年度，除了调整“固定资产”和相关科目以外，对于需要补提的折旧，应通过“以前年度损益调整”处理；②低于无法查明的原因形成的固定资产盘盈，如果金额不大，直接计入当期损益，如果金额较大，应通过“以前年度损益调整”处理。

主要参考文献

[1]邵世凤.盘盈固定资产核算改进思考[J].财会月刊，2013（11）.

[2]罗平实.浅议固定资产盘盈的账务处理[J].财会月刊，2011（7）.