构建出版社应收账款风险防范的“防火墙”

尉敏

[摘 要] 目前我国相当一部分出版社盲目采取大比例赊销的方式，给予客户延期付款的信用优惠政策，加之出版社风险防范意识淡薄、内部控制执行不严、奖惩机制设置不合理等因素，致使应收账款急剧上升。在这样的虚假繁荣之下，企业不得不面临回款难、坏账剧增、资金周转困难的“自酿苦酒”，企业经营举步维艰的状况。因此，企业应充分重视应收账款“膨胀”可能引发的巨大风险，加强对应收账款的管理和控制。为此，出版社应积极制定合理的信用管理政策，加强销售合同管理，严格赊销审批制度，加速应收账款回收，建立坏账准备制度，建立应收账款风险预警机制等应收账款管理与控制措施，构建起出版社应收账款风险防范的“防火墙”，将应收账款风险控制在合理范围之内。

[关键词] 出版社；应收账款；风险；防范；内部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 005

[中图分类号] F275.1 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）18- 0008- 03

2010年底，随着我国经营性出版单位转企改制工作的全部完成，中国出版业由此进入后改制时代。在后改制时代，作为独立的市场主体，转企后的出版社作为独立经济活动的载体，一方面服务于社会主义精神文明建设，另一方面也以获取经济利益最大化为目的。面临竞争日益激烈的出版市场，各家出版社均使出浑身解数来扩大经营规模，而随着经营规模的不断扩大，工商企业经营的一种怪圈也在困扰着各家出版社：规模扩大了，运转却不健康了；市场销售额上升了，效率却在下降；资产规模扩大了，资金周转却不顺畅。

在出版社的经营管理中，对于大客户采取赊销模式早已成为一种常态，回款期少则3个月，多则长达半年甚至1年。为了扩大经营规模，相当一部分出版社在事先未对客户资信进行深入调查，对回款的风险未作深入评估的情况下，盲目采取大比例赊销的方式，给予客户延期付款的优惠政策，加上风险防范意识淡薄、内部控制执行不严、奖惩机制设置不合理等因素，致使应收账款急剧上升。在这样的“虚假繁荣”的财务报表中，应收账款随时都有可能成为隐藏在出版社财务报表中的“业绩炸弹”，这枚“业绩炸弹”对出版社经营首要的影响是造成周转资金链紧绷，并有断裂的风险。德隆集团、三九集团等原先业绩斐然的知名企业先后破产的原因是惊人的相似：企业盲目扩张，资金链断裂，企业经营难以为继。

由此可见，抢得市场先机、扩大经营规模未必就代表企业经营成功，规模扩大的同时，危机也在随之增大，特别是资金链健康与否日趋严重。各家出版社在关注企业资产规模的同时，应时刻对应收账款带来的潜在风险保持一份警醒，通过一系列制度设计，在出版社内部构建起应收账款风险防范的“防火墙”。

1 应收账款产生的原因

在我国出版行业，多年来，大客户采用信用销售早已成为绝大多数出版社经常的产品销售手段。应收账款因赊销而存在。

1.1 盲目扩大销售

出版社产品销售的一个典型特点是，通过代理商（或发行商）销售的收入在出版社经营收入中占有相当大的比例，而出版社一般都会给予代理商一定的销售信用期。临近年终，向代理商催款似乎也成为出版业的一种惯例。宽松的信用政策是代理商较为看重的一项指标，随着出版业竞争日益激烈，有些出版社在追求短期业绩的动力下，为了扩大销售量，对原有代理商延长信用期，对新的代理商不进行严格的信用审查和风险评估，致使应收账款急剧膨胀，出版社生产经营周转资金被大量挤占。

1.2 内部控制不严

堡垒往往是从内部被攻破的。一些出版社疏于对应收账款的内部管理，或根本没有相关的规章制度，或即使有相关的规章制度，也只是形同虚设。从制度设计和职能划分来看，部分出版社内部各部门间缺乏有效的制约或监督，个别部门、个别人员的权力过于集中，缺少相关的制约和监督。在利益驱使下，个别销售人员与代理商相互勾结成为“内鬼”，为吃一点回扣而向代理商送上大幅产品折扣，协助代理商对欠款百般抵赖或拖欠，致使出版社的利益蒙受损失，导致出版社应收账款激增，坏账、高龄账逐年增多却难以收回。

1.3 奖惩机制不合理

与大多数企业一样，为刺激销售人员拓展市场的积极性，扩大产品销售量，多数出版社往往将销售人员的薪金收入与其销售业绩进行挂钩。在这种制度设计下，销售业务员的个人理性就是：为追求个人利益最大化，千万百计地促销图书等产品，忽视对货款收回的可能性的考察，片面追求销售业绩。现实中，不少出版社都缺少应有的资信管理系统。在业绩增长的同时，出版社不得不面对应收账款激增这一随时可能引爆的“业绩炸弹”，从而背上沉重的包袱。

1.4 应收账款的日常管理不完善

在多数出版单位，应收账款没有安排专人或专门部门进行管理，财务部门只负责对应收账款的记录，将应收账款的发生额按客户登入明细账，这种记账式管理根本无法减少坏账风险。而应收账款自产生那一天起，就有不能收回的风险。随着账龄的增长，坏账发生的可能性更高。如果缺乏良好的应收账款日常管理制度（主要针对应收款对账、清账、客户资信和经营状况调查等），就难以有效应对应收账款可能带来的风险。而实际情况是，长期不对账、不催款，成为出版社应收账款管理中的常态。

1.5 不能有效利用抵押赊销的方式

抵押赊销可以有效减少应收账款发生坏账的风险。抵押赊销是指购货方用存货、固定资产等资产作为应收账款的抵押物，当购货方不能按期还款时，销货方可以出让抵押物来减少自己的经济损失，最低限度地降低可能发生的经济损失。这种销售方式是对购货方的一种有效约束方式，一方面受我国信用体系发展不完善的约束，另一方面企业没有这种风险管控意识，导致抵押赊销这种方式很少被出版社采用。如果采取这种赊销方式，出版社在扩大规模的同时，能够更好地保证这种规模扩大的质量。

2 应收账款比重过大对出版社的影响

现金—资产—现金（增值）的循环，反映了企业经营的过程。企业要维持运转，就必须保持这个循环良性的不断运转。

应收账款是出版社一项重要的财务资源，但在款项收回之前，该财务资源被购货方占用。应收账款只有在变现之后才能继续参与企业再生产，从而为出版社创造效益。因此，一旦应收账款比重过大，将是一件令出版社管理层非常棘手的事情。

2.1 夸大业绩、潜藏风险

企业在确认产品销售收入时应遵循权责发生制原则，在满足相关条件时，赊销收入也应被计入营业收入，从而增加了本期利润额。然而，已计入营业收入的赊销款仅是出版社的一项债权资产，并没有实实在在地流入出版社，可供企业支配的现金流并没有因确认该项营业收入而增加；相反，应收账款的发生，反倒增加了几分坏账发生的可能性。因此，大量应收账款的存在，将会虚增营业收入和利润额，极易给人一种形势一片大好的假象，这种假象容易使好大喜功者产生麻痹思想，由此所引发的风险极大。

2.2 造成资金周转不畅

发生产品赊销时，出版社发出商品，而货款收回则存在一定的滞后期，有变为坏账的可能性。已发生的应收账款即是对出版社财务资源的占用，如果出版社周转资金因应收账款比重过大而被大量占用，必将影响营运资金的周转，致使正常生产经营的货币资金出现严重短缺，从而影响到出版社的日常开支和经营运转。如果出版社遇上较好的投资机会，也可能因手中资金不足而不得不放弃这些项目或机会。

2.3 降低流动性，易引发财务危机

应收账款是一项重要的流动资产，其是否能够变现存在一定的不确定性。如果有大量应收账款存在且长期无法收回，则出版社资产的流动性必将大打折扣，从而导致其短期偿债能力下降，其向银行或其他金融机构融资的能力就会被削弱。一旦经营所需资金趋紧、对外融资发生困难，且有较多的债务需要在当期进行偿还，出版社的财务危机必将一触即发。

3 构建应收账款风险防范的“防火墙”

作为流动资产的一个重要项目，通常情况下，应收账款的风险与应收账款的规模是同比例增长的关系。出版社利用商业信用实现的销售额越大，其将承受的风险也就越高。认清了应收账款所具有的“双刃剑”特征，出版社在追求经济效益的同时，应把财务管理和资金管理工作放在重要位置，使应收账款与出版社的经营规模始终保持适当比例，将应收账款回收期始终控制在合理水平，坏账比例及账龄结构保持持续稳定、风险可控，预防经营风险和财务风险的发生，将经济效益的增长切切实实转变为资产的保值增值。

为有效防范应收账款风险，加强应收账款日常管理工作，出版社应做好以下几个方面的工作。

3.1 构建有效的资信管理体系

防患于未然是更有效、更主动、更英明的管理措施。有效的资信管理体系即是从源头上确保应收账款管理工作的有效性。为确保资信管理能够落到实处，不致成为一句空谈，出版社应设立专门的资信管理部门，其职责主要是负责调查、搜集客户或潜在客户的信用信息，整理客户信用档案，对于数额较大的重点业务进行事前专项调研，调查客户是否在经营、支付等方面存在重大变化情况和违约事件，定期将客户信用分析报告提供给销售部、市场部、财务部等相关部门和出版社决策层，并为出版社的销售策略及信用政策建言献策。

3.2 健全并完善内部控制制度

完善健全的内部控制制度对于防范应收账款风险、保证应收账款的有序管理意义非凡。出版社应严格按照企业内部控制规范的规定，坚决贯彻不相容职务相互分离的原则，建立健全赊销审核制度，严格控制应收账款的发生，对于数额较大的赊销应进行重点调研和跟踪。例如，对销售部门单独控制赊销业务的情形进行严格的控制，将赊销审批的权限授予财务部门或资信管理部门，只有经过审批的赊销单据才能据以发出商品。出版社应对赊销审批程序的执行情况进行定期或不定期的监督检查，避免出现营私舞弊行为。

责任部门及责任人对应收账款承担终身责任制，确保出版社发生的每笔应收账款都有明确的责任人，实行“谁审批谁负责”原则。

3.3 建立坏账准备制度，防范财务风险

按照《企业会计准则》，企业应当在期末分析各项应收账款的可收回性，并预计可能发生的坏账损失。根据谨慎性原则的要求，企业对预计可能发生的坏账损失应计提坏账准备。为此，出版社应做好应收账款的账龄分析工作，将过期应收账款的分析作为工作重点，根据欠款客户的特点和实际情况，遵循成本效益原则，采取最佳的解决方式。对于尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防止发生新的拖欠。在此基础上，出版社还应对信用政策的合理性进行深入分析，努力提高应收账款的变现效率。

3.4 建立健全应收账款日常管理制度

对应收账款实行辅助核算，建立应收账款核销制度。按照应收账款发生的先后次序，以及款项回收的先后次序逐笔核销，同时加强应收款项的账龄管理，力争在规定的回款期内将款项回收。对于长期催收无效且金额较大的款项，可一事一议，由财务、销售等部门会商后制定出适当决策。此外，形成及时、定期的对账制度，在对账的基础上，由对账双方当事人签字确认，作为有效的对账凭据。

总之，关于应收账款风险的管理和控制，需要出版社各个部门的密切配合，只有从最高管理层到基层业务员全员重视，自上而下地推行，应收账款风险防范的“防火墙”才能真正奏效。