浅析会计师事务所审计质量的影响因素

程之议

[摘 要] 随着现代企业制度的发展与完善，会计师事务所审计质量日益引起重视。会计师事务所审计质量，作为会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，在会计师事务所经营管理中发挥着不可替代的作用。高效的会计师事务所审计质量能够进一步提高事务所的审计能力、实现事务所的可持续发展。因此，本文旨在分析会计师事务所审计质量的影响因素，进而提出相应的完善措施，提高会计师事务所的审计质量与审计能力。

[关键词] 会计师事务所；审计质量；影响因素

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 002

[中图分类号] F239.4 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）18- 0003- 03

1 提高审计质量是当务之急

在当前市场经济体制不断发展与完善下，我国会计师事务所审计业务迅猛发展，同时对会计师事务所审计业务也提出了更高的要求，这在一定程度上造成在审计业务飞速发展的背后，审计质量问题层出不穷，会计师事务所内部控制体系薄弱成为制约审计业务进一步拓宽发展的瓶颈，如何有效提高会计师事务所审计质量、完善审计质量控制对策成为关键问题。顾名思义，审计质量，是注册会计师在对被审计单位实施审计过程中，依托其专业能力以及准确的判断力，对在审计计划阶段、审计实施阶段、审计报告阶段中发现的违规等行为进行报告以及披露，从而能够进一步提高会计师事务所审计质量，完善审计质量控制措施，改善审计行业中存在的问题，推动审计行业的健康有序发展。审计质量作为会计师事务所开展审计工作的核心与关键，是完善会计师事务所内部控制质量、提高内部控制水平的重要因素。会计师事务所审计质量主要包括项目质量控制以及全面质量控制两部分，在具体审计项目开始之前，需要对全面质量控制政策以及程序进行了解与关注，进一步选择适用的控制政策以及控制程序，从而保证审计工作能够顺利开展。同时，当审计环境等因素发生变化时，能够根据具体的审计政策，实现审计程序的推进与改进，保证审计程序的适用性，从而能够进一步提高审计质量，推动审计业务的开展。努力提高执业质量，已是当务之急。

2 会计师事务所审计质量的影响因素

2.1 注册会计师综合素质

会计师事务所的审计业务特殊性，要求审计人员应该具有较高的专业能力以及专业素养，具备完善的专业知识以及进行过专业的技能培训。但是，由于当前审计业务的迅猛膨胀，审计服务的竞争日益激烈等，造成注册会计师出现供不应求的局面，使得部分会计师事务所开展审计工作的审计人员综合素质偏低。同时，由于我国注册会计师行业起步相对较晚，目前仍处于不太完善状态，注册会计师队伍还存在着很多问题，如年龄结构不合理、专业素质不过硬等问题，注册会计师整体素质仍有待于进一步提高。再者，会计师事务所审计质量也深受注册会计师道德素质的影响，注册会计师在开展审计业务时要求其能够客观、公正、独立地对被审计单位的经济业务进行审计、报告，因而道德素质在注册会计师审计质量评价中发挥着重要的作用以及价值。

2.2 会计师事务所

会计师事务所作为承接审计业务的主要单位，会计师事务所的经营规模、组织形式以及审计收费制度等方面都会对会计师事务所审计质量的高低产生重要的影响。规模较大的会计师事务所在开展审计业务时，具有较强的专业团队，其专业技能、审计经验等方面的专业知识丰富，发现重大错报漏报的能力较强，而规模较小的事务所由于受其经营规模、经营资金等方面的限制与制约，在开展审计业务时其审计质量可能会受到影响。同时，会计师事务所的组织形式也会对审计质量产生较大影响，有限责任会计师事务所以其出资额为限对其经营风险承担责任，在一定程度上降低会计师事务所的风险，降低会计师事务所的责任；合伙制会计师事务所承担无限责任，在一定程度上强化会计师事务所的责任，增强风险意识，有助于提高注册会计师审计质量。再者，审计费用对审计质量的影响主要体现在：审计费用偏高或者偏低都会对审计质量产生较大的影响。

2.3 被审计单位的治理结构

被审计单位的内部治理结构以及生产经营活动、财务活动等都会对会计师事务所审计质量产生影响。公司治理结构的意义在于能够最大限度地约束和制约经营者的经济行为，避免经营管理者不正当的经济行为的发生。但是，不同的内部治理结构对审计质量的影响也存在着差异，良好的内部治理结构能够进一步帮助注册会计师提高审计质量。内部治理结构不合理的企业，可能存在着粉饰财务报表、虚增企业利润，编纂虚假的财务信息等不正常行为，通过操纵会计信息来为企业谋取利润以此来实现企业经营利润的增长，甚至是偷税漏税等行为，不利于注册会计师开展正常的审计业务，影响注册会计师的执业判断力，造成审计质量失真现象的发生。同时，在企业当前治理结构中，被审计单位的委托人与审计服务的客户均为同一责任方，在一定程度上会因经济利益等方面的原因而影响审计质量。

2.4 被审计单位内部控制制度的完善程度

良好的内部审计制度能够提高会计师事务所的审计质量，有助于注册会计师在审计过程中有效发挥自己的专业素养。但是，由于企业发展水平以及发展状况等方面的差异，导致被审计单位的内部审计制度在完整性、有效性等方面参差不齐。被审计单位的内部控制制度主要是用来监督被审计单位的财务状况、监督会计信息的确认、计量、记录等经济行为，以此来合理保证会计信息的真实性、完整性以及有效性，提高企业会计信息的可信度，在一定程度上有利于会计师事务所审计业务的开展。不完善的内部控制制度是以不真实的会计信息为基础的，其会计信息不能有效反映企业的生产经营活动、投资活动以及筹资活动，不利于注册会计师准确、真实地了解企业的财务状况，造成审计计划、审计程序等方面存在偏差，不利于提高注册会计师审计质量。

3 完善会计师事务所审计质量的措施

3.1 强化法律法规等规章制度建设

会计准则、会计法律法规等是会计从业人员在从事审计工作、会计工作时的基础以及参考标准。完善的规章制度建设能够进一步改善会计师事务所从事审计业务的整体环境，为注册会计师开展审计计划、实施审计提供良好的氛围。同时，随着现代企业制度的发展以及市场经济的变化，注册会计师在开展审计工作时面临的问题以及困难也日益繁杂，完备的法律法规等规章制度建设能够进一步约束限制注册会计师、被审计单位的不正当行为，提高会计信息质量与水平，为事务所实施审计工作奠定良好的基础。再者，会计准则以及有关法律法规等规章制度应该要顺应市场环境的变化，不断进行完善与改进，从而能够满足市场经济飞速发展的需求，为进一步提高会计师事务所审计质量奠定良好的环境基础。

3.2 提高注册会计师的整体素质

注册会计师作为实施审计业务的主要参与者，注册会计师专业素养以及道德素养的高低与会计师事务所的审计质量的高低息息相关。因此，会计师事务所应该要强化对注册会计师的培训以及后续教育，进一步提高注册会计师行业的整体素质，为实施审计业务提供优秀的专业人士。同时，注册会计师还应该重视职业道德培训，提高注册会计师的职业道德素质，保证注册会计师能够客观公正地发表审计意见，保持应有的独立性以及专业性判断能力，避免出现因为经济利益等因素的诱惑而滑入罪恶的深渊，在一定程度上会影响对注册会计师整体综合素质的评价。

3.3 健全质量考评制度

质量考评制度是衡量审计质量高低的有效标准，是进一步实现审计规范化、系统化的基础与保证。因此，会计师事务所以及有关部门要制定完善的质量考评标准，以适应不断变化的市场经济环境。同时，会计师事务所应该进一步完善激励机制与激励政策，通过激励措施推动注册会计师进一步提高审计质量，提高注册会计师的业务能力以及专业能力，推动审计行业整体素质的提升，优化审计行业的整体结构。

3.4 强化审计监督与控制

审计工作一般包括审计计划阶段、审计实施阶段以及审计报告阶段。不同的审计阶段都会对审计质量产生较大的影响。会计师事务所在开展审计工作时应该对审计过程中的每一个阶段进行监督与控制，从而进一步改善审计环境、提高审计质量。同时，注册会计师应该根据具体的审计项目、审计程序进行审计质量的监督检查，认真做好审计工作一级复核、二级复核、三级复核工作，有利于提高审计质量，合理保证审计报告的客观公正。

4 审计质量是事务所的生命

会计师事务所审计质量是事务所的生命，审计质量在受会计师事务所、注册会计师素质等内部因素影响外，也受被审计单位内部治理结构等因素的影响。因此，在进一步提高审计质量的过程中，会计师事务所一定要努力改善自身环境、提高自身专业能力，特别是注册会计师的整体素质，此外，对被审计单位的情况也要十分重视，不能做的业务坚决不接不做，被审计单位也要进一步优化治理结构，为会计师事务所实施审计工作提供良好的审计环境与氛围。这样才能有助于我们进一步提高审计质量，改善注册会计师行业执业环境，推动注册会计师行业的健康长远发展，让注册会计师真正能为市场经济站好岗放好哨。

主要参考文献

[1]王乃平. 审计质量影响因素及优化措施[J]. 财会研究，2012（13）.

[2]陈媛媛. 影响审计质量的环境因素分析[J]. 会计之友，2013（1）.