我国个人所得税的弊端与改革设想

【摘要】2011年9月1日新的《个人所得税法》实施，进一步完善了我国个人所得税税制。但是随着经济不断发展，仍然有一些问题暴露出来，造成个人所得税还没有充分体现出税收公平原则。为了充分体现税收公平原则，通过适当的改革来解决个人所得税中的问题就显得非常重要。

【关键词】个人所得税 横向公平 综合模式征收

一、我国个人所得税现状

（一）分类征收

我国个人所得税征收方式采用的是分类模式，这种模式是指按照不同类别的所得，分别计算征税，具体征税类别包括工资、薪金所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，个体工商户的生产、经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，其他所得等11种来源。这11种所得，每种所得分别计算应交的个人所得税，每种所得之间没有相互联系。

（二）扣除标准

目前，我国个人所得税工资薪金所得税费用前税扣除标准为3500元。我国制定个人所得税已有30多年，考虑到经济发展、收入水平提高的基本国情，这一规定已由原来的800元，逐步提高到目前的3500元。

二、我国个人所得税存在的问题

（一）分类征收弊端

采用分类征收时，当纳税人的总收入相同但所得来源不同时，就可能会产生各项收入应纳税额总和不同的情况，即总收入相同但交税不同。造成这种不公的原因是各个所得来源适用税率不同、扣除标准不同，而计算出来的应交个人所得税就会不同，产生纳税人总收入相同但实际税负不同的问题，没有体现出税收横向公平的原则。

（二）扣除标准弊端

工资薪金所得税费用前税扣除标准为3500元，尽管已经考虑收入水平提高的因素，但一刀切的扣除标准并未考虑新形势下的费用支出因素。例如，在制定薪金所得税费用前税扣除标准时，政府部门统计的居民消费支出中，不包括买房支出及每月还房贷支出。也没有考虑家庭成员中每个成员都有收入，还是只有一个成员有收入并负担整个家庭支出。这些具体情况不同，会造成收入相同时，因实际生活支出不同，而交纳相同的税收，显然有背税收公平原则。

三、我国个人所得税改革设想

（一）逐步采用综合模式征收

国际上，个人所得税征收模式有三种：综合模式征收、分类模式征收和混合模式征收。综合模式征收，是将纳税人在一个纳税年度内各种不同来源的所得，包括工资、奖金、股息、利息、劳务所得、经营所得、租金、特许权使用费等金额相加，得出所得总额，用所得总额减去各项法定减免额和扣除金额之后，就算出应纳税所得额，就其应纳税所得额按统一的超额累进税率计算征收个人所得税。只有采用综合模式征收时，才有可能最大限度的实现总收入相同的人缴纳个人所得税也相同，充分体现出税收的横向公平。混合模式征收，是介于综合模式征收、分类模式征收之间的过渡模式。

为了实现综合模式征收，将个人的所有收入总额完整的计算出来，是非常重要的步骤。而我们的现有情况是，很多收入都是以现金结算的，就算出这部分非常困难。同时，征管制度和执法水平没达到较高的程度，若让纳税人个人自行计算出收入总额，也不现实。为了实现将个人的所有所得总额完整的计算出来，建议实行全国每个人一个法定银行账号，就类似身份证号，每人一个账号，或者可用身份证号来做一个银行账户号，这个账号终身不得变更。无论单位或个人，支付给个人的任何形式的收入都必须打入这个账号上。这样，就使得税务机关将个人的所有收入总额完整的计算出来成为可能。当然，这涉到银行的信息系统，和初期运行起来工程量巨大，但是正常运行之后，税务机关取得个人收入数据将是非常方便。同时，单位给予个人的支付是否通过法定账号也建议纳入税务机关的稽查范围。

（二）制定家庭综合因素的扣除标准

在制定个人所得税费用前税扣除项目时，应该考虑所有的必要支出和家庭出，要把购房支出、还房贷支出列入税前扣除项目之中。若家庭成员中只有一个成员有收入，其他家庭成员没有收入，那么有收入的成员要负担整个家庭支出，这时，可将整个家庭必要支出也作为个人所得税税前扣除项目。这样，税前扣除标准不在是统一的3500元，而是考虑到家庭综合因素的差异化标准，以便更符合税收横向公平原则。

为了制定家庭综合因素的差异化标准，税务机关必须对每个家庭基本情况有足够的了解，这就提高了税务机关掌握家庭情况的要求，虽然加大了工作量，但是却能最大限度地实现税收横向公平原则。

如前所述，如果由分类制征收改革为综合征收，由单一标准扣除变为考虑家庭因素扣除，虽然实行的初期工作量较大，但是却能方便计算收入、保证收入，又能最大限度的体现税收公平的原则，让我国个人所得税制更适合现阶段我国家庭实际经济状况。

作者简介：安洋（1982-），男，汉族，辽宁沈阳人，毕业于东北财经大学，现为沈阳工学院经济管理学院教师，研究方向：会计学。