基于作业成本法的煤炭加工企业成本控制优化研究

郭祁

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.11.044

［摘 要］近年来，我国煤炭加工企业逐渐进入技术密集型阶段，由此也使得企业的管理模式迎来了新的变革。在这一背景下，成本控制的优化能够使生产、定价等方面的工作具有可靠性，因此可以通过作业成本法等新型成本计算方法予以加强。基于此，文章首先分析煤炭加工企业传统成本控制中存在的问题，设计作业成本法企业成本控制方案，并对成本控制优化中的保障策略进行研究，以供参考。

［关键词］作业成本法；煤炭加工企业；成本控制

［中图分类号］F27文献标志码：A

A企业是一家煤炭加工企业，位于我国煤炭资源丰富地区，占地面积5 000平方米，拥有员工100人。A企业主要从事煤炭的筛分、洗选、干燥等工艺，以提高煤炭的质量和附加值，为客户提供高品质的煤炭产品。企业目前的生产能力为每天加工原煤1 000吨，年产值达到2亿元。在生产过程中，A企业在成本核算和控制等方面存在一些问题，因此需要采取有效对策予以解决，以提高企业的盈利能力。

1 煤炭加工企业传统成本控制存在的问题

1.1 缺乏事前控制

煤炭加工企业是煤炭行业中的重要组成部分，然而，由于缺乏成本预算管理，A企业存在一些成本管理方面的问题。A企业只进行中期和后期的成本控制，而没有进行成本预算的规划和分析，导致难以解决一些成本管理方面的问题。具体来说，A企业只限制在原材料供应和生产过程中进行成本控制，忽略了成本组成中的其他重要因素。同时，目前的成本控制仅集中于简单的成本削减，而忽略了在预算和标准内控制生产成本的重要性。这种现象可能导致公司在成本方面出现超支或者其他方面的问题［1］。

1.2 间接费用的分配方式不具有合理性

随着现代科技的不断发展，煤炭加工行业的生产过程也变得越来越复杂，同时也更加自动化。然而，A企业仍然采用传统的成本核算方式来计算产品成本，这种方式已经无法满足现代生产的要求。事实上，随着生产自动化程度的提高，间接成本占据了产品成本的80%以上，这主要包括机器折旧、电费和设备维护成本等。然而，与产品生产密切相关的管理成本中的一些费用却没有计入产品成本，这些费用可以资本化，从而降低间接成本对产品成本的影响。

1.3 成本控制流于形式

间接成本在企业的生产和运营过程中难以直接归属于特定产品或服务，如果对这些成本的计算不够准确，将会导致大量资源的浪费，如辅助材料。这些资源浪费可能会引发企业内部控制问题，如财务管理不善、生产计划不合理等。虽然，A企业已经认识到成本管理存在的问题，但是加强管理的努力只停留于表面，企业目标配额管理仅限于单个成本，而没有建立责任成本管理体系。这会导致信息沟通不畅，也影响了内部控制的实施效果。

1.4 成本考核不具有有效性

在煤炭加工企业发展的过程中，A企业在成本评估机制方面存在不足。其只注重生产阶段的绩效评估，却没有实施有效的成本评估机制。同时，管理层也没有参与到成本评估当中，导致责任的界定十分困难。此外，生产部门的评估标准也不尽合理，只注重产品产出而忽视了资源的合理利用和成本的控制，缺乏激励措施也使得员工的积极性受到了限制。由此，这些企业在生产过程中出现了成本高、资源浪费、效率低下等问题，给企业的可持续发展带来了重大的挑战。

2 通过作业成本法优化成本控制的方案设计

2.1 必要性与可行性分析

近年来，越来越多的企业开始采用技术密集型的生产方式。这种生产方式的出现不仅提高了生产效率，同时也为企业带来了更多的挑战。在这个过程中，煤炭加工企业也需要跟进并采用更先进的成本管理方法来应对新的挑战。随着自动化水平的提高，煤炭加工企业的间接成本也相应地增加了。这些成本需要更科学的分配方式，以便更好地控制和管理。而作业成本法可以为企业提供更全面、准确的成本管理信息，从而实现可持续发展并最大化企业价值。相对于传统的成本核算方法，作业成本法可以更好地反映企业的实际情况和成本分布情况。另外，煤炭加工企业生产过程清晰，每个生产环节都非常明确，这也为作业成本法的应用提供了良好的基础。通过电子计算和信息处理技术，企业可以更方便地进行资源共享和信息交流，进一步提高了成本核算的准确性和可信度。除此之外，先进的生产管理方法也可以用于划分工作中心并减少不必要的工作，从而进一步降低企业的生产成本，提高效率和生产效益。这些方法可以帮助企业更好地理解自身的业务流程和工作流程，从而更好地实现资源优化和生产效率的提升［2］。

2.2 作业成本核算法的应用设计

在基于作业成本法的成本核算设计中，第一，作业是核算的对象。为此，应从系统的角度出发，筛选A企业所有的涉及资源消耗的生产经营活动，依照A企业实际的生产情况与工艺技术的使用情况，将A企业的作业分为生产型作业、非生产型作业两种，具体如表1所示。

第二，在煤炭加工生产时，各类资源会产生消耗，如用到的材料、成本等。在应用作业成本法之前，应对各项作业予以确认，之后才能够对各类资源的消耗情况进行精确核算，并构建同属性资源库。依照A企业目前的生产工艺，可以将各类作业中产生的消耗划分为各个资源库，即材料、人力、电力、水力、燃油、设备、安全成本等［3］。

第三，将各个作业中心用到的全部费用与其成本动因数相比，得出的结果为该作业中心的成本分配率。其中，成本动因数可以通过查询生产台账的方式获得。在这之后，在各产品中分配各作业中心的总费用，该值可以通过作业中心的成分分配率乘以各产品作业动因数得出，从而得出作业中心中该产品所消耗的实际成本。最后通过计算产品在各有关作业中心的成本之和，计算出该产品的生产成本。

第四，要依照已经得到确认的作业中心，构建对应的成本库，并对应确认成本动因。通过对作业中心相关信息进行分析辅以工作人员访谈的方式，划分作业中心与作业成本库。依照成本动因，将归于资源库的费用在每个作业成本库中进行分配，其中，一部分具有专属性质的费用可以直接进行溯源。为此，应同时搜集财务与非财务方面的数据，这需要多部门的分工与合作。在这之后，管理层、总工程师等将数据依照工艺应用的流程、责任中心等进行研究与判断，整理并归集每个作业中心的间接费用。

第五，对产品成本进行分解。依照A企业主要产品各作业库的数据组成情况与账款的后台查询情况，得出A企业主要产品的成本动因数，如表2所示。

各项成本动因分配率可以通过各个作业中心的归集成本除以成本动因数的共计值获得，最终得出的成本动因分配率如下：物资供应为0.02，生产为0.03，运输为0.01，安保为0.02。按照各类产品的作业中的消耗情况，得出各成本库费用在各产品中的分配额，即兰炭约为15 000万元，煤焦油约为3 200万元，沫煤约为8 200万元，共计26 400万元。

3 基于作业成本法的成本控制预期影响

3.1 成本核算方面

在传统成本法模式下，各产品的成本费用如下：兰炭约为16 500万元，煤焦油约为3 000万元，沫煤约为6 600万元。将两种模式的结果进行对比，可以发现差异比较突出。通过分析可知，在两种不同核算方法下，产生成本差异的原因可能有以下两点：第一，间接费用的内容不同，作业成本法将更多可资本化的费用计入产品成本；第二，对间接成本的分配依据不同，作业成本法更为细化和广泛。由此可见，作业成本法通过作业成本库的划分和成本动因的确定，丰富了间接费用分配的依据，提高了成本核算的准确性和科学性，有利于企业进行成本控制和优化，为企业决策提供更为准确的成本信息［4］。

3.2 成本控制方面

在现代商业管理中，成本控制是企业重要的经营管理方法之一。企业需要在不断追求效益的同时，将成本控制的优化作为管理的重要任务。在这方面，采用作业成本法是一种非常有效的方式，特别是对于A公司这样的大型企业而言。作业成本法是一种基于活动的成本核算方法，旨在帮助企业更好地分析和管理成本，从而实现成本控制的目标。作业成本法通过对企业的各项活动进行分析，将成本分配到各项具体的业务活动上。这有助于企业更好地掌握成本的来源和分布，从而更有针对性地开展成本控制工作。作业成本法能够帮助企业确定每个环节的成本来源和杠杆，并将成本分配到负责的中心和人员。这种分配方式使得每个人员都能够清楚地了解自己的成本责任，并对成本的变化做出反应，从而更好地掌握成本的变化趋势。另外，作业成本法在预算管理方面也发挥了重要作用。通过建立预算管理体系，A企业能够更好地规划和管理成本，从而实现成本控制的目标。预算管理体系可以帮助企业明确各项活动的成本预算和实际支出，并对差异进行分析和解决。这有助于企业及时发现成本异常和问题，并及时采取相应的措施进行调整和优化。在实施作业成本法时，活动管理也是至关重要的一环。活动管理是指企业对各项业务活动进行精细化管理，以减少浪费和提高效率。通过活动管理，A企业能够更好地掌握各项业务活动的成本分布情况，并对成本进行控制和优化。活动管理还能够加强过程控制，避免成本漏洞和损失，从而实现更加精细化的成本管理。

3.3 成本考核方面

A企业可以通过采用基于作业成本法的成本控制方法来提高其成本绩效评估与考核。这种方法可以帮助企业更好地检测非增值活动，协助管理层优化生产流程和产品技术以降低成本、提高效率，从而间接提高运营效率。此外，作业成本法可以帮助企业建立更为有效的成本管理绩效评估机制，并改善问责机制，促进可持续发展。通过实施基于活动的成本管理，A企业能够加强运营管理，促进责任成本体系和绩效评估体系的建立。作业成本法的实施可以增强内部信息交流和控制监督，促进现代企业管理体系的建立。这将使企业更好地了解各项业务成本，从而更有效地规划和控制业务成本，并最大限度地优化企业的资源配置，实现最大的经济效益。另外，基于作业成本法的成本控制方法还可以帮助企业建立更加精确的绩效考核机制。该方法能够提高公司的成本评估标准，使公司能够更加全面地了解各项业务的成本状况。这样公司在进行绩效考核时能够更加精准地衡量员工的工作表现，避免因成本评估不准确而导致绩效评估偏差，从而提高企业的管理效率。

3.4 经营决策方面

基于作业成本法的成本控制对A企业在经营决策方面的预期影响是非常显著的。作业成本法可以提高企业决策的科学性和准确性，从而帮助企业避免定价错误，制定有竞争力的产品价格和投标价格。采用作业成本法可以帮助A企业更好地了解产品成本结构，进而调整生产和销售策略，提升产品质量和产量，减少成本。通过对比不同产品成本核算结果，企业可以识别产品真实成本并降低产品价格，进而扩大产品市场和提高市场份额。通过作业成本法，A企业能够更好地了解每个产品的生产成本，以及不同生产过程中的资源消耗情况。这将使企业能够更好地计算出每个产品的真实成本，并避免对某些产品进行过度定价或低估定价。此外，作业成本法还可以帮助A企业识别和优化生产过程中的瓶颈和浪费，进一步降低生产成本和提高生产效率。这将使企业能够更好地控制成本，并在市场竞争中获得更大的优势。

4 结语

优秀的成本控制能够提高产品在市场中的竞争力，也能够促进企业价值的提升。本文对A企业展开了研究，发现其在传统成本核算模式下存在一些问题。为此，通过对作业成本法进行分析与研究，认为其在成本核算、成本控制、成本考核以及企业的经营决策等方面均具有一定的优势，因此煤炭加工企业可以利用作业成本法对企业成本控制进行优化。

参考文献

［1］安靖，徐爽晔，刘忠，等. 作业成本法在煤矿材料成本管理中的应用——以石圪台煤矿为例［J］. 陕西煤炭，2023，42（1）：213-217，228.

［2］申潞晋. 作业成本管理在煤炭企业中的运用分析［J］. 中国集体经济，2023（2）：54-57.

［3］任树明，王元生，雷笑笑. 基于作业成本法及市场化的大型煤业集团全面预算管理实践探索［J］. 煤炭经济研究，2022，42（12）：73-78.

［4］高玺楠. 煤炭企业作业成本法的实施步骤研究［J］. 现代工业经济和信息化，2022，12（10）：165-167，170.