EPC模式下工程施工企业财务核算问题及对策分析

刘美

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.11.018

［摘 要］随着我国市场经济体制不断发展完善，EPC模式在工程施工企业项目建设中越来越普遍，尤其是涉及较大规模市政工程建设时，能够显著降低建设成本、提高建设质量及缩短建设周期。但是由于EPC模式十分复杂且涉及范围广，使得工程项目会计核算难度较大，又由于当前财务信息技术的引入和新会计准则的应用，财务工作人员需要面对新的要求和挑战。本文深入分析EPC模式下工程项目存在的财务问题及对策，以期能够提升会计处理水平，同时降低税务风险，给工程施工企业财务人员提供理论借鉴。

［关键词］EPC模式；财务核算；工程施工企业

［中图分类号］F27文献标志码：A

EPC模式主要涵盖三个方面的内容，即项目设计、基础设备采购及项目施工［1］。而这三种经济活动相应的税务口径存在较大差别，计算税率也各不相同。若工程施工企业不能按照相关法律法规要求的方法进行财务核算，很可能导致企业陷入较大的税务风险。本文全面分析市政项目中，工程施工企业处理实施成本管控、原料采购等经济活动的财务核算及税务筹划过程中存在的主要问题，并以新会计准则及税法为依据提出优化路径。

1 EPC模式下工程项目财务核算风险的及模式设计

1.1 EPC模式下的税务管理风险

现阶段，我国尚未形成EPC模式统一税收口径及政策规范。例如，福建省厦门市税务局规定，若工程项目通过EPC模式进行承包，若项目涉及原料采销及工程劳务，并且这两项经济活动均通过相同纳税人或相互关联的几个纳税人实现，工程建设方支付相同价款，则被视为一种混合销售行为，按照规定应当根据纳税人经营类别，分别按照销售类别及建筑类别进行核算进而缴纳相应增值税［2］。在完全相同的情况下，山东省税务局则规定这种项目归属兼营行为，不能按照混合销售行为处理，因此企业在实施货物销售活动及其他应税服务时，必须对不同税率的销售额进行分开核算。如果企业未能根据设计、销售及建筑等不同类别分开核算的，那么应当采用最高税率或者征税率，具体指的是根据不同业务所规定的不同的税率或者征收率缴纳税费及开会发票。广州市税务局对此的要求是：如果使用EPC模式，那么全部归属建筑服务类，即一般计税税率是百分之九计算增值税，简易计税税率按百分之三计算增值税。由以上情况对比分析可知，现阶段我国各个地区税务管理部门缺乏统一的EPC模式税收政策，相关税率规定及计算方法也存在较大差别［3］。因此，工程施工企业财务人员在处理EPC模式下税务问题时，必须全面掌握和了解项目所在地税收政策，从而降低项目运行的税务风险。

1.2 EPC模式下财务核算拆分及剥离问题处理

根据我国最新的增值税相关法律法规，如果销售自产货物的行为及建筑劳务服务行为同时存在，应当对销售货物营业额以及非增值税应税劳务收入分开核算，并且以货物销售所得计算企业应缴的增值税数额。由增值税相关法律法规内容可知，我国税务管理机关针对工程建设行业中混合销售行为的税务缴纳只是作出方向性要求，因此工程施工企业税务管理工作仍然存在一定空间，能够实现EPC模式下的业务活动剥离［4］。在利用EPC模式承包规模较大的市政工程项目时，施工企业往往需要自行组织工程建设队伍或者将劳务进行外包，无论何种方式，这些劳务工作往往非本公司员工负责。对于这种情形，在EPC工程项目核算时以混合销售方式处理时，企业需缴纳9%的增值税。在实际施工过程中，项目所在地往往位于市区内，难以使用大型机械，项目工程建设主要依靠人工完成，因此相比于其他工程项目，此项目工人劳务费在项目总成本费用占比一般超过40%，这笔费用主要用于支付工人工资，不能获取相应的发票从而增加企业税负。由此可见，EPC工程项目不能完全归属建筑服务类别，也不应该按混合销售计算。结合项目实际情况，可以将整个EPC项目合同拆分成三部分即勘察设计、原料采购及销售、工程建设及劳务，并分别签订不同合同，财务核算时也按照三部分内容分别核算，其中将劳务合同外包给第三方劳务派遣企业，在支付劳务费用时获取劳务公司出具的增值税发票从而抵消部分进项税［5］。EPC工程项目经过合理拆分和不同内容业务剥离以后，将不再属于混合销售行为，而转为兼营服务行为。本文认为，在进行EPC项目财务核算时应当采取如下模式：根据最新增值税税率规定，工程施工企业应当按9%的税率给项目承建单位开具发票，获取劳务外包企业按照3%的税率开具的相应发票，获取原料及设备供应商按照13%的税率开具的相应发票，以及设计公司按照6%的税率开具增值税票据。这种模式使得整个EPC工程项目缴税更加科学合理，实现税务管理精细化，减轻企业税负压力，避免可能出现的税务管理风险［6］。

2 EPC模式下工程施工企业财务核算存在的主要问题

2.1 信息难以及时共享

工程施工企业现阶段财务核算工作实操更加复杂，且对项目内部协调管理及各项决策执行具有支撑作用，因此需要不断提高财务核算效能。然而，目前EPC模式尚处于发展初期，工程施工企业对EPC模式认知尚处在浅显水平，片面地认为采取EPC模式会使工作流程增加。由于片面认识的误导，一些工程施工企业财务部门及内部人员不能及时转变角色定位，对EPC模式下的业务活动及整个工程项目生产进行深入的分析和研究。从而使得日常财务核算工作与工程项目实际情况出现较大偏差，难以及时准确地收集和汇总重要的财务数据信息，财务人员不能有效地进行深入分析，使得财务活动与业务管理活动难以有效衔接，导致EPC模式下的工程项目建设财务核算不能全面发挥应有的支撑和价值作用。长此以往，工程项目内部业务及财务部门间协调交流不够顺畅，使得工程项目财务核算效率和质量逐渐变差，EPC工程项目难以顺利推进。

2.2 财务核算基础操作能力不足

在EPC模式下，工程施工企业一方面需要完成工程建设阶段的财务核算工作，另一方面需要处理全部项目建设阶段即勘察设计到试运行中涉及的各项业务活动财务核算工作。由前文可知，项目建设环节众多、过程复杂，财务核算难度很大，需要进行科学合理的梳理和拆分，因此财务核算难度较大，而且对财务人员基础操作能力要求较高。但是现阶段，许多工程施工企业财务核算人员专业能力有限，财务核算尤其是成本核算十分粗糙，精细程度不够，并且财务核算工作与项目信息间存在滞后性，使得项目管理层很难及时全面获取项目财务核算信息，从而引发财务核算风险，进而影响财务管理成效。

2.3 成本核算存在较高风险

2.3.1 成本核算意识不科学

现阶段，我国工程施工企业成本管控意识比较淡薄。在企业内部尚未设置专门的成本管控岗位，各部门工作人员只专注于本身业务工作，在成本管理方面缺乏协调配合，虽然表面上看岗位职责清晰，然而随着EPC项目运行，工程建设阶段出现了难以协调、解决的矛盾和问题，而且成本管控体系难以有效落实，造成项目内部资源浪费十分严重。

2.3.2 成本核算目标不清晰

EPC模式下的工程项目成本管理涉及预测、核算、控制等六个不同阶段。为了保证成本核算工作的高质量开展，工程施工企业必须加强成本管理体系运转。但是现阶段工程项目企业成本管理目标不够清晰，缺乏阶段性目标，导致成本核算工作随意性较强，缺乏有效指引，进而导致工程项目成本管理十分粗糙、低效，成本管理效果较差。

2.3.3 成本核算管理方法难以有效落实

EPC是当前工程施工企业进行管理运营的一种科学化、系统化的管控模式，必须通过先进有效的方法才能实现。现阶段，EPC模式下的成本核算管理方法仍然处在摸索阶段，难以完全在实践应用中推广和执行。想要制定完全符合自身EPC模式项目的成本核算方法，项目财务核算人员必须承担较高的风险。造成这些情况的主要原因在于，工程施工企业成本核算管理制度缺乏灵活性，且财务核算人员实际经验比较

有限。

3 EPC模式下工程施工企业财务核算工作的优化对策

3.1 持续推动财务信息化建设

为有效解决EPC模式下项目内部信息交流不畅问题，工程施工企业可以建立财务信息共享中心。一方面，能够实现财务核算信息数据及时传输共享；另一方面，能够通过多元化手段广泛获取财务信息数据，并显著提升财务核算数据质量。利用财务信息共享中心可以将财务部门当作数据传输终端，保障信息数据传输过程中的高效性和规范性，并利用先进的信息技术手段有效获取财务核算所需数字、符号等信息数据，并将这些信息转化为影像数据等，以满足财务核算工作者多方面的需要。另外，财务核算人员能够对这些数据信息进行有效分析和梳理，进行明细账、总账、业务单据等内容的编制和生成，显著提高财务核算质量，确保信息真实和准确。财务共享中心建设能够将财务部门及其他部门间有效衔接起来，利用一些信息数据共享及实时监控等手段，对工程施工企业内部各部门间业务活动的进度及执行情况进行有效把控，不断改善EPC项目管理模式，显著提高项目管理成效。

3.2 提高财务核算基础能力

在EPC模式下，工程施工企业一方面需要提升项目设计阶段财务核算水平，另一方面必须提高项目整体运营过程中财务核算控制能力。为了达到这一目的，必须持续提高财务核算基础能力，而业财融合创新模式应用能够确保各项目标顺利实现。在EPC模式下，企业应当明确财务管理工作定位和主要作用，即财务管理在财务及业务管理中发挥全面领导和协调作用。为加强财务管理的领导及协调作用，工程施工企业财务管理者必须整合和梳理财务管理流程和环节，将财务管理手段有效融入工程建设的各项业务活动，提高财务核算的准确性和价值。同时，工程施工企业必须注重财务人员培训教育，加强对财务人员业务活动、EPC承包模式理论知识的培训，显著提高财务人员各项财务核算工作的质量和水平，使得财核算及业务活动更好地融合，使制度执行实现统一性。财务人员处理各项财务核算基础性工作，应当彻底贯彻业财融合理念，将业务活动需求作为财务基础性工作的指向，从业务活动实际情况入手，准确核算各项成本费用，保障EPC项目收益等重要财务指标规范性和准确性。同时，财务人员应当全面了解企业各项业务活动，尤其是EPC运行模式下业务活动的变化，有效将财务活动及业务活动融合起来，并树立主动服务的意识理念，在财务核算工作中充分发挥积极主动性，为业务活动的实施提供财务管理支撑，确保EPC模式下项目的稳步推进。

3.3 成本核算管理工作持续优化

3.3.1 成本管理理念不断更新

为确保成本核算工作取得显著成效，工程施工企业必须持续优化成本管理理念。首先，建立全员全过程性成本管理思路，结合EPC模式需要，将项目业务活动进行有效拆分，并有序实施成本管控措施，为确保EPC模式成本管控目标实现奠定良好的基础。其次，设置专门的财务成本管理岗位，完善内部财务核算管理架构。最后，确定EPC模式下项目成本管控的关键环节，建立针对性强、执行性强的EPC项目成本管控模式和方法。

3.3.2 制定明确的成本核算目标

在EPC模式下，工程施工企业为实现成本有效管控，必须对成本核算目标进行有效分解，制定不同阶段的阶段目标。应当采取以下手段制定成本管控目标：一是根据EPC模式下的项目业务拆分方案进行可行性研究，并制定各项内容的成本管控目标。二是在整体成本管控目标的指引下，对整个项目设计图纸进行分析，对项目投资计划进行修改和完善，从而确定最终成本控制方案。由于项目尚未开始建设施工，尚处于初级阶段，因此需要通过设计概算合理控制EPC项目投资。三是在项目建设阶段，工程施工企业或项目部管理人员应当进一步执行可知性强的成本管控目标及执行方法和手段。这三个不同阶段的成本管控目标不断递进，共同构成了项目成本目标管控体系，指引整个成本核算工作有序进行。

3.3.3 成本管控措施严格落实

除了有效的成本监管控体系及目标，还必须保证成本管控措施的落实到位。首先，在EPC模式下，工程施工企业要建立全过程成本管控模式。在项目勘察设计阶段，尽可能规范项目建设流程，提高成本可控制性，确保项目设计认真严谨、科学规划、有效控制预算，为后续成本管理开展奠定良好的基础。在项目建设过程中加强事中管控。财务人员应当确定该阶段成本核算的重点内容，包括合同签订、业务操作、工程质量控制、原材料采购及保管等。根据成本核算管控制度制定有效的成本管控手段和措施并严格执行到位。在工程项目建设过程中实现成本全过程、动态化管控。将成本管控责任划分至个人，建立问责机制，同时在成本管控执行过程中加强监管和动态化分析，避免执行过程出现偏差。其次，按照EPC工程项目实际进行业务拆分，并根据不同模块内容完成财务核算工作及税务报送，避免出现任何差错。因此，财务核算人员必须准确了解税务相关法律法规，并能够及时获取和正确解读国家政策，使得EPC项目财务核算符合国家法律法规及政策要求，避免出现财务核算偏差及财务税务运行风险。最后，工程施工企业还应当做好财务核算工作绩效考核，以此激发财务人员工作积极性，提高财务核算的准确性。

4 结语

综上所述，在信息化发展、税务改革的大背景下，工程施工企业开始引入EPC承包模式进行项目运行管理，以适应当前复杂的市场运行环境。为确保EPC模式高效运行，企业必须提升财务核算水平，减少财务及税务运行风险。因此，工程施工企业应当有效开展财务核算基础工作，引入信息化管理手段并加强成本核算环节管控，从而实现项目内部各项资源的合理分配。

参考文献

［1］刘翠翠. 基于EPC工程总承包模式的业财融合分析——以设计院为例［J］. 商业会计，2021（17）：78-80.

［2］汤维谷. 建筑企业EPC总承包项目财务风险管理研究［J］. 企业改革与管理，2021（3）：114-115.

［3］吕琳琳. EPC工程总承包项目财务风险管理思考［J］. 合作经济与科技，2023（5）：138-140.

［4］冯慧. 浅析工程总承包项目财务风险管理面临的问题与对策［J］. 质量与市场，2022（11）：40-42.

［5］赵贤昌. EPC工程总承包项目财务风险管理与防范［J］. 财经界，2022（12）：101-103.

［6］于小娟. EPC工程总承包项目财务管理存在的问题与防范措施［J］. 会计师，2022（6）：59-61.