制造企业内部控制与财务风险管理分析

叶小霞

摘要：制造企业生产环境特殊，生产过程需要消耗大量的材料资金，加强内部控制及财务风险管理，是制造企业现代化生产的内在要求，其能有效协调财务与业务之间的关系，推动制造企业的持续、稳步发展。文章立足制造企业经营实际，在阐述内部控制与财务风险管理作用的基础上，分析当前企业管理问题，指出在企业内部控制中，制造企业需要深化理论研究完善内控制度，实施信息评价披露，加强业财融合管理，并培养高素质内控人才；而在财务风险控制中，制造企业需要增强管理者的风险意识，做好财务预算控制，实施资金监督管理，在风险预警评估和处置的基础上，建立符合财务风险管理需要的内控机制，才能有效提升内部控制质量，有效预测财务风险问题，营造良好的生产经营环境，推动制造企业的良性发展。

关键词：制造企业；财务风险；内部控制；措施方法

制造企业是我国市场经济的关键主体，其在推动国家实体经济发展中起到至关重要的作用。近年来，我国高度重视实体经济发展，对于制造企业的发展提出了更高的要求。习近平总书记指出：实体经济是立国之本，在“十四五”期间，国家要求将发展经济的着力点放在实体经济上，这为制造企业等实体经济的发展指明了方向。内部控制及财务风险管理是实体经济发展的薄弱点，有必要在推动实体经济发展的背景下，加强制造企业内部控制管理，积极开展财务风险防控工作，以此来取得良好的发展效益，推动制造企业的健康稳步发展。

一、制造企业内部控制与财务风险管理的作用

（一）内控作用

制造企业发展中，内部控制包含了控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控管理五个层面的基本要素，积极开展内控管理工作，对于制造企业的持续发展具有积极作用。一是在现代管理理念下开展内控管理工作后，能营造良好的企业内控环境，对企业生产中的各个要素实施精准管理，这营造了良好的管理环境，对于制造企业的稳步发展具有积极作用。二是在内控管理中，制造企业能有效协调业务生产与财务管理活动之间的关系，优化企业基础资源的分配利用，这进一步扩大了企业经营获利空间，对于企业的持续、稳步发展具有积极作用。三是在“十四五”期间，我国制造企业的发展步入全新阶段，国家将制造企业视为发展实体经济的关键着力点，加强内部控制管理工作，不仅能促进制造企业经营目标的实现，而且能为我国实体经济的发展提供助力，有效促进了制造企业及实体经济的高质量发展。

（二）财务风险管理作用

制造企业财务风险管理价值突出：一方面，财务管理工作本身依赖于大量的基础信息，然而在重业务生产、轻财务管理的模式下，制造企业的财务管理信息存在数据错误、遗漏等问题，增加了财务管理的风险性，开展财务风险管理工作后，能有效地避免这些问题发生，确保财务管理的规范性、有效性。另一方面，财务管理是企业资金管理的重要手段，实施财务风险管理，能最大化地利用企业的财务资金，提升资金的运用效果。此外，在产业转型及经济结构调整的背景下，企业的财务管理的风险不断增加，积极开展财务风险管理工作，能适应新时期制造企业产业转型的需要，对于制造企业的持续、稳步发展具有积极作用。

二、制造企业内部控制与财务风险管理问题

（一）内部环境有待优化

建立良好的内控环境是制造企业内部控制的内在要求，也是开展财务风险管理的现实需要。目前，制造企业将管理的重点放在了产品质量管理上，缺乏完善的内控意识，同时风险意识较为薄弱，企业财务内控的风险预警机制不够完善，致使管理者多是在风险发生后实施应对，缺乏内控风险问题的评估和预防。同时在现代管理理念下，制造企业内控管理的制度建设相对滞后，制度体系不够完善、精准，阻碍了内控措施的执行，增加了财务管理的风险性。此外，管理者的专业素养对于制造企业内控管理及财务风险控制具有积极作用，目前，制造企业部分管理者未能及时更新自身的管理知识与技能，且在实际管理中未能有效夯实管理责任，导致内控管理与财务风险控制难以达到预期目标。

（二）财务风险问题突出

财务风险管理是制造企业内控管理的重点和难点，现阶段，制造企业内控管理中存在财务风险突出的问题。结合生产实际，制造企业的财务风险类型多样，除基本的融资风险、投资风险、资金运行风险外，市场风险、操作风险、政策风险等都是常见的风险类型。在上述风险管理中，制造企业的风险评估及预防机制尚不完善，缺乏前期的识别、监测与预防，较多制造企业都是在财务风险发生后进行应对处理，间接性地增加了企业的财务支出，对制造企业的经营效益造成了较大的影响。

（三）内部控制与财务管理协同性较差

为营造良好的发展环境，制造企业需要加强内部控制与财务项目的协同管理。目前，制造企业存在内部控制管理与财务管理协调性较差的问题。一是企业内部控制及财务管理均需要完善的基础数据信息作为支撑，制造企业内部财务部门、业务部门具有较强的独立性，部门间的信息沟通不及时，存在较为明显的信息壁垒问题，影响了业务内控管理与财务管理活动的关联互通。二是制造企业的业财一体化管理系统建设应用尚有不足，部分制造企业套用了其他企业的管理系统，一体化管理系统与企业的业务、财务实际不匹配，降低了内控管理的实际效果，增加了企业财务管理的风险性。

（四）缺乏内控及财务风险管理监督考核

制造企业在内部控制及财务风险管理中存在监督不足的问题，一方面，为更好地防范财务风险问题，制造企业的内控监督多以财务指标为主，缺乏对业务生产情况、社会影响的监督，导致财务内控监督的全面性受到了影响，降低了内控监督的整体效果。另一方面，制造企业缺乏对内控监督及财务风险监督结果的应用，未能结合监督结果有效调整企业的业务生产模式和财务管理方式，导致内部控制及财务管理中的问题依旧存在，难以将管理优势转化为企业的效益增长优势，限制了制造企业的发展能力。

三、制造企业内部控制措施

（一）完善内控管理体制

建立完善的内控管理机制，能有效改善制造企业内控环境。首先，制造企业需要充分认识到内控管理的重要作用，树立较强的内控管理意识，积极引导企业全体成员参与内控管理，营造良好的内控管理环境。其次，在国家大力发展实体经济，重视制造企业发展的背景下，制造企业需要持续补充完善自身的内控管理制度，从业务、财务等多个层面实施内控管理，并科学设计内控管理方案，推动内控管理工作的有序开展。最后，制造企业需要组建内控管理组织框架，选择具有较高专业素养的人员实施内控管理，夯实内控管理责任，增加内控管理的实效性。

（二）深化内控理论研究

内部控制管理最早由审计界提出，这使得内控管理的定义及理论研究多是服务于审计实务的，限制了内部控制管理的视野范围。在现代管理理念下，管理者需要深化内控管理理论研究，一方面，在理论研究中，管理者需要打破审计与业务、财务会计等领域的局限，从多个层面实施企业的内部控制，精准管理内部控制五要素，提升内部控制的实效性。另一方面，在内控理论研究中，应科学设计制造企业内部控制管理的目标，从增加制造企业综合效益，引导我国实体经济发展的角度开展内控管理，深化管理者对内控管理工作的认识，取得良好的内控管理效益。

（三）做好内控信息披露

传统管理模式下，制造企业虽然开展了一定的内控管理工作，但是其对于内控信息的披露不够及时、充分，导致基层职工对于企业内控情况知之甚少，降低了内控管理的整体效益。新时期，制造企业在内控管理中还需要重视信息披露管理。一是在信息披露内容层面，应重视业务信息、财务信息的披露管理，尤其是在企业财务信息披露中，应重视总资产、净资产、流动性资产，资产负债等信息的披露，确保基层职工能准确了解企业的经营状况，更好地参与企业的经营与管理。二是在内控信息披露管理中，应制定完善的内控信息披露制度，从风险防范的角度入手，客观适度地完成企业内控报告信息的披露管理；该环节中，对于不具备相应条件的企业，需要分步骤实施信息单项或多项信息的披露，以良好的信息条件支撑企业内控工作开展。三是制造企业需要结合信息用途，科学合理地选择信息披露方式，在此过程中，不论是对外披露还是对内披露，均需要考虑信息披露带来的影响，发挥信息披露的积极作用，有效促进企业效益的增长。

（四）实施业财融合管理

现代管理理念下，制造企业在内控管理中还需要融入业财融合理念，从业务与财务相融合的角度出发，准确分析企业内控管理中的问题，增加内控管理的实效性。其一，在内控管理的初期阶段，企业管理者就需要重视业财融合理念的渗透应用，增强管理者的业财融合意识，加强业务部门与财务部门的衔接，塑造良好的内控管理环境。其二，在业财融合管理中，制造企业需要重视业务与财务部门之间的信息沟通管理，建立企业工作微信群，利用现代通信技术加强两个部门的沟通与联系，消除信息壁垒问题。其三，制造企业需要重视业财一体化管理系统的建设，结合企业业务、财务实际和管理需要建立数字化管理平台，科学设计一体化管理系统的各个模块和功能区域，提升业财融合管理的实效性。

（五）培养高素质内控人才

制造企业内控管理工作需要具有较高专业素养的管理人才作为支撑。一方面，制造企业需要积极引入具备现代化管理知识与技能的人才，开展企业职工的继续教育，通过主题讲座、专家讲堂的方式，开展内控人员的培训工作，增强内控管理人才的综合素养。另一方面，在内控管理活动中，应建立职责清晰的内控管理制度，夯实内控管理人员的权利和责任，并且需要积极开展内控管理人员的绩效考核工作，将内控人员的工作绩效与个人薪酬待遇结合起来，激发内控管理人员的积极性、主动性，取得良好的内控关联效益。

四、制造企业财务风险管理要点

（一）渗透财务风险意识

不断提升管理者的风险意识，能有效适应财务内控管理环境，提升财务管理的整体效益。一是在企业财务内控管理的初期阶段，管理者需要加大财务风险的宣传教育，使得管理者充分认识到企业财务管理中的融资风险、投资风险、经营风险和市场风险，具备较高的风险防控意识。二是制造企业需要建立财务风险评估及预警模型建设，制定完善的财务风险防控机制，推动财务风险防控管理工作的开展。三是制造企业需要将财务风险管理工作与其他内控活动结合起来，从全局出发，协同企业内控管理与财务风险控制工作，推动财务内控工作的有序开展。

（二）做好财务预算控制

积极开展财务预算管理工作，能从初期阶段实现企业财务资源的有效配置，形成良好的管理机制，预防企业财务风险发生。首先，制造企业需要在考虑自身业务实际的基础上，积极开展财务风险预算编制工作，通过固定预算、弹性预算等方法的使用，提升企业财务预算编制的科学性、灵活性，为后期的预算管理工作开展奠定良好基础。其次，制造企业需要重视预算执行过程的系统管理，系统分解企业预算目标，夯实各个部门的预算责任，然后准确推进预算执行，实施预算执行过程的监督管理，并使用柔性指标调整预算执行过程，避免预算执行偏离预期目标。最后，制造企业需要重视预算绩效评价，准确分析企业预算执行情况，分析并处理预算执行问题，确保财务预算执行管理的有效性。

（三）强化资金监督管理

制造企业财务风险管理中，资金管理是极为重要的管理内容，当企业的财务资金收支工作出现漏洞时，会引起较为严重的财务风险，妨碍制造企业的持续发展能力。在财务资金监督管理中，一是要建立完善的财务资金使用及监督管理制度，对企业融资、投资、资金运行的各个过程实施监督控制，确保财务资金使用的规范性、有效性。二是在财务资金监督中，制造企业应重视资金监督指标的设计，对一些关键资金的使用过程实施监督，如在专项资金使用监督中，应对资金构成、用途、支出分类实施全面监督，消除专项资金挪用、流失等问题。三是制造企业在财务资金监督中应重视收支活动的控制，结合资金规模开展投资活动，并根据投资过程的资金需要开展融资工作，在保证收支平衡中提升资金的监督效果，保证企业财务内控管理的综合效益。

如某A制造企业经营过程中负债率较高，存在一定的财务风险问题，尤其是在新冠疫情期间，企业负债规模持续扩张，举步维艰，为优化企业管理，管理者请五位财务方面的专家对企业财务状况实时分析，结合影响财务风险指标数据构建初始决策矩阵，依托NHP—TOPSIS评价模型对企业财务风险影响因素和关键指标进行分析处理，发现本企业总资产增长率和营业收入增长率分别为56.42%和43.58%，资金负债率为38.63%，可见企业的负债规模较高，较高的负债率与企业的资金回收不及时有较大关系，该企业应收账款周转率为55.83%，存货周转率为44.17%，结合分析结果，该企业建立应收账款催收工作小组，加快应收账款催收，重视并结合资金和存货周转率对本企业的资金营运实施监督，提升资金使用效率，减少企业负债规模。

（四）加强财务风险预警管理

现代财务内控管理模式下，要进一步提升制造企业财务风险管理水平，还需要积极开展财务风险预警工作，一方面，制造企业需要重视财务风险评估管理机制的有效建设，在该机制下，系统设计财务风险监督指标，对财务风险要素实施全面监督，并建立财务风险管理模型，准确开展财务的预警工作，对财务管理中的风险问题进行识别、监督、分析、评价和管理，减少财务风险的危害性。另一方面，在积极实施财务风险预警的基础上，制造企业需要结合全新的内控要求，从优化业务流程、调整经济结构等层面出发，做好财务风险的转移、分散、承担管理，增加企业财务风险管理的整体水平，保证制造企业的综合效益。

五、制造企业内部控制及财务风险管理实务分析

（一）项目案例

H企业本身是一家制造公司，经营业务涉及减速机的制造与销售，在长期的经营过程中，企业不断引进先进的生产设备，对生产工艺进行改进和完善，增强了企业在市场上的竞争能力。公司年创产值为3000万元，净利润为560万元。近年来，企业的经营规模不断扩大，一些财务问题影响了企业经营的稳定性。职工A在本企业担任出纳员，工作中积极肯干，给人兢兢业业的印象。但是在事实上，A凭借着工作的便利，通过隐匿结汇收入、私用财务印鉴的方式，凭借着多张现金支票套取公司资金高达50万元，且这些提现的资金均未记录到本企业的现金账目当中。给企业带来较大的损失。

（二）案例分析

A能从企业套取50万现金，与该企业的内部控制不全，财务风险管理意识薄弱具有较大的关系。其一，H公司在财务内控管理中存在不相容岗位兼容的问题，这使得企业的权责管理较为混乱，员工A能套取较多现金，与自身同时负责出纳、银行对账等工作具有较大关系，这种不相容岗位相融合的管理模式，为A套取现金提供了机会。其二，在财务内控管理中，H公司对于印鉴的管理较为混乱，如A在掌管公司财务印鉴的基础上，还能使用企业的行政印鉴，可见企业印鉴缺乏专人管理，且印鉴使用过程的监督控制不到位，这些均是企业财务内控的风险项目。其三，对账和支票管理是企业财务内控管理的重要内容，在H公司内，出纳人员会从银行获取对账单，在支票使用中，缺乏购入、使用、注销等环节的全面管理，增加了财务风险发生的可能。从财务管理整体过程来看，A套取公司资金还与高层领导者的财务风险意识薄弱有关，企业财务内控管理制度未能准确落到实处，若企业能规范开展财务预算工作，加强财务资金监控，并及时开展财务管理人员考核，能很大概括避免这一问题发生，在一定程度上，A套取公司资金也反映出该企业在这些财务项目内控管理中存在不足。

（三）H企业财务内控及风险管理的补救措施

自公司发生A职工套取现金问题后，H公司高度重视自身的财务内控工作，并积极开展财务风险管理工作。其中在财务内控层面，企业科学建设自身的财务内控框架，建立完善制度，改善了财务内控管理体制，同时积极开展财务内控理论研究，深入研究审计与业务、财务会计的关联性，并做好内控五要素的精准管理，在内控信息披露的基础上，强调企业业务与财务的深度融合，在考虑财务人员专业能力的基础上，对职工的职业素养进行培养和提升，确保财务人员能在法律界限内规范化开展工作。而在财务风险控制过程中，H公司高层管理者积极开展财务风险管理宣传工作，努力增强全体职工的财务风险意识，从融资、投资、运营管理等多个层面控制自身的财务风险，为规范企业的资金应用，H公司还结合业务实际，规范开展财务预算工作，并在预算执行监督中，将资金监督作为重点，对资金的资金构成、用途、支出分类进行全面监督和审核，同时在信息技术的支撑下，建设企业的财务分析预警平台，实现了风险要素的有效识别和监督，事先做好了财务风险的预警和防控管理。

为避免公司日后出现类似问题，在细节措施层面，H公司还重视以下措施控制：其一，在公司财务管理中，建立银行存款余额调节表，并对其编制和填制情况进行复核管理，确保银行存款余额调节表的准确性，消除遗漏和收支抵销等问题。其二，在财务管理中，重点对各类收支情况进行监督，加强财务人员的监督管理，严禁企业财务管理中出现压单问题。其三，在企业财务管理中，实施不相容岗位的相互分离，重点做好记账人员和出纳人员的职责分离，出纳工作与对账工作的分离，并且对日常的现金使用情况进行专项监督，杜绝资金挪用、贪污问题。其四，对单位出纳移交工作进行监督，在保证移交清单完整的基础上，消除各种遗留问题，提升了财务管理的规范性，保证了企业的合法利益。

六、结语

制造企业在我国市场经济发展中起到关键作用，加强内控管理和财务风险防控管理是制造企业现代化发展的内在要求。在国家大力发展实体经济的背景下，制造企业只有深刻认识到内部控制及财务风险管理的重要性，结合企业实际，积极创新内部控制方法，改进财务风险管理措施，才能有效提升制造企业经营效益，适应社会经济发展要求，推动制造企业及实体经济的持续发展。

参考文献：

[1]李雪松.制造企业内部控制与财务风险管理分析[J].中国民商，2022（10）：108-110.

[2]刘加勇.生产制造企业内部控制和财务风险研究[J].知识经济，2022，623（21）：61-63.

[3]张赟.生产制造企业内部控制与财务风险管理研究[J].财富生活，2022（02）：66-68.

（作者单位：杭州诠世传动有限公司）