提高国有企业往来款项风险管控有效策略研究

邢娟

摘要：随着我国社会经济的不断发展，现代企业之间的竞争愈加激烈，在这种激烈的市场竞争环境中，企业为了扩大销售量或获取关键原材料，往往采取赊销的方式进行销售或者预付货款，如此就增加了往来款项的发生概率。往来款项反映企业生产经营过程中的普遍经济信用关系，假设企业对往来款项未能进行妥善管理，有可能造成企业资产的流失或者影响企业信誉。因此，加强往来款项管理对企业的长远发展非常重要。往来款项是企业资产和负债的重要组成部分，通过剖析企业往来款项管理存在的风险以及风险形成的原因，进而提出降低企业往来款项风险的具体措施，对企业往来款项管理具有一定的借鉴意义。

关键词：往来款项；内部控制；信息化建设

一、引言

企业往来款项不仅包括应收账款、其他应收款，还包含预付账款、应付账款、其他应付款等，构成企业资产和负债的重要组成部分，也是会计核算和财务管理的重要内容，按其反映的内容和性质可以分为应收和应付两大类。企业往来款项是企业生产经营中因采购、销售商品、接受或提供劳务而形成的债权债务关系。面对日益激烈的市场竞争，一方面，企业为获取生产所需关键原材料会预付部分货款或全部货款，另一方面，企业会采用商业信用来促进销售，因此形成的往来款项占企业资产负债的比重越来越大，企业加强往来款项管理的必要性凸显。对应收类往来款项，若企业管理不规范，货款无法全部收回，将造成企业直接的经济损失；对应付类往来款项管理不善，则会影响企业货款的正常支付，最终影响企业信誉，给企业带来损失。

近年来，国资委对国有企业“两金”压降工作提出了要求，并将“两金”纳入到企业的经济指标考核中，企业对“两金”的管理显得尤为重要，应收账款作为“两金”之一，企业加强应收账款管理的重要性不言而喻。企业加强往来款项管理，从源头出发进一步规范应收账款管理，有利于提高资产流动性，降低企业经营风险，促进企业持续健康发展。

不仅如此，企业对往来款项管理不规范，企业营运资金难以实现良性循环，企业资金被占用，影响资金使用效率，最终可能导致企业资金链断裂，陷入财务困境。因此，为实现健康长远发展，企业加强往来款项管理，提高风险管控能力是必然之举。

二、往来款项管理现状

往来款项是企业资产和负债的重要组成部分，往来款项管理的水平直接影响企业资产运营水平与经营风险。有以下几点。

企业往来账款风险意识淡薄、财务风险意识缺乏的现象普遍存在，更鲜有企业真正开展往来账款风险评估。再如，相比应收类账款，企业对应付类账款往往不重视，甚至忽略。应付类账款长期挂账，一方面造成企业会计信息失真，另一方面，为资金安全管控带来隐患，容易形成财务管理上的漏洞，造成企业资产的流失。

在往来款项管理中，由于缺乏财务风险意识，往来款项风险意识淡薄，很容易形成往来款项管理制度不完善，或者相关业务不能按照规定进行。时间一长，往来账款的清理工作将变得更加艰难。企业往来款项管理工作不到位主要表现在以下几点。

（一）对账周期不确定

业务人员缺乏往来款项管理意识，日常工作中，未按照制度进行往来款项的核对，经常出现为应付内外部审计检查才与往来单位进行函证的情况，而且最终流于形式，未能及时发现往来款项管理存在的问题，往来款项函证工作落实不到位，不能及时发现企业与客户、供应商之间的数据差异，时间一长，往来账款形成呆坏账，给以后的催款、清理带来困难。

（二）清理不及时

往来款项清理不及时存在的问题，一是不能正确反映企业资产、负债的真实情况，另一方面也导致往来款项清理时缺乏相关证据资料。企业往来款项清理工作中，绝大部分往来款项清理时由于挂账时间较长，加上相关人员岗位变动、发现问题不及时、不注意搜集保存相关证据资料，导致清理难度加大。

（三）往来款项制度操作性不强

随着企业不断发展，往来款项逐渐增多，管理难度加大。伴随企业业务量的增多、业务范围的扩大，相应采购、销售、财务管理工作也越来越繁重，往来款项管理人员如采购人员、销售人员、财务人员无法做到对每笔往来款项进行一一精准管理。而往来款项制度操作性不强，导致制度的部分条款形同虚设，不能发挥应有的作用。若往来款项制度按照供应商、客户信用等情况对往来款项实行分类管理，抓主要矛盾，采取差异化的管理策略，避免“胡子眉毛一把抓”，应该可以提高往来款项管理水平。与此同时，往来款项制度未明确相关部门职责归属、往来款项核销等事项，使得往来款项管理约束力不强。

（四）会计基础工作不规范

部分企业往来款项清理中发现仍存在账务处理科目、金额错误的现象。企业若发生往来款项科目混用、金额记录有误等会计基础核算问题，无法准确、真实反映企业往来款项情况，无法开展有效的催收、追偿等工作，时间一长，清理难度加剧，使得企业不得不投入大量人力、物力和财力进行追讨，产生催收成本，进一步增加了企业的资金成本和机会成本，最终导致企业资产的损失。

三、加强往来款项管理的建议

（一）树立风险意识、提高重视

首先，企业应从风险意识着手，上到企业管理者，下到基层员工，都要提高对往来账款的重视程度，强化风险防范意识。对企业管理人员进行相关业务知识与风险防范知识的培训，为其提供学习先进的往来账款管理方法和控制风险办法的机会，进而为管理工作的开展打下良好的基础。

（二）完善往来款项管理的内部控制

1. 建立健全往来款项管理制度，形成管理长效机制

首先从企业实际出发，梳理往来款项管理流程，分析、确定风险控制的关键流程，以市场为导向，修订完善相关制度办法。制度的建立是往来账款管理工作开展的基础。企业存在往来账款，是企业发生采购、销售业务的一种正常经济现象，涉及金额有大有小，企业应合理预测往来账款额度，由于采购、销售业务受市场环境、政策等因素影响，企业应根据市场变化，及时调整完善相关制度办法，包括信用政策、激励机制等，及时解决出现的问题。

制度的建立是开展往来款项管理工作的基础。企业销售管理部门、合同管理部门、财务部门、物资管理部门应从企业实际出发，考虑是否需要重新修订市场营销管理办法、合同管理办法、供应商管理办法、物资管理办法、报销管理办法等多项办法，进一步规范和加强了物资采购管理，供应商、客户管理，合同管理，往来款项管理；同时，企业也可以考虑从报销时限上做出明确要求，减少长期挂账款的存在。

2. 明确往来款项管理的岗位职责

往来款项管理涉及采购部门、销售部门、财务部门等，通过明确业务部门与财务部门的职责权限，有利于各司其职，督促相关部门、人员积极承担往来款项管理的义务和责任。比如预付账款一旦支付，业务人员应当落实责任并全程跟踪，及时了解货物或劳务进度是否按照合同约定进行，制定工作计划，防止可能的意外和损失发生。同时，业务人员责任应落实到采购岗位的关键控制点上。责任人要按购货合同约定的时间组织交货，验收入库，并在规定日期内准备报销的发票、验收证明等附件及时报销。责任人一旦发现异常，应当及时采取措施，必要时通过诉讼等法律手段进行维权。在完善责任人跟踪制度的同时，健全对责任部门、责任人进行绩效考核及奖惩挂钩的制度。

3. 开展往来款项定期对账工作

往来款项制度中应建立健全相关部门清账、对账、离任交接条款，通过定期、不定期的核对和催收，及时高效地对往来款项进行梳理和清理。尤其对长时间挂账款要重点关注，避免形成呆坏账。必要时，可开展往来账款专项清理工作。

企业应加强往来款项对账工作，包括内部核对与外部核对。将工作流程固化，避免出现仅为应对审计、检查而进行的形式对账，造成核对工作不能发挥应有的作用。往来款项的内部核对体现在业务部门与财务部门之间的核对。业务部门应建立相关往来款项台账，并及时登记往来款项的变动。财务部门应定期进行往来款项账龄分析，重点关注金额大、挂账时间长的往来账款，配合业务部门，查找原因，提出处理意见。往来款项的外部核对体现在企业与往来单位之间的核对，企业应建立外部函证制度，定期按照款项金额、性质与往来单位对往来款项进行函证，通过询证函确认款项记录的完整、准确性，同时也能检查本企业财务部门往来款项的记录是否完整、准确，对存在的差异应及时查找、分析原因，以便采取措施。

为了更加规范往来款项管理，防控财务风险，减少资金占用，进一步提高企业资金使用效率，促进资金高效周转、经营活动的顺利开展， 企业可以根据实际情况开展往来款项清理工作，往来款项清理工作有利于解决企业长期挂账款，提高企业资金运作效率、优化资产结构，会计基础信息得到进一步完善，财务报表质量得到提高，为管理者决策提供及时准确的信息；有助于发现往来款项管理方面的漏洞和不足，通过对存在问题的防控和改正，有利于提高资产运营水平、降低经营风险。

4. 加大审计监督力度

加大审计监督力度是管理往来款项的重要保障。因为在降低往来款项风险时，仍存在人为因素的干扰，即相关业务人员在业务处理过程中，未按制度要求进行操作；再如个别业务人员因为工作失误未能提供相关信息，致使管理层做出错误决定，导致该项业务形成的往来账款在实际发生时就可能形成呆坏账，诸如此类，给企业造成损失。内部审计对交易的执行过程进行有效性检查和监督，避免因人为原因导致往来款项变成损失，及时防范化解风险。如有必要，也可以利用外部审计力量。

5. 提高会计工作基础规范

企业应正确合理设置会计科目，规范往来款项明细账的设置，同时做好审核、复核工作，提高会计核算的准确、及时和完整性。对往来款项进行分类管理，做好财务信息的分析工作，为管理者决策提供有效的信息支撑。

夯实会计工作基础还体现在提高财务人员素质，加强财会队伍建设。财务人员应不断提高学习能力，企业应当给财务人员提供培训、学习、业务交流的机会，加强其继续教育，使其熟练掌握会计理论知识，提高业务处理水平，在实际工作中能够正确进行会计核算，及时准确反映企业财务信息。

（三）加强企业财务管理信息化建设

加强财务管理中预付账款的信息化水平，使管理者、财务部门以及业务部门之间有及时有效的沟通，提升财务管理信息化水平，有利于提高预付账款管理的质量和效率。如企业供应链系统能够打通企业供应链内部流程，实现物资信息的及时反馈、查询、汇总、分析，供应链与财务实现一体化管理，将极大提升物资利用效率和物资管理水平，同时将物资系统与财务系统关联，有效提高往来款项核算的准确性。

另外，合同管理与财务报销系统连接，实现了合同从审批到收付款履行阶段的全过程信息化管理，可以及时、准确、客观地反映合同履行情况，极大提高工作效率，降低内控风险。相关人员可以实时查询合同收付款情况，收发票、开发票情况，财务系统对合同执行金额等进行控制，进一步提高往来款项核算的准确性。财务系统可以进一步完善信息沟通渠道，建立企业信息沟通平台，如可以增加往来款期限提示系统，当出现超期未收或未付的款项时，系统能够自动提醒财务人员、相关业务人员，并形成超期的客户信息，使收付款工作能够尽快开展。与此同时，利用财务系统的往来款项账龄分析功能，可以让财务人员实时掌握往来款项挂账时间，对达到一定期限的挂账款进行重点关注以便采取相应措施。

加强企业财务管理信息化建设，关键是建设财务共享服务。财务共享服务作为一种新型的财务管理模式，有助于提高企业运作效率，降低企业成本、提升企业价值，为企业往来款项的管理打下坚实基础。

实施共享服务后，企业可以提高资金管理水平，降低企业资金使用成本。具体包括加强分（子）公司资金管控，通过事前计划、资金使用过程控制等，实现实时监控，有效降低资金使用风险；二是健全资金结算，通过收款付款系统，提高资金结算效率。

财务共享服务的应用主要体现在三个方面。一是费用报销管理中的应用（见图1），企业费用报销业务具有笔数多、金额小、程序繁琐、重复率高、工作量大、技术难度低等特点，企业费用报销业务贯穿于企业日常运营中，在实施财务共享服务之后，在一定程度上提高个人往来款项管理水平，提高工作效率，降低企业人工成本，加强企业对资金的集中管控能力。

二是采购付款管理中的应用（见图2），企业采购环节包括购买原材料、购买设备、支付工程款等，实施财务共享服务后，采购环节的流程包括维护供应商数据，检验采购货物获取的发票，检验无误后按照合同约定付款。每个环节都配备有相应人员，实现对采购付款业务的批处理。根据企业生产经营情况，企业物资需求部门提出采购申请，物资采购部门制定采购计划，继而依据企业采购相关制度签订采购合同。供应商依据合同约定提供货物，企业检验验收货物质量、数据等情况无误。上述采购环节均在采购系统进行，期末应付会计会根据合同约定的支付条件、期限筛选本期应付业务，在共享系统里生成付款单，继而生成付款申请表，付款申请表通过审批后，应付会计记账，企业通过共享系统将款项支付给供应商。通过信息化建设，将采购环节的流程、审批固化，实现企业采购环节的订单化管理，企业根据合同约定支付货款，加强了应付账款的管理。

三是销售收款管理中的应用（见图3），企业销售环节包括产品出入库、开具发票、收取货款等。企业实施共享服务后，实现对销售合同（订单）、客户的系统管理，应收会计根据合同约定情况、产品出入库等情况开具发票，同时根据到款情况记账。通过信息化建设，企业可以清晰了解合同履约情况，督促货款的收回，加强应收账款的管理。

通过上述信息化建设，企业将大大提高往来款项管理效率。

综上所述，企业应高度重视往来账款，通过建立健全往来款项制度，做好顶层策划，做到人员、岗位、责任的三落实，实现往来款项的动态、常态管理。企业在不断发展，为了提高企业资金周转效率，保障经营活动的顺利开展，企业需加强往来款项管理，这既是适应市场经济发展的要求，也是企业提高竞争力的必然举措。虽然企业的往来款项管理不可避免地存在一些问题，但从企业自身出发，只有面对这些问题，并找出解决的对策，才能使往来款项得到有效管理，才能促进企业的健康快速发展，为企业的健康发展奠定坚实的基础。

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（作者单位：湖北航天化学技术研究所）