会计师事务所审计风险防范对策

彭向国

［摘 要］会计师事务所在工作过程中，风险防控不足属于较为常见的问题，这一问题出现后，会对会计师事务所的核心工作产生直接影响。通过对会计师事务所审计业务进行分析，发现其风险防范工作仍有较大的完善空间，会在一定程度上阻碍会计师事务所审计业务的良好开展，应加强对该工作的重视。基于此，文章从会计师事务所审计风险的内涵和特征入手，分析会计师事务所审计风险成因，提出几点防范对策，希望为会计师事务所相关人员提供参考，并对审计风险防范工作进行不断优化改进，提升审计工作开展水平。

［关键词］会计师事务所；审计风险；风险防范

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.16.012

［中图分类号］F233；F239［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2023）16-0037-03

0     引 言

会计师事务所是从第三方角度向企业出具审计报告的机构，在市场经济维护中发挥着关键作用，对社会经济发展意义重大。与其他经济监督方式不同，审计工作实际上是经济监督活动，独立性较强。从事审计工作的专员属于审计工作的主体，在审计工作开展环节，通常会面临各种审计风险，若想保证审计工作质量，应重视审计风险的防范与控制。

1     会计师事务所审计风险概述

1.1   审计风险内涵

审计风险在概念界定上主要分为两种。一是狭义审计风险，即会计师事务所在审计业务承接环节，受到审计对象财务信息影响，在审计时没有及时发现问题，使最终获得的审计结果与实际不符，从而导致审计意见不合理引发的风险。该类型风险通常由两方面因素构成，一方面是审计单位财务报告风险，另一方面是审计工作质量风险，以上风险产生的主要原因是信息不对称，导致审计人员无法掌握准确的数据，从而使审计工作过于被动。二是广义审计风险，其中包含狭义审计风险，还包含因审计单位经营管理不科学而引发的各类经营失败风险，其会直接影响会计师事务所的审计结果，所以会计师事务所在审计环节需要结合审计准则、相关规范，执行审计程序，避免承担连带责任。

1.2   审计风险特征

首先，客观性。审计风险客观存在，无法将其完全消除，使得审计风险防范难度较大。审计工作较为复杂，会涉及较多审计方法及内容，特别是面对较大样本容量时，会计师事务所通常会选择抽样审计的方式，因而会出现较多不确定因素，当抽样审计与实际情况差异较大时，会对审计质量产生影响［1］。因此，在审计工作开展过程中，会计师事务所无法完全将抽样误差因素消除，这也是审计风险客观性的主要体现。其次，復杂性。现阶段，审计工作日渐复杂，逐渐具有显著的复杂性。由于审计工作中涉及的主体较多，审计工作会受到各类不确定性因素影响，具有较强的不确定性，审计风险不断产生。若想应对由复杂性产生的影响，需要会计师事务所与审计单位良好配合，将潜在审计风险因素有效消除。最后，潜在性。审计责任在审计风险分析中处于重要地位，审计人员按照审计单位提供的信息获得审计结论，如果与审计单位实际存在偏差，即使并未引发不良后果，也会使潜在审计风险因素有所增加。审计问题暴露后，会计师事务所需要承担相应责任，这种潜在性审计风险事件跨度较大，且不易发现，因此应在审计工作中加以重视。

2     会计师事务所审计风险成因

2.1   组织形式不合理

当前会计师事务所开展审计工作时独立性不够。合伙制与有限责任制属于会计师事务所常见的两种组织形式，其中有限责任制占比较大，在具体工作环节很容易受到客户单位影响，使得审计工作不具备公平性。在审计工作开展环节，会计师事务所不会承担较高的风险，这种情况使会计师不具备较强的风险防范意识，未能积极开展审计风险控制工作。一些会计师事务所没有构建完善的风险控制制度，存在制度不完善的问题，并未将人员责任制度落到实处，对于复核程序也只停留在表面，未深入问题实质，增加了审计风险。

2.2   风险评估不全面

一些会计师事务所开展审计工作时，由于对审计单位经营环境和财务状况等了解不够深入，出现了审计信息不对称的情况，严重影响到审计工作的安全性。会计师事务所通过全面共享内部信息，能够有效降低事务所审计风险，不过一些事务所在信息沟通与共享上缺乏重视，未形成良好的实施办法，导致在信息获取和应用上难度较大，大大提升了审计风险发生的概率。

2.3   人员能力不足

受审计工作性质影响，会计师事务所的工作人员需要拥有较强的专业素养及职业能力，同时还应具有较强的审计风险防控意识、风险识别及防控能力。但是，一些会计师事务所为节省成本，往往只有几名注册会计师，较多人员并未获得注册会计师执业资格，大多人员并未达到行业标准，一部分人员由于自身能力不足，未能按照客户要求有效处理问题，也无法有效识别审计业务中的风险。此外，一些会计师事务所并未将审计风险问题放在重要位置，为获得更高的业绩往往忽略审计质量，使得审计风险大大增加。在绩效考核方面，一些会计师事务所制定了相应的绩效考核体系，但在行业内部绩效考核体系上未形成统一的规范，在这种情况下无法进行人员风险防控情况的绩效考核，影响到风险防控的进一步改进。

2.4   审计工作质量不佳

一些被审计单位缺乏正确的经营价值观，在日常经营中存在舞弊行为，产生了较大的审计风险，同时一些企业窜改资料的手法高明，导致工作人员不易察觉，增加了审计工作的难度，进而会对审计工作质量产生影响。此外，在现代化审计开展过程中，审计项目更加多样化与复杂化，给审计工作带来较大压力，加大了审计风险，加上一些会计师事务所在审计工作中应用的常规性手段会受到工作本身的限制，未能有效识别出所有财务错误，导致审计工作质量不佳，最终出现审计风险问题，影响到会计师事务所审计工作的最终效果。

3     会计师事务所审计风险防范对策

3.1   优化审计组织形式

通过形成更加科学的审计组织形式，能够有效降低审计风险，因此会计师事务所在审计风险防范过程中需要重点对审计组织形式进行优化。第一，会计师事务所需要重点优化审计组织形式，重点识别各审计环节潜在的问题，进一步提升审计工作质量，特别是应避免出现审计独立性不强的问题。在开展审计工作前，会计师事务所需要做好分析工作，实施独立性评价，评估审计单位对审计过程产生的影响，从而有效规避审计风险。第二，优化审计管理工作制度，将以往的有限责任制转变为合伙制，不断提升审计工作质量。相比传统有限责任制，合伙制形式能够有效转变工作方法，会计师事务所能够获得更强的审计结果执行力，有效防范审计风险，在组织形式创新融合下，满足审计需求，如通过特殊普通合伙制模式，明确审计风险的责任，所有风险由违规签字合伙人承担，这样既能降低审计风险问题的出现概率，还能有效分散审计风险，突出合作模式创新优势［2］。第三，会计师事务所应重点评估人员胜任力，确保工作人员满足岗位及会计准则要求，通过加强人员培养，提升人员专业水平，将审计环节人为干扰风险降至最低，构建出更加专业的审计团队。

3.2   注重风险评估

通常情况下，会计师事务所的审计环节会存在较多风险，为有效防止这些风险发生，会计师事务所应做好风险评估工作，准确识别出风险问题，并实施有效应对，从而不断提升审计工作质量。会计师事务所为有效降低审计风险，应全面了解被审计单位，结合相似案例及自身管理经验，科学制订审查规划方案，通过有效的审计方法开展审计工作，还应与审计单位进行深入交流。在会计师审计工作中，如果存在信息不对称问题，会对审计工作顺利开展造成严重影响，所以会计师事务所应与被审计单位进行深入交流，明确审计重点、流程与范围，全面提升审计工作质量与工作效益。会计师事务所应构建完善的信息沟通机制，形成良好的内部信息沟通渠道，实现信息无障碍传递，使审计人员在交流的同时，有效防范审计风险。

3.3   强化人才培养

第一，提升合伙人对人才培养的重视程度。在会计师事务所的发展过程中，人才是基础所在，会计师事务所若想实现稳定发展，应不断提升自身核心竞争力与发展实力，在行业中发挥出代表作用，所以会计师事务所应注重高素质人才的培养［3］。第二，建立人才培养专项基金。人才培养需要经费支持，会计师事务所可从利润中划分出一部分资金作为教育基金，用于开展人才培养工作，并严格规定这部分资金不可作其他用途。第三，会计师事务所应组建与自身发展目标相适应的人才队伍，鼓励高水平人才积极参与行业高端人才选拔，主动学习行业新方法与新技术，开展内部人员培训工作等。对于中等水平人才，应鼓励其考取相关等级证书，为其提供参与行业、事务所内部培训的机会，以此不断增强人才工作能力。对于初级员工，会计师事务所同样应鼓励其考取相关证书，并激励其积极参与各项培训活动。通过传帮带和老带新的方式，强化各环节的交流沟通，若人员获得明显进步，应给予相应奖励，强化其不断进步的动力。该奖励应在职位晋升、薪酬福利、绩效考核等方面有所体现，以此使人员更加稳定。会计师事务所的人才不断成长，有助于会计师事务所运行发展，并有助于会计师事务所拥有更强的竞争实力及风险防控能力，能够在提升事务所业务质量的同时，促使其实现长远发展目标。

3.4   强化审计质量控制

会计师事务所若想不断提升审计质量，有效规避审计风险，应重点做好审计质量控制工作。实际工作中，会计师事务所应以质量为导向，建立审计工作制度，严格根据相应法律法规要求开展审计工作，获得更加公平、合理的审计结果，避免因操作不当而出现违法行为［4］。此外，会计师事务所应在质量控制建设中纳入多方面要素，包括客户关系、职业道德、人力资源、业务监管等，在此基础上，构建完善的质量控制体系，有效防范审计风险。在强化审计质量控制环节，会计师事务所需要重点建设复核体系，通过这样的方式确保不同规模会计师事务所的有效竞争与良好发展。大型会计师事务所可实施多层复核体系，其中包括项目经理、质控经理、外勤主管、项目合伙人、质控合伙人等，从而深入、准确地开展复核工作，增强审计质量控制效果。中小型会计师事务所在复核体系实施过程中更应强调三级以上复核，由项目经理、部门经理与主管會计师共同参与复核工作。会计师事务所可选择风险审计模式，这种模式的审计方法相对合理，可实现对风险的有效控制，从而规避审计风险。相比以往制度导向的审计模式，风险审计模式能够在审计全过程中贯穿风险意识，同时全面分析与规避客户经营风险，将审计风险控制到最小，使审计人员主动进行风险控制，实现审计工作的高效开展。

3.5   改善审计监管环境

现阶段，在会计师事务所发展过程中，改善审计监管环境是必然选择。由于审计环境会对审计风险产生直接影响，会计师事务所应对监管环境进行不断优化，保证自身审计职能的良好发挥。第一，构建完善的法律法规体系。法律法规体系在审计工作规划中发挥着重要的约束作用，特别是在审计实务中，能够为审计工作提供规范及指导，防止审计工作受到不利因素的影响。同时，通过法律监管作用的良好发挥，审计工作更加合法化、合理化。此外，相关政府部门也需要发挥自身监管作用，及时纠治现存审计风险，对审计责任加以明确，对于违规行为进行严肃处置，做到有效监管，严厉打击逃避检查的行为，使审计工作更加透明、公正，有效降低审计风险［5］。第二，充分发挥信息反馈功能，重点监督会计师事务所与审计人员，通过审计检查与监督的有序开展，规范审计行业。第三，重点做好自律体系构建工作，根据审计行业的特点与职能，在强化法律约束的同时，实施职业道德约束，强化行业自律，最大限度防范审计风险。

4     结束语

会计师事务所开展审计工作时，会面临较多审计风险，若想提升审计工作质量，实现自身稳定发展，应通过有效的风险防范措施，将审计风险降至最低。随着当前经济全球化逐渐深入，会计师事务所改革逐步加快，会计师事务所在发展中应更加重视内部审计改革，在开展审计工作时，对不同类型的风险进行全面评估及预测，优化内部组织形式、强化人才建设及审计质量控制，不断提升会计师事务所的审计风险防范水平，促进会计师事务所的审计工作良好开展。

主要参考文献

［1］郑观清.大数据背景下的会计师事务所审计风险防范措施探究［J］.中国市场，2023（3）：194-196.

［2］林佳洁.会计师事务所审计风险防范研究［J］.中国中小企业，2022（10）：68-70.

［3］陈家.会计师事务所的审计风险与防范措施研究［J］.财会学习，2022（24）：98-100.

［4］江月琴.浅析大数据背景下小型会计师事务所审计风险防范［J］.商讯，2022（14）：37-40.

［5］吴永立，刘美雪，温馨.会计师事务所审计风险成因及防范对策［J］.会计师，2022（5）：72-74.