对政府投资项目审计的思考

李炳和

[摘要]随着时代的不断发展，政府投资项目越来越多、领域不断扩大，给审计工作带来很大挑战。目前我国政府投资项目审计还比较落后，存在较多亟待解决的问题，如何进一步提升审计工作水平，是国民经济发展中需要密切关注的一项工作。本文首先从多个方面对开展政府投资项目审计的意义进行了论述和探讨，其次概括总结了当前政府投资项目审计实践中存在的典型问题，最后提出相应的解决策略，希望给政府投资项目审计水平提升带来一些借鉴和启示。

[关键词]政府投资项目   审计   问题   策略方法

政府投资是拉动国民经济增长、增加公共产品和服务的重要手段。近年来，我国每年都会上马很多政府投资项目，投资规模越来越大，在这种情况下，政府投资项目审计工作任务也越来越艰巨。政府投资项目审计作为国家审计的重要内容，做好这一工作能够极大地提升政府投资效益。传统审计模式已经越来越难以适应政府投资项目管理的需要，审计功能发挥不够理想，鉴于此，需要根据政府投资项目审计领域出现的各种新情况、新问题，及时更新审计模式和审计策略，从而保证审计工作发挥应有的效用。

一、开展政府投资项目审计的意义

开展政府投资项目审计具有十分重要的意义，主要包括以下三个方面。

（一）减少投资资金跑冒滴漏

政府投资项目审计的主要目的之一，就是审计政府资金是否出现了跑冒滴漏的情况，政府资金使用是否符合规定，政府资金是否用在了投资项目上。目前我国政府投资领域资金跑冒滴漏的情况比较突出，主要问题包括了资金被违规挪用、资金浪费严重、资金流失等。开展投资项目审计工作，一方面可以及时发现问题，让政府投资部门及时采取措施加以解决，从而杜绝资金的跑冒滴漏；另一方面通过审计发现资金问题，及时进行追责，追回资金，从而减少政府资金损失。

（二）确保投资项目质量

政府投资项目审计有利于保证投资项目的质量。政府投资项目质量的影响因素很多，具体包括了投资、技术、进度、管理等，政府投资项目审计囊括了上述内容，通过切实有效的审计，可以提升项目建设管理水平，避免上述方面出现偏差影响到项目质量。比如，投资对于项目建设质量的影响尤其大，投资是否及时到位、投资使用是否规范等都会影响项目建设质量，如果投资没有及时到位，建设方为了节省成本偷工减料，就会导致项目质量受损。通过开展审计工作，可以尽量确保投资工作与项目建设保持良好的匹配性，从而保证项目质量达标。

（三）提升投资决策科学性

政府投资项目审计对于政府投资决策水平的提升具有非常重要的意义。投资决策专业性强、难度较大，需要考虑的各种投资风险影响因素极多，稍有不慎就可能导致投资目标无法实现。不断去积累投资决策经验，不断改进投资决策方法，这是提升投资决策水平的重要方法。通过对政府投资项目进行审计，能够发现投资决策领域的很多问题，汲取教训，在之后的投资决策中可以主动规避这些问题，从而实现投资决策水平的持续提升。

二、政府投资项目审计存在的问题

当前，政府投资项目审计在开展过程中存在着较多问题，本文将其中的主要问题分析如下。

（一）审计理念落后

目前，政府投资项目审计理念比较落后，具体来说，当前政府投资项目审计多以事后审计为主，审计重心更多地放在了合规方面，忽视项目的效益、效果，同时审计没有做到问题导向、面向未来，缺乏研究型审计思维。审计理念的落后导致了政府投资项目审计工作质量大打折扣，使审计目标实现的难度大增。事后审计理念下，投资项目建设具有一次性、不可逆性，很多损失已然造成，再进行审计也只能挽回一部分损失。目前，政府投资项目审计的主要任务是对于项目建设期间资金使用合规性进行分析，对于资金使用效果关注不多，同时也没有做到未来导向，这不利于审计工作质量的进一步提升。政府投资项目审计理念的落后还体现在审计沟通理念落后方面，即审计工作开展中沟通不充分、不及时，常因为信息的不对称导致审计工作质量受到影响。

（二）审计方法单一

通过对政府投资项目审计情况的广泛调查，发现审计方法比较单一的情况非常突出，这严重影响审计工作的可信度和有效性。从目前政府投资项目审计采用的主流方法来看，基本上就是资料查阅，依靠经验来进行审计。这种审计方法比较低效，同时也容易导致审计结果失真。仅仅是根据各方所提供的资料进行审计，由于资料的真实性、全面性很难得到保证，这就增加了审计结果失真的概率。目前政府投资项目审计领域，对大数据的应用、数据挖掘分析、各种审计软件的使用、现场踏勘等审计方法的利用不足，这导致了审计工作效率、可信度难以提升。政府投资项目审计方法创新方面动力不足，很多审计人员主观上不愿意去尝试各种新的审计方法，审计方法的单一无法匹配审计内容不断增加、审计范围不断扩大的要求，在一定程度上影响了审计水平的提升。

（三）审计结果利用不足

当前政府投资项目审计结果利用不足的问题也比较典型。虽然投入了大量的人力物力来进行审计，审计结果出来之后往往被置于一边或者没有花费必要的精力对审计结果進行深度分析，这就导致审计目标难以实现。政府投资项目审计结果利用不足主要体现在以下三个方面：首先，审计结果与责任追究联系不够紧密，对于审计中发现的问题没有及时进行责任追究，导致部分责任人逃脱追责，影响了审计的权威性；其次，审计结果与政府投资项目的管理改进没有进行充分挂钩，即审计结论没有给政府不断改进投资管理提供依据，不利于政府投资项目建设水平的持续提升；最后，审计结果利用不足表现在没有能够持续提升审计质量方面。在审计过程中总会存在一些不足，如审计方法不当、审计内容不完善、审计重心不合理等，这些都需要在下一次的审计中加以改进。但是如果对于审计结果反思不足，缺少审计工作复盘环节，上述问题就无从发现，自然也不利于审计质量的持续提升。

（四）审计人员知识、技能需要更新

当前政府投资项目审计对于审计人员知识、技能的要求在不断提升，如要求审计人员要充分了解审计工作要点、技巧，对于审计理论的发展要熟悉，具备工程造价、竣工验收、招投标等方面的知识，能够不断提升自身的信息化素养，具有良好的沟通技能等。从政府投资项目审计人员队伍建设的情况来看，很多审计人员在上述方面还存在一定的不足，对于审计工作中出现的很多新情况还无法游刃有余地处理，这导致了投资项目审计工作质量受到了一定影响。政府投资项目审计人员知识、技能更新不够及时的原因主要包括了以下三个方面：首先，准入门槛不够明确。由此导致了政府投资项目审计人员队伍良莠不齐，出现了一些知识、技能不够突出，无法高质量完成审计的工作人员。其次，继续教育体系不够完善。目前政府投资项目审计人员提升自身专业素养的主动性、积极性不够，也没有完善的继续教育体系来让其及时更新知识、技能，这导致了工作人员知识结构的老化以及技能不足。最后，动态考核缺失。部分政府投资项目审计人员考核压力不大，工作人员对于自身的能力不足缺乏认识，也没有压力迫使自己去提升，同时队伍结构优化、新陈代谢不足，久而久之导致了审计人员整体工作能力的下降。

三、改进政府投资项目审计的策略方法

针对上文所谈到的政府投资项目审计问题，需要统筹做好以下四个方面，从而进一步提升审计工作水平。

（一）更新审计理念

政府投资项目审计领域的各种新理论、新知识层出不穷，这就意味着审计理念需要适时加以调整，具体来说就是要树立效益审计、服务审计、研究型审计等理念。

审计工作既要考虑过去，同时也要面向未来，既要有事后审计，也不能够缺少事前和事中审计。政府投资项目审计需要关口前移，树立全过程审计理念，不能总是在项目完工之后开展“秋后算账”式的审计，在项目建设过程中也需要进行审计，这样才能够“防患于未然”，通过审计及时发现问题、解决问题，确保项目建设的顺利推进。

政府投资项目审计需要树立效益审计理念，不能仅仅是审计项目建设程序是否合规，资金管理、预算管理、招投标是否符合要求，项目建设手续是否完备，更需要将审计重心放在资金使用效果、项目效益等方面。毕竟合法合规方面的审计，最终目的还是要让项目建设资金得到充分利用，确保建设项目发挥应有的效益。从这一角度来说，效益审计很有必要，而如果仅仅进行合规审计就会导致这一工作“本末倒置”。

政府投资项目审计需要树立研究型审计理念，即审计要做到问题导向。审计是手段而不是目的，审计工作的最终目的是要解决问题，推动政府投资项目建设水平的提升，从这一角度来说，研究型审计至关重要。通过开展研究型审计，确保审计结果有深度、有重点、有建议，而不仅仅是项目审计结果的简单表述。

另外政府投资项目审计中需要树立全面沟通的理念，遇到问题之后要多方进行沟通，最大限度减少信息不对称的情况，从而解决好问题，确保审计工作的顺利推进。

（二）创新审计方法

随着信息技术的不断发展，加上政府投资项目审计内容、范围的不断拓展，传统审计方法的劣势不断凸显，这种情况下，需要加大审计方法创新力度，引入更加高效的审计方法。从政府投资项目审计方法创新的基本内容来看，关键是要引入大数据审计分析、现场踏勘观察等方法，并注重利用各种软件来辅助审计工作，从而提升审计工作效率、质量。现场踏勘观察方面，审计人员需要多动腿，到项目上去走访、观察、了解，掌握第一手资料，并与各方提供的资料进行对比分析。另外，要灵活运用大数据来进行审计，借助于BIM+等一些专业审计软件对所获得的数据进行挖掘分析，从而快速发现项目问题所在。审计人员在审计方法创新方面需要更加积极，在工作中探索应用新的审计方法来实现审计工作的高效推进。

（三）注重审计结果利用

政府投资项目审计结果的应用范围需要不断进行拓展。围绕这一工作目的，投入更多的时间来进行审计结果深度分析，从中挖掘有价值的信息，并用到责任追究、审计改进、管理提升等方面。具体来说，一是根据审计结果来进行责任追究。针对审计发现的问题，根据相关规定追究相关人员的责任，提升审计工作的威慑力，让相关人员有压力履行好自身的职责，严格按照相关规定以及流程开展好相应的工作，保证项目建设的每一个环节、每一项内容都合法合规。二是审计结果应用要与审计工作目的需要充分挂钩。审计工作开展的目的是多重的，在对审计结果进行充分分析的基础之上，进行责任追究、改善管理等工作，从而确保审计工作目的的顺利实现。三是通过对审计结果进行分析，总结审计工作中存在的不足，从而有针对性地改进审计策略，推动审计工作质量的提升。

（四）更新审计人员的知识、技能

政府投资项目审计人员的知识、技能需要不断提升。考虑到目前审计人员的知识、技能欠缺，主要集中在大数据运用能力不足，信息化素养欠缺，财务知识、审计知识、沟通技巧匮乏等方面，因此需要围绕上述不足，采取切实有效的解决策略，以确保审计人员的岗位胜任力得到进一步提升。更新审计人员的知识、技能策略方面，需要从以下三个方面着手：一是提高政府投资项目审计人员的准入门槛。从源头上保证审计人员具有良好的专业知识和技能，如果审计人员不具备工作所需知识、技能，则没有资格进行政府投资项目审计。二是完善教育培训体系。定期对政府投资项目审计人员工作中存在的知识、技能不足进行调研分析，并及时开展相应的培训活动，让审计人员通过培训接触、学习新的知识、技能。部分教育培训项目可以是强制性的，即要求政府投资项目审计人员每年必须接受一定时间的继续教育。教育培训内容需要及时更新，根据审计工作的发展不断补充新的培训内容。三是引入动态考核机制。对政府投资项目审计人员进行定期考核，通过考核，一方面督促其努力提升自身的工作能力，及时更新知识以及技能，另一方面引导审计人员认识到自身不足，并基于考核结果对政府投资项目審计人员进行动态调整，实现审计人员队伍更加精干高效。

（作者单位：莱西市审计局，邮政编码：266600，电子邮箱：libinghe@126.com）

主要参考文献

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