税务筹划的非税成本及其探析

张一鸣

摘要：随着社会经济的快速发展，诸多行业蓬勃发展，企业在追求更高的经济效益时，需要注重税务筹划。税务筹划不单是经济行为的一种，同时与企业的管理策略息息相关，其主要目的是在法律允许范围内，为企业合理减少税务压力。而其中非税成本因其隐蔽的特性，难以被人重视，企业对非税成本的忽视，将导致其税务筹划达不到预期的效果，影响了企业的经济效益。

关键词：税务筹划；非税成本；策略

DOI：10.12433/zgkjtz.20233333

一、非税成本的概念

税收筹划中的非税费用，是指企业在税收筹划时，所开展的各种经济行为其产生的效应。目前，对于非税成本的理论定义通常划分为，经济学上的非税成本和管理学意义上的非税成本。

（一）经济学上的非税成本

代理成本按支付对象不同可以划分为三种类型，即监管成本、保险费用及剩余损失。监管成本由监管机构委员会所承担，用以限制代理人行为的支出。保险费用由代理人承担，以保证代理机构不会做出对客户的不利行为，或者当客户的利益受到侵害时，用以对其赔偿。所以，监管成本和保险成本是建立、管理和执行合约所需的资金成本。剩余损失是委托人因代理人所做的决定所蒙受的损失，这种损失与其所掌握的资料所产生的决定背道而驰。只有在违约损失与执行增加的费用相等的情况下，投资与监督合约才能获利，所以剩余损失合约最优但未完成时的机会损失。基于此，整个代理费用是一笔现金加一次机会费用或者剩余亏损。

交易成本是指在市场中进行交易时所产生的费用。目前，作为经济分析的重要组成环节，交易成本往往被用于对诸多制度的选择与行为解释。传统的交易费用是指“所有权转移、获取和保护”，因经济理论的发展，交易成本的界定范畴已被扩展，包含一切与分配决定有关的费用，其中包含不确定性成本。基于此，交易成本可被理解为“任何利用价格系统进行的活动的费用。”在市场经济条件下，交易费用无处不在，因此各方应相互沟通交流及交换信息等。

（二）管理学上的非税成本

税收筹划的过程具体可以概述为一个决策过程，即从一系列方案中选出一种有效的、税收负担较轻的策略，但要求仅能选择一种方案。不同的筹划方案各有其优点，其优势也不尽相同，部分方案具有税收上的优越性，税收负担较轻，部分方案具有非税性。因此，在选择税收优惠方案时，会失去其他方案的非税利益。其非税成本是由于选择税务优势的方案后，不得不舍弃的非税方案所带来的经济优势，即机会成本。

1.组织协调成本

诸多税务筹划方法的执行都要求在企业内部或不同企业之间进行组织调整和整改，同时在这一过程中，组织的成立或重组的成本、组织内部产品及资料交互的成本、设计方案的成本、谈判成本、监管成本以及管理成本等将会接踵而至。上述诸多成本是税务筹划方案中的组织协调成本，因此，为保证经济链条的转移，企业内部要进行协调，并加强对权力的集中控制。只有实行高度集权的经营方式，才能保证其不会超出税法的范围。但这会导致管理费用的大幅度上升，工作效率也会大大降低。

2.隐性税收

隐形税收，即税收优惠资产及非优惠资产之间税前收益率的差值。在具体的税务筹划中，企业通常选用具有税收优惠的资产，但同时，此类资产往往具有较低的回报率，此时隐性税收是企业的非税成本。

3.财务报告成本

一些上市公司开展税务筹划，由于股东对财务状况极为敏感，公司的融资行为会受到一定程度的影响，从而对营运资本产生一定的影响，进而导致财务杠杆上升，加重财务风险。随着投资者逐步回归理性，财务报告显示的收益水平将会对股价产生较大的影响。公司可以采取跨期转移、后进先出法等方法降低税前利润，降低税负，但将导致运营效率下降，增加了成本损失，如额外的库存成本。基于此，税务筹划不合理造成财务报表费用增加，将会对公司产生不利的影响。

4.沉没成本和违规成本

在市场中，经济环境往往复杂多样，公司在税务筹划实施中，因意外因素而导致失败的情况屡见不鲜，前期的投资将演变成沉没成本，即已经发生的难以挽回的损失。此外，随着我国的税收制度逐步完善，税法对税务筹划的制约作用，税务筹划在税法的监管中，而当纳税人违背税法时，则将面临处罚，并承担相应的法律后果，即违规成本。

二、税务筹划非税成本产生的原因

（一）非税成本成因的经济学分析

税收筹划需要通过一系列的经济活动才能达到预期效果，其中包括组织重构等，此类行为与市场交易、合同的订立密切相关。信息的非对称性是造成道德风险和反向选择的直接原因，在市场条件下，公司的经营目的是使经济效益最大化，兼顾各方利益。基于此，公司必然会出现利润管理的税务筹划、套利行为，以及道德风险与反向选择。市场机制的功能会促使均衡得以实现，但不能准确预测均衡点的市价，从而产生了盲目的投资行为，即隐性税收。

（二）非税成本成因的环境因素分析

环境的复杂性和不确定性。经济活动的产生和后果不可预测，在经济领域中存在风险。企业税收筹划的各个环节都会产生较多的非税费用，在制定税收筹划时，必须充分认识和预测环境，但由于对环境的认知和预测能力的局限性，使得税收筹划的效果并不理想。税收筹划的实施，既要有技术上的准备，又要有足够的人力、物力，同时需适当的控制。即使如此，也很难控制意外成本的增加，从而导致机会成本、隐性税收沉没成本和违法成本的产生。

税收筹划是在特定的体制条件下实施的。税收筹划的实施主体运用合法手段来降低税收成本或递延税收的行为，是一种科学、合理的行为。就企业所得税而言，其运用的方法通常由高税率的区域转移到低税率或免税的区域，这些行为在税法上都有严格的规定。同时，若在实际实施中，出现越界的行为，那么将面临法律的惩罚。

（三）非税成本成因的主观因素分析

税收筹划是一项综合性的系统工程，涉及多种专业知识与技能的支持。这对税务规划师的技术水平提出了新的挑战。事实上，税收规划师的知识和经验终究有限，税务筹划不可能十全十美，无法精准预测未来，因此，存在一些非税成本。

税务筹划目标和盈余管理目标不一致。税收直接影响公司的外溢成本，税收筹划的首要目的是减少税收负担，利润的分配根据动机的不同存有多种，包括最小化利润、最大化利润和平滑利润。盈余管理的目的是为了使公司的收益保持在稳定的水平，从而使价值最大化。尽管税收筹划与盈余管理都会影响到公司的盈利，但二者的作用却存在着相反的情况。若公司的当期利润远高于预期，通常选用后推利润的经营模式，企业所得税税收筹划与利润管理的发展趋势是一致的。反之，若公司的当期利润达不到预期的水平，就必须通过将利润提前的手段，从而稳定股价，维护公司形象。此时，若同步开展所得税纳税筹划方案，则会导致利润管理的效果出现偏差。

三、税务筹划非税成本的规避

（一）树立正确的非税成本观念

诸多公司难以完全理解非税成本，通常只追求较低的税率，忽略利润的终极诉求。这种认知误区将造成发展的动力不足，税收费用的增加。非税成本在经济、管理等方面具有重要意义，因此要正确重视非税成本，把握公司发展的战略需求。

（二）重视税收筹划管理

税收筹划的非税成本隐蔽性较强，若公司忽视非税成本，导致非税成本持续增加。为此，要想有效规避非税成本，首先是要正确认识非税成本，并提高对非税成本管理的重视度，要能结合实际情况提前制定规避措施。具体来说，在开展税务筹划工作之前，公司需要对可能影响税务筹划的各项因素，如市场经济环境、国家政策、公司目标等做充分的考虑与分析，基于分析结果制定完善的税务筹划方案，最大限度降低非税成本。除此之外，要全面考虑隐性税收、显性税收、税收筹划等之间的关联性，考虑它们之间的相互影响关系，并采取协调与管理对策，将成本降到最低。

（三）采取正确的规避方法

在实际经营中，非税成本分为可避免和不能避免的两种。无法避免非税成本是在经营活动中所必须产生的各种费用。对此，公司应采取措施限制其非税支出。例如，在并购环节，花费代理费用，以此增加部门数量，吸引人才，从而推动公司发展。对于可避免的非税成本，以会计核算为例，强化内部管理，高效实施税收筹划，减少税负，如无法减少则要整改，避免税收筹划泛滥造成的信用问题，基于长期发展开展决策。在隐性成本方面，公司要具备防范意识，主动做好防范工作，定期组织内部审计和税务检查。

（四）准确定位非税收成本

受相关因素制约，税务筹划中一部分非税成本无法完全规避情况下，相关人员对非税成本有一个明确的认知与准确的定位。如准确掌握非税成本被应用的方面、非税成本属于哪种性质等，将非税成本对公司管理、发展的影响降到最低。按一般规律，隐性非税成本在税务筹划中容易被发现，对于这种性质的非税成本，要提前精准预测与评估，然后通过合理利用时间差实现有效规避。

（五）按照性质防控非税成本

税务筹划应根据非税成本的性质采取有针对性的措施防控。对于不可避免的非税成本，如代理成本、机会成本、组织协调成本等要根据其来源、特征等管理，将总体的成本消耗降到最低。对于代理成本，公司通过疏通信息渠道降低信息不对称的风险，提高税务筹划管理的科学性与有效性，尽可能减少代理成本损耗。对于组织协调成本，要通过优化内部税务筹划机制、健全内部信息沟通与共享渠道、推动全员参与税务筹划等方式减少组织协调成本，避免损失过大。

对于可规避的非税成本，要在前期做好规划与防控，尽量防止此类非税成本的发生。在开展税务筹划时，公司可根据自身业务性质、市场经济发展规律等适度调控价格，有效规避非税成本。众所周知，公司投资的产生与发展均有一定的时间周期，在此过程中预见性较强的公司可及时抓住理想的投资时期，有效提高经济收益，同时减少非税成本，充分利用大数据、云计算、风险预测技术等对税务筹划风险预测评估，及时发现非税成本隐患并对税务筹划方案与管理策略做出调整，进而实现对非税成本的有效规避。公司可加强与税务部门的联系，及时、主动掌握与税务筹划相关的政策内容、法律要求等，确保税务筹划方案与税法、税收政策之间有较强的适应性。

四、结语

综上所述，在税务筹划中，非税成本的产生与市场经济环境、国家政策、企业税务筹划方案以及有关人员的认知、理性分析能力等均有关。基于此，有关人员需正确认识非税成本的来源、性质与影响，并通过提前的预测评估以及过程中的管理防控等将非税成本降到最低。

参考文献：

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