执行新收入准则对增值税纳税筹划的影响

郁华丽

摘 要：近年来，中国税制改革不断深化，增值税作为一项重要税种也得到了持续优化和改革。2017年，我国企业会计准则也全面转化为以“收入”为核心的新准则，即《企业会计准则第14号——收入》。这一新准则的实施不仅影响了企业会计核算和财务报告，同时也对企业增值税纳税筹划产生了深远的影响。本文主要研究了执行新收入准则对企业增值税筹划的影响。首先，介绍了新收入准则的背景和对增值税筹划带来的契机和挑战；其次，分析了新收入准则下增值税核算科目的变化情况；然后，指出了当前企业增值税筹划中存在的问题，包括缺乏综合性意识、法治环境建设不到位、筹划方案缺乏可操作性、缺乏税收筹划专业领域人才等；接着，提出了企业增值税筹划的开展措施，包括转变传统增值税税收筹划观念、优化建设税收筹划环境、协调企业与税收中介机构的关系、制定灵活的税收筹划方案等。

关键词：新收入准则；企业增值税；纳税筹划

执行新收入准则对增值税纳税筹划的影响是一个当前备受关注的话题。近年来，我国经济快速发展，税收收入逐年增加，其中增值税占税收收入的比重较大。针对新时代经济形势和税收制度改革的需要，国家税务总局发布了新的收入准则，对企业的财务报表和纳税筹划工作产生了重大影响。

一、新收入准则以及增值税筹划的相关介绍

（一）新收入准则提出的背景

企业会计准则第14号——收入的提出背景主要是出于对现行会计准则的不足和对全球会计准则的趋同性要求。在国际贸易和经济全球化的背景下，传统的收入确认模式已经不能满足当今商业模式的需求，因此需要通过制定新的准则来规范收入的确认和计量，以更好地适应和引导市场经济的发展。此外，我国加入世界贸易组织后，需要适应国际会计准则的趋同性要求，加强与国际接轨，提高国际市场竞争力，因此也是提出新准则的重要原因之一。尤其是2014年5月，国际会计准则理事会颁布了《国际财务报告准则第十五号——与客户之间的合同产生的收入》，该准则对现有收入确认模型进行了调整，确定金额需要反映主体因交付该商品或服务而预期有权获得的金额。需要注意的是，新准则并不是对旧准则的缝缝补补，而是在多数部分都采取了推倒重建的形式，例如修改后的准则，解决了区分销售商品收入和提供劳务收入，而旧准则中则分为商品销售收入、提供劳务收入、让渡商品使用权收入等等，而提供的劳务收入可以按完工百分比法、商品销售收入五步法来进行衡量并没有统一的标准[1]。

（二）新收入准则为企业增值税筹划契机与挑战

1.契机

第一，精细化的营业收入认定：新收入准则对营业收入的认定标准提出了更加细致化、规范化的要求，使得企业在认定收入时需要考虑更多的因素。这有利于企业深入了解自身的业务模式和商业实践，优化企业的财务状况，同时也为企业提供了更多的增值税筹划空间。

第二，更好的风险控制：新收入准则要求企业在收入的确认和计量上更加严谨，这有助于企业识别和控制风险，有效避免由于收入确认不当而带来的财务风险和税务风险，从而降低企业的经营风险。

第三，提升企业竞争力：新收入准则的实施促使企业更加注重业务模式的创新和优化，优化企业营收结构，提升企业竞争力，从而更好地适应市场的需求。

第四，促进企业内部管理优化：新收入准则的实施对企业内部管理提出了更高的要求，要求企业加强内部控制和风险管理。这有利于企业建立更加规范的内部管理机制，提高管理效率，降低成本，进一步提升企业的经营效益[2]。

2.挑战

另外，新会计准则的实施也给企业的增值税税收筹划工作带来了多重契机，主要包括以下几个方面：

第一，收入确认时机的不确定性：新收入准则提出了“控制权转移”和“服务实现”两个基础概念，对于某些涉及长期服务、合同条款复杂等情况的收入确认时机，需要进行更加复杂的判断和处理，增加了企业在税务筹划方面的难度。

第二，会计核算与税务核算的不一致：新收入准则对于收入确认时机的处理可能与税务核算存在不一致的情况，这就可能会导致企业在税务筹划上面临更多的风险和不确定性。

第三，收入金额的不確定性：由于新收入准则对于收入确认的标准更加严格，一些传统的收入确认方式可能不再适用，导致企业需要重新考虑收入的金额和计算方式，这对于企业的税务筹划也带来了新的挑战。

第四，税收优惠政策的调整：随着新收入准则的实施，原有的一些税收优惠政策可能需要进行调整，或者不再适用[3]。

二、新收入准则下增值税核算科目变化情况

新收入准则对增值税核算科目带来了一些变化。在旧准则下，企业常常按照已确认的收入金额计提增值税，因此在财务报表中出现的“未开具发票的销售收入”并不计入增值税纳税的范围内，这也就造成了增值税的缺口。而新收入准则提出了收入确认的新原则，即将货物或服务交付给客户时确认收入，因此企业在确认收入后才需要计提相应的增值税。这就意味着，旧准则下存在的“未开具发票的销售收入”现在也需要纳入增值税的计税范围，对企业的增值税筹划带来了新的挑战[4]。

三、企业增值税筹划中的问题

（一）缺乏综合性意识

传统上，企业只关注增值税的税率和计算方式，往往忽略了整个增值税的制度性和政策性的特点。而增值税筹划需要从企业的经营活动、财务状况、税收政策、税务法规、市场环境等多方面因素综合考虑，因此，缺乏对增值税筹划的综合性意识会导致企业制定的筹划方案缺乏系统性、科学性和可操作性。

例如，企业在筹划增值税时，往往只注重利润率的提高，而忽略了进项税额的控制，导致增值税负担增加。另外，企业也容易忽略税务机关在增值税管理中的重要作用，缺乏对税务机关行为的分析，从而错过了一些税务政策和规定的调整，影响了企业的税收筹划效果。

（二）法治环境建设不到位

首先，存在法规不规范的情况。当前的税收法规体系尚不完善，有些税收法规的内容不够详尽，也存在相互之间的矛盾和不协调的情况，导致企业在实际操作中难以准确把握法律规定，从而难以有效开展增值税筹划。

其次，税务机关执法存在不规范的情况。税务机关在税收执法中，有些时候会存在过度执法、以次充好等情况，也会存在执法标准不统一、不规范的问题。这些问题导致企业难以依据法律规定进行合理的增值稅筹划，同时增加了企业的合规风险。

最后，法律保障体系还不够完善。在企业开展增值税筹划的过程中，如果遇到法律纠纷，企业的权益得不到有效保障，也会影响企业对增值税筹划的积极性。

（三）筹划方案缺乏可操作性

在企业进行增值税筹划的过程中，方案的可操作性是一个重要的考虑因素。如果筹划方案缺乏可操作性，就会限制企业的筹划成效。可操作性是指筹划方案的实施需要充分考虑企业自身实际情况，并且具备可实现性和可控性。而当前，很多企业在筹划增值税方案时，往往忽略了方案的可操作性，或者是制定了一些理论上可行但实际操作性不强的方案，导致方案实施效果不佳[5]。

造成方案缺乏可操作性的原因有多种，包括企业对筹划方案制定过程的缺乏了解、过于依赖外部咨询公司等。一些企业将增值税筹划看成一种“灵丹妙药”，期望能够一次性解决所有税收问题，但实际上增值税筹划也需要考虑到企业自身的财务情况、业务模式、行业特点等因素，制定出的方案也需要在实际操作中进行逐步完善和调整。

（四）缺乏税收筹划专业领域人才

缺乏税收筹划专业领域人才是当前企业增值税筹划工作中的不利条件之一。税收筹划专业人才的缺乏可能会影响企业在筹划增值税方面的决策和实施能力。税收筹划的过程需要具备丰富的税法、财务会计、财务管理等方面的专业知识，以及丰富的实践经验。但是，由于税收筹划领域是相对新的领域，因此税收筹划专业人才相对缺乏，这对企业的税收筹划工作带来了挑战。

四、企业增值税筹划的开展措施

（一）转变传统增值税税收筹划观念

首先，企业需要将增值税筹划纳入到整体的财务规划中，将增值税筹划作为一个重要的财务管理工具来运用。企业需要认识到，增值税筹划不是一种单独的税收行为，而是需要与企业的整体战略相协调。

其次，企业需要转变传统的增值税筹划思路，从被动避税到主动优化。传统的增值税筹划往往是一种被动避税的行为，企业需要将其转变为主动优化的行为。主动优化需要企业在市场环境和政策法规的变化中保持敏感性，及时调整筹划方案，实现最优化的税收管理[6]。

最后，企业需要建立健全的增值税筹划机制和体系，使增值税筹划工作能够与企业的经营管理相融合，形成协同效应。企业需要通过制定详细的筹划方案和标准操作流程，建立起稳定的税收筹划机制。同时，企业需要加强对员工的税务培训和意识教育，提高员工对税务管理的重视程度和合规意识，确保筹划方案的实施效果。

（二）优化建设税收筹划环境

首先，建立完善的法律法规和政策制度体系，为企业提供法律依据和政策支持。这需要政府和税务机关加强对税收筹划的研究和分析，及时制定相关政策和制度，为企业提供明确的法律规定和政策指引。

其次，完善税收征管服务，提高税务机关的服务质量和效率。税务机关应当及时为企业提供咨询、评估、指导等服务，帮助企业了解相关税收政策和规定，避免因为不了解政策而导致筹划失误。

最后，加强对税收筹划中存在的违法行为的打击和监管，保护合法企业的权益。税务机关应当加强对企业的监管，对于涉嫌违法行为的企业及时进行查处，加强对企业的纳税信用评价，促进企业合规经营。

（三）协调企业与税收中介机构的关系

首先，选择合适的税收中介机构。企业在选择税收中介机构时应该注重中介机构的专业水平、信誉度和服务质量等方面的评估，避免选择不合适的中介机构给企业带来不必要的风险。

其次，建立长期合作关系。企业与税收中介机构应该建立长期的合作关系，建立起稳定的沟通和合作渠道，确保双方的合作能够更加高效和顺畅。

再次，加强沟通和协作。企业和税收中介机构之间应该加强沟通和协作，及时交流相关信息和问题，确保筹划方案的制定和实施能够顺利进行。

最后，建立合理的费用分配机制。企业和税收中介机构之间应该建立合理的费用分配机制，避免费用分配不合理引发的纠纷和矛盾。

（四）制定灵活的税收筹划方案

协调企业与税收中介机构的关系，是企业增值税筹划的重要手段之一。在企业增值税筹划过程中，税收中介机构往往扮演着重要角色，包括税务师、会计师事务所、律师事务所等。这些机构在税收筹划中发挥着重要的作用，能够为企业提供专业化、针对性的筹划方案，帮助企业合理规避税收风险，降低税负，提高税收效益。

同时，税收中介机构与企业之间的协调也非常重要。企业需要根据自身实际情况，对税收中介机构提供的方案进行选择和优化，以达到最大化的税收优惠效益。同时，税收中介机构也需要理解企业的经营和财务状况，提供更加贴近实际的筹划方案，从而满足企业的实际需求[7]。

因此，在企业增值税筹划中，协调企业与税收中介机构的关系是非常重要的。企业需要加强与税收中介机构的沟通与合作，确保筹划方案的可行性和可操作性，从而实现税收筹划的最佳效果。

结束语

在新收入准则的影响下，企业需要审视自身的增值税筹划工作，深入了解新的税法法规和会计准则对企业的影响，通过协调企业内部各个部门之间的合作，完善企业的内部管理机制，同时与税收中介机构建立良好的合作关系，提高筹划方案的可操作性和实际效果，确保企业增值税筹划工作的顺利开展。此外，政府部门也应该加强税收政策的宣传和指导，促进企业和税收中介机构的合作和协调，提高企业的税收合规意识，营造良好的税收筹划环境，促进企业的可持续发展。

参考文献：

[1]毛萍娟.增值税纳税筹划在企业中的实际应用[J].纳税，2021，15（21）：44-45.

[2]高飞.新收入准则全面实施后的增值税纳税筹划[J].纳税，2021，15（12）：3-4.

[3]周晓平.探析“营改增”后物流公司增值税纳税筹划[J].纳税，2021，15（10）：57-58.

[4]胡海波.新收入准则下的会计实务运用及纳税筹划分析[J].财会学习，2020（25）：159-160.

[5]王妹.新收入准则下会计实务运用及纳税筹划探讨[J].行政事业资产与财务，2020（9）：52-53.

[6]王文丽.建筑施工企业增值税纳税筹划问题探析[J].纳税，2020，14（14）：34-35.

[7]蒋灿.新收入准则对房地产行业纳税的影响[J].科学咨询（科技·管理），2019（10）：6-7.

（作者单位：中国电建集团山东电力建设第一工程有限公司）