一般纳税人增值税税负研究

米倩倩

(河津市香江购物广场有限公司，山西 运城 043300)

0 引言

一般纳税人是指在我国境内取得应税收入，并向国家缴纳税款的单位和个人。由于纳税人具有不同的纳税意识及行为方式，其会计核算也存在较大差异，尤其在增值税方面，表现尤为明显。因此，必须重视对一般纳税人增值税会计核算问题的研究，建立起完善的增值税会计核算制度，以适应当前税制改革发展的需要。更好地发挥税收调节经济的作用，提高税收收入，促进国民经济持续稳定协调发展。

1 增值税税负的内涵

在境内发生应税交易且销售额达到增值税起征点的单位和个人，以及进口货物的收货人，为增值税的纳税人。“营改增”之前，营业收入包括了进货与销货环节。而对企业而言其主要业务就是提供服务。所以增值税是对企业的经营收入进行征税，而不是货物或服务所产生的新增价值。“营改增”之后一般纳税人和小规模纳税人中不同类型、不含税率或者征收率都有所区别。例如在建筑行业中，其主要业务就是提供劳务。但税率与营业税相比存在差异性，导致一般计征方式下适用增值税时缴纳金额会比计算上有所不同。而对交通运输业而言则是需要按照3%的比例来进行扣除，对服务贸易而言则是需要按照5%的比例进行扣除[1]。

2 增值税一般纳税人资格认定

增值税一般纳税人是指按照《中华人民共和国税法》(以下简称《税法》)规定，以取得的应税收入作为纳税依据计算缴纳税款并向税务机关提供有关资料和数据，依法应当征收增值税的单位。增值税一般纳税人资格认定需要满足以下条件:第一，注册登记。纳税人须在税务机关进行增值税一般纳税人注册登记，并取得税务登记证，同时提交下列证明:企业所得税纳税申报表；工商部门核准的企业法人营业执照或其他证明文件；从事生产经营活动或者非营业性活动且具有独立法人资格的法人机构，包括国有独资公司、合伙企业、有限责任公司以及股份制企业等。第二，缴纳能力。纳税人需具备足够的缴税能力，包括经营良好的财务状况、健全的财务制度和税务管理体系等，其中应主要考核其资产总额是否达到规定标准及净资产收益率是否符合规定要求。第三，税务信用记录。纳税人需要具备良好的税务信用记录，即必须有真实完整的税收情况记载和合法有效的发票、账簿、凭证等税收管理资料，以保证企业能够准确地计算应纳税额并如实申报。第四，相关人员资质。对一般纳税人的申请认证实行统一的管理制度，由税务系统内各职能部门根据相关政策中关于一般纳税人资格确认与审核程序的规定，负责对一般纳税人资格进行审查。认定增值税一般纳税人资格后，纳税人就可以享受一般纳税人的相关待遇和权益，比如可以抵扣进项税额、开具增值税专用发票等。但同时也需要履行相应的纳税义务和申报缴纳增值税。具体的认定程序和条件可能因地区而异，但总体上应遵循“先试点再推广”的原则，即选择合适的地方作为试点，然后逐步推进[2]。

3 一般纳税人增值税的计税方法

3.1 计算销售额

企业在销售商品或提供劳务时，需进行销售额计算。销售额包括商品或劳务的金额和相应的增值税额，以及其他应交税金等。对不同类型的商品或劳务，应根据其各自特点分别采用不同方法进行会计核算，正确反映商品流转情况，合理确定应缴税款。

3.2 计算进项税额

计算进项税额是指纳税人在销售货物或者提供应税劳务的时候，借记“应交税金——增值税”科目，贷记“银行存款”“应收账款”等科目。由于增值税的征税对象主要包括商品和劳务，而这些商品和劳务又都具有增值性特点，因此，其销项税与抵扣税款之间存在一定差异。一般情况下，增值税销项税由销地税务机关代扣代缴，进项税由进方企业代扣代缴。但对特殊情形，则可通过“纳税评估”的方式进行处理，以达到简化程序、提高工作效率的目的。

3.3 抵扣进项税额

抵扣进项税额是我国现行增值税的主要特点之一，企业可以将进项税额与应纳税额进行抵扣，即在计算应纳税款时，把应缴的销项税和进项税额作为一个整体来考虑。当购进货物或劳务支付价款后，根据发票上注明的金额和税率(扣除税率)，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金——应交营业税金”科目。从销项税额中减去已抵扣部分后，得到当期应缴的销项税额。另外，进项税额也可通过抵扣凭证上注明的价格直接抵减进项税额，按一定比例对已征未退进项税额予以扣抵。

3.4 计算应纳税额

应纳税额＝销售额×税率-已抵扣的进项税额。其中，销售额是指企业销售商品或提供劳务的金额，税率是根据不同的商品和劳务性质确定的增值税税率，已抵扣的进项税额是企业在购买商品或接受服务时支付的增值税金额，并通过抵扣从销售额中扣除的进项税额。销售额需按照《税法》规定和相关政策进行合理计算，并确保进项税额的抵扣符合法律规定。具体的税率和抵扣方式可能会因地区、行业和商品种类等因素而有所不同，应根据最新的《税法》规定和相关部门公告来进行具体的计算。此外，在实际操作中，企业还需要注意及时缴纳增值税，并且保留好相关的发票和账务凭证以备税务机关审核[3]。

3.5 缴纳增值税

缴纳增值税是企业按照《税法》规定，将应纳税额支付给税务机关的过程。根据所在地税务机关的要求，填写相应的增值税纳税申报表，准确记录销售额、已抵扣的进项税额和应纳税额等相关信息。另外，按照税务机关规定的缴款方式和时间，将应纳税额支付给税务机关。通常，可以通过银行转账或现金等方式进行缴款。最后，将填写完整的纳税申报表和相关凭证报送给所在地税务机关，以便税务机关核对和审核申报信息。

4 影响一般纳税人增值税税负的主要因素

4.1 销售额方面

销售额情况和销售额结构的不同会直接影响增值税税负水平。销售额越高，税负就越大。同时，不同销售额结构可能适用不同的税率，进而对税负产生影响。另外，进项税额是企业购买商品和接受服务时支付的增值税金额。合理、准确计算和及时抵扣进项税额能有效降低应纳税额，从而降低税负水平。对不同行业、不同商品和劳务而言，税率会直接影响税负水平。一般来说，税率越高，税负越高。与此同时，企业的经营模式和结构也会对增值税税负产生影响。例如:跨境电商、租赁服务等特殊经营模式可能涉及不同的增值税政策，进而对税负水平造成影响。总之，税法和政策的调整会直接影响增值税税负水平。政府根据经济形势和发展需求可能对税率、减免政策等进行调整，企业需要及时了解相关变化，做好相应的税务规划[4]。

4.2 税率调整方面

税率调整是影响税负的重要因素之一。税率直接决定了企业需要缴纳的税款金额。首先，当税率上调时，企业在销售商品或提供服务时需要缴纳的增值税比例增加，相应的税负也会增加。企业需要支付更多的税款，对企业盈利能力产生一定的压力。其次，不同行业、不同商品和服务往往适用不同的增值税税率。政府可能会根据发展优先领域以及促进经济结构调整的需要，对特定行业或特定商品和服务的税率进行调整。导致不同企业税负出现差异。最后，政府针对特定行业或特定区域制定的特殊税率政策，如减免税、降低税率等，会直接影响企业的税负水平。

需要注意的是，税率调整和相关政策变化往往是由税务部门或政府主导决策的，企业需要密切关注相关法律法规和政策动态，及时了解和适应税收政策的变化，以实现合规纳税并做好税务规划。此外，企业在税务方面的决策和规划应该综合考虑多种因素，而不能仅仅依赖于税率调整对税负的影响。

5 优化一般纳税人增值税税负水平策略

5.1 合理计算和抵扣进项税额

企业在采购商品或接受服务时，应确保所获得的发票符合《税法》规定，包括发票的开具内容、格式、编码等。发票信息必须准确、完整，并且由合法纳税人开具。根据《税法》规定，只有符合抵扣条件的进项税额才能进行抵扣，为此，纳税人要注意以下事项:其一，企业购买的货物或者提供的劳务不属于应税项目的，不得作为纳税对象。纳税人为增值税一般纳税人且取得了小规模纳税人身份，其购进货物或者提供的加工装配业务所得和销售货物以及支付给购货方的其他所得不能直接按销售额征收个人所得税。其二，对从事批发零售业和餐饮业的非居民企业(含外商投资企业)，在办理工商注册登记后，可从实际收到税款之日起计算缴纳所得税。不同商品或服务适用不同的税率和抵扣比例，因此，企业需要正确区分不同种类的发票，并按照相应的税率和抵扣比例进行计算。在进项税额的时间限制中，纳税人购进货物或者提供劳务发生的支出，应当在当期实现的销项税收入与进项税资产产品之间的差额扣除以后的金额确定进项税额。对增值税实行生产型增值税，而消费税采用消费型增值税的国家而言，纳税人购入货物或者提供劳务，可以同时适用两种税目的征税方式，即生产型增值税和消费型增值税。存档和备查方面应按照税法有关规定要求进行管理。增值税纳税人应当向税务机关申请年度税务检查，而消费税纳税人则需到税务机关提交年度税务检查申请书。对增值税纳税人来说，应及时向国家税务总局申报年度纳税申报表，以便税务机关能够随时了解企业年度纳税情况[5]。

5.2 优化销售结构和渠道管理

通过优化销售结构和渠道管理，可以减少不必要的增值税税负。根据不同税率的区分，合理调整销售额的分布，选择适用较低税率的产品或服务进行销售。从税务筹划角度对其现行增值税政策下的纳税方案进行分析和评价发现，企业在销售产品时采用的销售价与进项税额之间存在一定比例的差额，而这种差额并不是真正意义上的进项税抵扣额，因此，企业在增值税发票开具及使用过程中需要关注这部分税款是否能够及时足额抵扣。在优化销售结构方面，应针对企业销售的重点商品采取差异化策略，在保证产品质量不变的情况下，适当增加部分产品的销量。对一些技术含量高、附加值大的产品，要考虑其生产环节产生的增值效果，以实现利润最大化。对一般纳税人而言，可结合自身经营特点，制定出适合自身发展的营销战略。销售渠道管理中，可将传统的经销模式向现代直销方式转变。在分销渠道管理方面，要加强对销售人员的培训工作，提高他们的综合素质。还要建立完善的信用体系，降低销售风险。一方面，加强与供应商以及分销商的合作。加强与供应商的沟通协调，使之成为一个整体，共同解决采购问题，同时，也为企业带来更多的潜在利益。另一方面，加强对客户的跟踪，了解客户需求，从而确定产品的市场定位。另外，还应完善售后服务网络，提供多样化的服务，满足客户个性化的需求，提高客户满意度。

5.3 税务规划与筹划

为避免税负带来的负面影响，一般纳税人应进行税务规划与筹划，即在满足《税法》规定的前提下，对纳税方案和税收负担做出合理选择。税务规划包括纳税地点、税率、费用扣除标准以及纳税期限等方面的安排。筹划则是指企业通过分析自身条件，从整体上优化税收筹划方案以达到节税目的。具体而言，应从以下几方面入手:第一，建立完善的组织机构，从战略高度加强管理，将税务筹划纳入日常经营管理工作中去，保证筹划工作有计划有步骤地开展。第二，制定科学合理的税收政策，按照国家有关税收法规政策及增值税暂行条例、营业税条例、消费税暂行条例等相关法律法规要求，做好纳税申报和涉税处理。第三，利用各种经济手段降低税收成本，如采用灵活的计税方法，简化税制结构，实行“营改增”，实现增值税抵扣链条前移，减少重复征税等。第四，重视纳税评估，根据不同情况分别采取多种方式进行纳税调整，从而有效规避可能出现的风险，提高纳税筹划效果。总之，在新常态下，面对复杂多变的内外部环境，一般纳税人需要不断强化税务意识，提升税务能力，树立科学的纳税观念；同时还要积极发挥主观能动性，努力寻求并主动参与纳税筹划活动，力争降低税负，获取最大化利益。

6 结束语

综上所述，为降低税负对一般纳税人增值税纳税申报的影响，提高税收征管水平，应分析增值税纳税申报表数据特点和税务人员业务需求，结合“营改增”政策规定及企业实际情况进行设计。在未来的优化管理中，应当从建立统一规范的数据标准、构建完整可靠的数据库体系以及加强数据录入与审核等方面着手，实现对企业日常经营活动的有效监控与实时监管。此外，还应通过完善信息化建设来提升税务人员素质及能力，以保证各项工作顺利开展。