基于会计行为技术规范视角的会计基础性工作规范化研究

张 璇 张 涛

（中国人民银行甘南州中心支行，甘肃 甘南 747000）

财务工作的核心是会计基础性工作。特别是对刚步入会计工作岗位的新入职人员而言，树立良好的职业道德是其从事并做好会计财务工作的根本保证。我国的《会计基础工作规范》是对会计从业人员的基本要求，在各级各类会计工作中必须做到收支透明、依法工作，实事求是地保证数据真实、有效，尽力做到会计基础性工作中的数据“不假、不漏、不错、不重复”，自觉遵守会计法律法规，提高自身的综合业务素养。

一、会计行为法规和会计技术规范概述

及时学习《会计法》《总会计师条例》《财务会计报告条例》等会计行政法规和规章，是新涉足会计工作岗位从业人员的必修课。修订后的《会计法》已于2000年7月1日起施行，该部法律是处理会计事务的法律、法规的总依据，对于积极维护我国市场经济秩序，治理、规范和整顿会计业务行为，提升会计工作质量发挥了十分重要的作用。因此，在“会计法”层面，《中华人民共和国注册会计师》等法律是最具有权威、最具有法律效力、兼顾鉴定和服务功能的法律；在“会计法规”层面，如同《财务会计报告条例》《总会计师条例》等，也是从业人员必须认真学习的行业规范；在“会计部门规章”层面，《会计档案管理办法》和《会计准则》是在实施层面的具体工作准则。通过对以上法律法规的系统、全面学习，有助于督促会计从业人员树立会计法律意识和学会使用会计技术规范。会计制度、会计准则和会计惯例是从技术层面对计量、确认、记录、报告、存档等会计行为进行约束和规范。会计计量，涉及计量属性和计量尺度的范畴，需要确认会计的数量结果；会计记录，从账号设置、记账、试算平衡等方面符合规则；会计财务报告，是用于对会计信息的综合客观总结，记录财务行为应该符合法律程序，符合会计技术，做到真实、严谨、透明和规范。

二、当前会计基础性工作规范化的作用及存在的问题

会计基础性工作是会计工作中一项重要的内容。会计从业人员须明确了解其作用和重要性，掌握并防范会计基础性工作存在的主要问题，再将会计基础工作和规范管理结合起来，促进会计工作的完善。

（一）会计基础性工作规范化的作用

一是规范化的会计基础工作主要职责体现在会计核算和会计业务管理等方面。在企事业单位内部，众多的部门需要会计提供真实和准确的数据，因此，会计基础性工作需要排在管理工作中的突出位置。

二是规范化的会计从业人员专业性是确保会计基础工资的前提条件。一支高素养、规范化的会计工作团队，是企事业单位得以正常运转和继续发展的重要保障，可以确保会计基础工作的顺利实施。

（二）会计基础性工作规范化的重要性

一是企事业单位会计基础性规范是会计财务工作发挥公共资源和服务单位经济效能的现实需要。企事业单位掌握和管理着公共资源，同时也兼负监督服务资产的保值和增值等作用，也需要从财务管理的角度监督企事业单位经济职能的发挥。故企事业单位会计需要具备良好的职业规范和扎实的专业知识，只有做好了会计基础性工作，才能更好地发挥企事业单位的资源管理和服务职能。

二是企事业单位会计基础性工作有助于给单位上层决策者提供准确的决策依据。目前的企事业单位承担着资源管理和服务功能，这些单位的决策行为需建立在准确的基础数据之上。因此，企事业单位会计通过规范的基础性工作，才能客观地反映出自己单位管理运行和进一步规划和发展。

三是企事业单位会计基础性工作有助于预防职务犯罪和其他的违法违纪行为。会计管理和会计监管不到位，会导致企事业单位职务犯罪和其他的违法违纪行为的产生。随着修订后的《会计法》的实施，企事业单位的会计基础性工作得到了高度重视，同时也大幅度上降低了职务犯罪和其他的违法违纪行为的发生率。

（三）会计基础性工作规范化过程中存在的主要问题

一是企事业单位会计从业人员整体业务素养还有待于提升。目前，部分企业还存在非会计专业的会计从业人员，甚至一些企事业出现会计从业人员轮班上班的情况；有的企业会计人员在工作岗位变动后，工作交接没有规范性手续；还有的会计从业人员缺少实质的业务培训，以及有的企事业单位会计从业人员工作冗杂，职业道德需要进一步提高等情况。

二是企事业单位会计从业人员的基础性工作需要进一步规范。虽然企事业单位有会计制度、准则要求，但会计基础性工作还需要进一步加强。例如，一些企事业单位的固定资产没有按规定规范登记入账；有些企事业单位的会计基础性账簿不规范，惯例科目和类别设置随心所欲，记录出现了不准确和不清晰等情况，常见的单位财务报表没有按照规定填写、装订，报销签字等制度执行不规范和不彻底等现象。

三、优化和规范会计基础性工作的策略

（一）加大对会计基础性工作的重视程度

企事业单位中的管理者应是组织开展会计基础性规范工作的直接责任人，需要对会计基础性工作给予高度重视。对一些阻碍会计基础性工作的人和事需要及时处理，全面掌握会计基础性工作的实效和阻碍因素，营造良好的工作环境，树立单位会计基础性工作的先进文化理念。

（二）加强对会计基础性工作的监督

1.积极落实会计基础性工作责任制

企事业单位需要对会计从业人员开展及时培训，制定有效的岗位责任，不定期聘请专业会计师进行财务审核和工作指导。

2.不定期开展会计业务监督审核

在不断提升会计监督审核的同时，完善从业人员的业务培训和相应的激励措施，一旦发现异常情况，及时进行有效的整改和规范。要将会计基础性工作与会计的绩效相挂钩，通过这些举措，鼓励会计从业人员在日常就养成规范化工作素养。

（三）优化会计基础性工作方式

1.提高会计从业人员的电算化水平

会计电算化是指以计算机为主的电子技术和信息技术应用到会计事务中的专有名词。一般来说，企事业单位会计核算工作数据量大，门类繁杂，时间性较强，对准确性要求很高。通过会计电算化的应用，确保会计基础性工作有速度、有容量和有质量，在数据的记录、汇总、查询和报表形成与分析等方面，加倍提高了会计数据处理的时效。

2.建立健全会计电算化常规管理制度

一般情况下，会计电算化常规管理制度应该包含单位会计电算化从业人员的责任制、单位会计电算化操作流程、数据备份管理、会计电算化软件和硬件规范保护、会计电算化记录档案常规规范管理等内容。

3.建立审核与规范管理相结合的工作要求

原始的工作账簿应是会计财务的直接依据。企事业单位科技基础性工作需要建立审核与规范管理相结合的工作原则。一是追求审核和管理的严肃性。从业人员需要明确原始凭证的重要性，会计账簿、记账凭证和数据报告等均应该是审核和管理的必备资料，同时从应用形式和规范格式方面需要从严管理。二是强化日常会计基础性工作管理。对于原始业务凭证和原始记录凭证，尽可能做到分类准确、附件齐全、数字准确、档案规范。

（四）强化会计基础性工作保密与安全防护措施

在互联网被广泛应用的背景下，企事业单位中的会计财务人员的工作信息极有可能成为不法分子窃取的内容，因此，企事业单位需要在以下几个方面严加防范：一是会计从业人员需要经常使用杀毒软件进行处理电脑系统；二是会计基础性办公材料需要有专门的保险柜进行存档；三是会计从业人员需要有数据和材料“备份”的办公意识和习惯；四是会计从业人员在出入银行时，需要具备安全防范意识和安全措施。

（五）提升会计基础性工作规范化水平

1.构建规范化的资金管理制度和资金使用流程

通常情况下，企事业单位会计基础性工作是针对资金管理制度和资金使用方面进行规范，需要明确规范日常办公资金和专项资金的管理和使用流程。在基于管理和使用制度的基础上，日常资金的使用，需要有用款计划、明细资金用途列表、按计划报销、超计划报销、费用监控、部门审核或审核人等。专项资金必须做到专款专用、总分类核算、有明细分类核算、有项目财务管理人员、有责任人、有审核人、有经办人、有支付方式（包含项目方案名称、使用时间、用途）及支付金额等规范化使用流程。

2.建立规范化的会计基础工作监管制度和监管流程

大多数企事业单位中的会计基础工作监管制度是充分的，但在监管流程上还需要进一步规范，做到依法依规进行监管。例如，收支管理制度和岗位责任制，确保收款、开票与会计核算相分离，严禁帐外“小金库”；做到有收支两条线工作流程等。在此过程中，要把握好有明确的购置关、清查关和处置关等关口作为监管的工作流程。

3.建立规范化的财务收支审批制度和审批流程

财务收支审批制度是指企事业单位确认财务收支审批范围、审批人员、审批权限、审批程序及其责任的制度，是财务会计工作的关键环节。具体包括：

（1）本单位的业务收支审批由一把手负责或由分管领导负责审批。

（2）凡是开具行政事业企业单位统一收据对外收费，一律按照当地物价局审批的收费项目和收费标准进行。

（3）支付申请。须填制购物申请单及个人用款单并注明款项的用途、支付金额、支付方式等内容，并附有有效的相关证明，报主管负责人审核签字。

（4）支付审批。审批人应严格遵守审批权限、审批程序的规定，在预算经费中支出，对不符合规定的支付申请，审批人应当拒绝。

（5）复核支付。

（6）会计从业人员应认真审核有关收支项目的内容是否与实际情况相符，是否超出开支标准和限额，经办手续是否齐全以及存在其他问题等内容。对不符合规定的货币资金支付申请，应及时予以纠正。

4.建立规范化的财务预警机制和财务预警防范流程

（1）建立企事业单位财务预警机制。企事业单位的会计从业人员应该具备及早发现财务危机信号，预测并化解可能的财务危机的意识。由于有些企事业单位财务活动的因素复杂多变，特别是单位有超额开支但却没有额外的资金来填补，这些单位的财务预警意识就更加重要。

（2）企事业单位应优化财务风险预警的防范流程。首先，企事业单位中会计从业人员应协同单位领导测算主要包括年末盈余借款总额占单位总经费收入的比重、自有资金余额占年末货币资金的比重、资产负债率、流动比率等。其次，企事业单位的会计从业人员要协同单位领导评估运营风险，其主要包括资金可供周转月数、应收及暂付款占年末流动资产的比重、自有资金动用程度、其他资金占用程度、日常办公经费投入评估等级等。

四、结语

综上所述，企事业单位会计基础性工作要立足于长远发展目标和经济效益原则。会计基础性工作是会计工作的重要基石，要始终把会计技术和行为水准作为会计工作岗位的第一衡量标准，采取科学、合理的优化策略，努力提升企事业单位会计基础性工作的规范化水平。