基于“三集五大”体系的电力企业内部审计工作分析

张 璐 徐金富 傅文渊 国网浙江省电力有限公司绍兴供电公司

随着中国电力领域“三集五大”管理体系的全面建设和推广，电力企业的运营由员工培训、内部审计等工作共同组成，并对电力企业的发展有着日益加深的影响，因此，有必要调整和改进电力企业的运营和内部审计工作的联系，使电力系统接入工作更好地适应“三集五大”系统，提高电力系统的整体水平。

一、“三集五大”的内涵

“三集五大”是国家电力企业“十二五”期间提出的总体发展规划，这一总体规划和设计促进了电力企业发展方式的转变。“三集五大”体制是国家电力企业针对自身发展中存在的问题和国家政治经济环境的要求，对内部进行的全面改革。

二、内部审计的作用

主要有以下几个方面：第一，内部审计充分揭示了市场绩效、经营成效等问题，显示了审计的作用。第二，通过内部审计，及时发现问题，提出相应的改进计划，降低创业风险。第三，教育和培训开展内部审计，主要培训的内容有运营审计和管理审计，重点是生产运营和管理活动，例如，生产绩效审计、项目管理审计等。审计工作的具体执行可以相互联系、相互沟通和渗透，也可以对特定项目进行内部审计，以进行专门化管理。首先查找和掌握企业管理层的风险点，然后确定审计的主体。还有部分项目存在一些潜在风险和行业管理风险等。这些风险必须被视为“三集五大”管理体系框架中内部审计的主要问题。

三、电力企业面临内部审计的问题和挑战

传统电力企业的内部审计存在着审计范围小、审计能力低、审计能力不足等问题。然而，将审计部门和实际电力企业的审计部门结合起来，并建立2—3个专业审计机构，可以有效解决这一问题。地区网络公用事业企业不单独设立全职审计机构，这足以说明了审计能力不足的问题，存在着少量的全职审计员负责大量内部审计工作的情形。审计员在专业敏感度上有着更高的要求。为适应新形势，必须对审计机构从业人员的业务素质进行培训。在目前的电力领域，国债资金较多，企业分散较大，电力产业链也在不断扩大，在具体的审计和加强审计业务工作等方面都造成了一定的困难。第一，审计系统多样性的挑战。根据不同部门和学科、企业治理理念等带来的风险，所采用的审计政策和系统也有所不同，这对审计工作造成了很大的挑战。第二，加强业务领域的内部审计。随着当前电力企业业务范围的不断扩大，城乡电力建设需要大量资金支持，业务量大且分散。同时，内部员工的薪酬和电费都必须参与和处理内部审计。第三，在“三集五大”体系框架内，内部审计专家缺乏，需要更多高素质人才。电力企业的业务领域不断扩大，需要从业人员有着很高效的沟通、判断和处理相关问题的能力。

四、基于“三集五大”的内部审计措施

上文介绍了“三集五大”背景下供电企业内部审计产生的新问题。针对这些问题，应在“三集五大”的背景下采取相应的措施。

(一)改革内部审计机构设置和整合内部审计资源

上述电力企业内部审计的主要问题是电力系统内部审计员的改革和内部会计资源的整合。在“三集五大”体制下，市政电力企业雇用专门的审计机构，而县级企业则没有审计机构，这一现象表明了当前的审计资源分配不足且不均，在一定程度上阻碍了审计工作的进行，同时浪费了一些审计机构的平台效应，在这种情况下，应当建立一套新的审计资源分配机制，在县级和市级都应匹配其地区审计工作实际，按需分配，这样才能将审计资源利用最大化，也能切实为经济发展贡献力量，与此同时的好处是，这种方法缓解了专业审计的缺乏，并为专家交流提供了更好的平台。

(二)切实提高内部审计人员的从业水平

目前，审计工作面临着一天比一天更加复杂更加繁琐的情况，而面对这种趋势，当前许多审计部门的审计员的能力、素质均不能匹配当前的工作，均需要对其进行教育培训以切实提升其审计方面的工作能力。为了达到这一目标就要派送这些审计员前往有着先进的审计工作经验的单位去学习他们先进的审计方法、审计流程与审计方面的其他优秀经验，通过实地的考察学习，将这些知识用在自己单位、公司的审计工作中，结合企业工作实际，将先进的审计工作方法、流程内化成自身企业内部审计工作的一部分。此外，还可以将审计机构派往特定的研究和培训机构，对机构从业人员进行培训，以进一步提高业务工作质量。

(三)加强对内部审计的考查

在“三集五大”的背景下，还要加强对内部审计的考查。电力企业和企业内的主管审计机构应全面负责全面审计。如果内部审计不力，审计就会流于形式，无法发挥内部审计的作用。此外，上级还应加强对下级电力机构和企业审计活动的考查，定期检查下级机构，及时记录下级机构的审计活动。要大力加强考查，因为只有对企业内部审计业务进行全面、细致、认真、具体地考查，才能切实地提高企业内部审计工作的有效性，切不可流于表面，而应渗透式考查，将审计业务的准确性发挥出来，不能粗糙略过，而要细致入微，惟有如此，才能内部审计工作做到位，最终为企业的健康高效发展提振力量。

(四)推广内部审计的内容和方法

在现实工作的实践中，内部审计已发生了重大变化，内部审计的任务不再是从前那种简单的过一下数据，进行纯数字之上的核算工作，而是有了更多功能与作用，因此，也需要更强大更全面的审计方法来完成内部审计任务。当前内部审计当前要发挥的作用有很多，其中比较重要的便是审计和评估企业治理活动，并形成促使外资企业充分参与内部审计风险的管理手段。内部审计也以传统的人工审计转换为计算机审计为契机，使得审计的效率和效果有了质的飞跃。而内部审计在实际上是电力企业在生产经营的全部过程里都存在的一套工作流程，因为只有这样，才能保证各个环节都能够在一种健康高效的运营状态里，对最终的工作目标的实现起到了保障作用。在这些过程里，内部审计是一种综合性商业信息以及各流程管理活动的提供者，而在过去的内部审计活动中，审计员往往囿于单纯重复地验证所得数据的真实与否和合法与否，而这些工作的主要目的也仅仅集中于避免各类不利因素，但并没有一些工作来分析和评估企业的现实状况，更遑论可以提出管理建议。当前，中国电力企业内部审计的范围也需要突破现有金融领域的界限。也就是说，在有效实施财务审计的基础上，必须把内部审计和风险管理审计作为重要内容，并逐渐发展为业务管理审计和战略管理审计，特别是加强对各级高级工作人员的审计。要继续加强审计，落实责任分配，建立真正的问责制。同时，要积极探索和创新内部审计的技术和方法。特别是，计算机技术在企业或下属组织的管理和运营中要大力运用。内部审计还应结合企业环境的特点，积极构建计算机审计信息系统和操作平台。在此阶段，应通过使用数据挖掘技术收集的大型企业或财务数据进行详细分析，并对计算机网络技术执行效果和电力情况进行后续检查。不断研究和改进审计方法和手段，进而持续促进内部审计水平的提高。

(五)提高内部审计的应用水平

内部审计的实施和作用体现在审计结果的应用中。如果审计结果没有得到有效利用，审计过程中发现的问题没有得到及时纠正，这将为企业的生存和发展带来潜在的风险，并将影响企业以及相关机构和员工的利益。因此，我们必须充分考虑最终所取得的审计结果，不断提高审计的业务水平。完善中国电力企业内部绩效应用机制，建立健全审计体系，应加强推动审计，同时要坚持推动审计指导意见和建议的落实，将审计结果作为绩效评估和审计工作的重要依据，取消对内部审计结果应用的限制，并将审计结果应用于决策者、相关部门和企业审计。第一，对现行内部审计制度进行修改，同时对审计结果的运用作出专门规定。在对审计结果的应用情况进行整理、汇总和分析的基础上，结合不同的审计操作特点和使用说明及相关方法，制定统一、完整的审计结果。这涵盖了企业的主要活动，要从目的、组织和实施范围、应用模式、审计和检查等具体方面将其统一起来。第二，建立和完善内部审计制度，通过审计改进执行委员会、总干事、监事会和职工代表大会等各种形式的报告制度。企业决策层应定期查阅近期报告，并要求审计机构就重要事项提出意见和建议。审计结果应作为相关政策决策的依据和参考。同时，将审计报告发送给相关部门、专家和人事部门，作为加强审计检查、干部管理和内部审计的重要参考。第三，必须建立一种机制，利用内部审计的结果进行深化和评估。内部审计是监控所有类型审计的最全面和准确的手段，也是最重要的手段。电力企业必须按时将内部审计结果导入各种审计和评估，特别是在年度审计和年度考核中，内部审计必须纳入机构整体审计的体系，内部审计的结果必须作为审计和评估的重要参考。

(六)大力推行内部审计标准化

到目前为止，我国企业内部审计已进入成熟阶段。此外，审计工作已逐渐在国际同行中发挥作用。在这种背景下，重要的是内部审计规则和准则的建立和完善，即内部审计准则建设的不断完善。结合我国电力企业的实际，我们需从两个方面来看待内部审计准则的制定。第一个方面，经济秩序包括国家管制中所要求的会计规则和财务制度，因此，立足于企业实际，把握电力企业的经营规律。第二个方面是内部审计规则体系以及工作标准和准则，它们是限制审计行为的基本标准。国家电力企业和部分省级电力企业也逐步通过了内部审计的规定和办法，进一步完善自身的内部审计系统，明确审计目的。要根据企业的实际情况，研究制定具体的审计业务管理办法和制度，加强内部审计的法制化。此外，我们应着眼于内部审计的长期有序发展，积极借鉴内部审计实践中的先进经验，建立内部审计机构，配置内部审计员，持续优化内部审计系统和方法的设计、内部审计标准的制定，包括相关的内部审计标准和要求，并使其制度化，加强内部审计的地位和责任。当然，也有越来越完善的内部审计法律法规，为此，电力企业需要采取有效的措施和方法，确保相关法律法规的有效实施。对于中国的电力企业来说，应注意通过内部审计实现施工标准化，以避免不必要的风险。中国电力企业对审计风险重视程度不高，风险意识正在弱化，企业必须提高内部审计的风险意识，为企业未来发展提供更好的服务。

(七)按照“五大”制度建立金融风险审计和管理体系

随着金融集约化应用的日益增多，企业大力推进金融市场风险管理体系的建立，有效提升了企业规范化管理水平。在“五大”系统成立之后，企业将根据“五大”学科建立适当的组织，相应企业的财务风险管理和审计系统也将根据新系统的需要进行调整。财务风险的规避是一项关系到整个企业的系统工程。要树立依法治理的理念，建立与“五大”体系相适应的金融风险管控体系。为了更好地审计风险，我们需要提高充分参与的意识。只有当每个部门和每个员工都参与财务危机审计时，风险识别的敏感性才会发生质的变化。例如，物流人员越来越容易受到库存增加的影响，电力交易商越来越容易受到购电成本增加的影响，营销人员越来越容易受到电力市场疲软和电力销售下降的影响。由于风险审计文化符合企业的发展，这些潜在的风险变化可以得到有效的审计和管理，以良好的方式发展。如以“三集五大”体系建设为重点，及时组织资产管理界面和价值管理模式的调整，提高资产集约化、集成化、专业化水平，确保资产的安全性和完整性，避免财务风险。

(八)建立符合“五大”体系要求的金融风险预警机制

企业要非常重视财务风险预警系统。一是运用多种方法识别风险，对企业财务风险进行全面梳理。二是通过风险矩阵进行定量风险评估。风险矩阵是评估风险大小的定量工具。风险水平应根据风险概率和效率进行计算。按照价值，将金融风险分为三个区域：红、黄、绿区域，通过持续防控，争取高风险不断转化为低风险区域。三是通过预警指标进行风险审计。财务工作应逐步扩展到辅助决策和参与企业决策，以便做出有意义的项目选择、基础设施的自动资本转移、ERP标准成本的植入、材料密集型流程的连接的审计，实施在线财务审计分析和其他附加决策功能。适当改变，应制定新的指标体系，以避免潜在的风险点，使之更加科学、规范、实用、可操作。牵头进行购电等业务的内部审计，结合“大运营”“大维护”辅助资金调拨、账卡实物环节的流程设计，通过实施流程再造，从运营管理和流程审计的任何组合入手，建立满足“五大”系统需求的财务风险预警系统，更好地将财务密集型管理服务融入“五大”系统整合体系，更好地为“五大”体系建设服务。

五、结语

“三集五大”管理体系是国家电力提出的重要规划，在国家电力负责的各级公用事业和企业中发挥着重要的领导作用。电力企业内部审计也要与“三集五大”制度相协调，及时纠正，及时解决内部审计中存在的问题，提高内部审计效率，保障电力行业健康发展。■