关于企业财务会计报表合并问题思路

杨峥 中广核新能源投资（深圳）有限公司青海分公司

新会计准则的发布实行对企业造成较大的影响，其中多项准则的变化使企业的财务管理活动也必须进行变革，其中对合并报表的要求也提升了一定的高度。企业的发展是一个不断壮大扩展的过程，在进步中其经济活动更加多样，所涉及的财务来往增多，这就导致在准则和发展的共同作用下企业的合并报表编制会遇到更多的问题，其难度也被提升，因此为适应变化、满足发展需求，企业需要寻求有效的应对措施解决报表合并的阻碍，促使合并报表准确性的提高，从而为企业的管理提供合理的数据支持。

一、企业财务会计报表合并出现的问题

（一）合并范围方面的问题

新会计准则背景下，作为投资企业母公司拥有超过一半的表决权，表明母公司对被投资企业有控制权。所以，将被投资企业视为母公司的子公司，纳入报表合并体系中。但新会计准则没有明确提出选用哪种计算方式，由此引出了很多问题。比如，对于统一持股关系报表合并处理企业看法是不同的，导致报表信息真实性不高，财务报表合并后其作用发挥也受到了严重的影响，合并报表应用价值得不到保障。根本原因在于缺乏明确的合并范围，实质控制没有意义。在这种情况下，企业要对财务报表合并范围作出明确规定，充分发挥报表作用。具体而言，新会计准则背景下，企业要根据新会计准则规定严格开展工作，财务人员要积极学习并了解准则内容与要求，还要适当地学习国际会计准则相关知识。企业根据内部实际经营情况与发展要求，保障计算分析工作的综合与科学性，明确报表合并范围及计算方法，充分发挥其作用，为企业实现可持续发展提供推动力。比如，企业根据内部运营管理情况，在合并体系中纳入非营利性组织，为会计报表合并制定详细的执行方式，以此全面提升企业财务管理水平。

（二）关联交易下上市公司资本公积项目合并

会计报表主要是为那些母公司以及上市企业中的股东提供服务的。对于相关资本公积项目来说，对于合并会计报表进行编制过程中，需要把子公司中公积资本项目抵消，在将相关会计信息进行披露过程中，将其当成母公司自身资本公积，按照原本规定进行处理，容易因为显失公允相关关联交易所诞生的期末存货、无形资产以及固定资产等单纯能够抵消少部分价值，确认内部尚未落实的销售利润，甚至是没有抵消的。为此笔者提出针对关联交易下的各种固定资产、期末存货以及上市企业资本公积等涵盖尚未实现销售利润各种内容，应该进行统一抵消。

（三）合并报表的合并规则缺乏明确性

与旧会计准则相比，新会计准则在合并报表的内容设置上做出了一定的调整，将合并财务状况表与合并利润分配表统一编制为合并所有者权益变动表，并在合并内容中继续增加了附注的要求。虽然在合并报表内容上发生了部分变化，但是却缺少合并规则的具体明确，并没有指出财务合并工作的详细方法和概念。其中不仅没有对购买法相关财务工作开展具体的定义，而且也缺少权益法相关财务工作的明确概念。即使在企业财务报表合并工作中通常采用权益结合法开展控制工作，但是不具体的定义、不完善的制度、不详细的执行措施都在一定程度上增加了合并报表的工作难度，为相关财务工作人员带来了诸多的挑战。

二、财务会计报表合并工作新思路

（一）明确报表合并工作范围

一方面，全面落实实质高于形式的理念，实质控制权与形式持股比例如果出现矛盾，实质控制权是首要考虑因素；假若被投资企业中投资方企业权益资本超过半数，表明其对被投资企业具有控制权，投资方企业财务合并范围中要纳入被投资企业。另一方面，深入了解“暂时控制”，其属于短期投资行为，旨在为外部环境产生假象，采用暂时控制手段合并范畴内子公司不在范围内。所以，明确规定“暂时控制”是十分必要的，以防发生虚假现象。另外，控股权的明确规定也很重要，以防分散问题的出现影响企业顺利进行财务合并工作。

（二）细化合并会计报表内容

按照我国新会计准则的相关要求，集团公司需要将可控制的子公司全部列入会计报表合并范围之中。这说明集团公司对子公司的控制权，是财务报表合并工作首先需要考虑的问题。在财务报表合并过程中，企业需要进行细化合并，以集团公司的控制权作为标准来进行合并。对于集团公司与子公司在盈利能力以及机构设置中存在的差异，可以通过编制分部财务报表，进而有效解决合并报表之后报表范围局限性的问题。在这一过程中，集团公司也可以适度对部分关联方的信息以及相关交易信息进行适度披露，有助于让管理层了解集团公司对关联方交易的依赖程度，并且避免虚假关联方交易问题。

（三）加强会计政策的统一性

新会计准则中规定集团公司开展合并工作编制合并报表时，子公司或分公司必须以母公司的会计政策为准，进而才能够为相关财务人员的管理查看工作提供便利。企业不仅应该制定统一的会计政策，还需要不断加强对会计工作的执行力度，对合并报表工作的全过程进行监督管理，切实保证会计政策的有效落实。一方面，可以通过制定相应的制度来规范合并报表的相关工作，督促财务工作人员严格遵守规章制度执行工作任务，提高合并报表工作的严谨性；另一方面可以设置一定的惩戒机制，对合并报表工作中的违规行为进行惩戒，对优秀表现的员工给予奖励，激发工作人员的积极性，不仅能够提高合并报表的工作效率，而且能够保障合并报表工作的质量。

三、结束语

新“第33 号准则”合并财务报表的有关规定更加全面，财务报表更好地反映所有股东的利益，并为其服务。但是其自身在合并财务报表过程当中仍有很多问题，很难解决。他们影响综合财务报表所载信息的质量和有效决策过程，需要决策者和会计从业人员不断改进。