探索“营改增”后给企业带来的影响

海南职业技术学院 文惠英

“营改增”是指将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。“营改增”最大特点是减少重复征税，降低企业税负，促进企业公平竞争，形成社会良性循环。

一、“营改增”实施的必要性分析

在我国税法体系中，营业税和增值税是举足轻重的两个税种，二者的覆盖范围有所不同，前者主要涵盖第三产业提供的大部分劳务行为和转让无形资产、销售不动产的行为，后者则主要作用于工业生产和商品流通等领域。二者在商品或劳务流转过程的作用泾渭分明、各司其职，营业税以取得的营业额为征税对象，增值税以产生的增值额为征税对象。但营业税以全额征税，不得抵扣上一环节已纳增值税，从而产生重复征税的问题越发严重，具体体现在以下三个方面。

（一）增值税抵扣链条受到影响

税款抵扣制度是增值税的主要特点，科学抵扣可以有效地避免重复征税，有利于减轻企业的负担。“营改增”前，增值税的覆盖范围十分有限，仅对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物行为征收，而大部分行业都征收营业税，导致增值税的作用难以有效发挥出来。实施“营改增”则可以使增值税的作用领域扩大，形成较为完整的抵扣链条。

（二）重复征税现象严重

原营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税的特点是征收范围很广，所有流通环节发生的营业额均要征税，这就导致重复征税的现象普遍存在。例如，企业通过租赁车辆的方式获取收入需要缴纳营业税，而租赁车辆的企业在从事运输业务的过程中同样需要缴纳营业税，上游企业已经缴纳的税额不能在下游企业中抵扣，必然产生重复征税的现象。

（三）服务业发展受到不利影响

依据原有的税收体制，服务业不属于增值税的覆盖范围，由于营业税存在重复征税现象，外购发生的营业税不能得到抵扣，相当于增加外购成本，企业在发展过程中会尽可能追求服务的自主提供，很少会选择外购，如此必然会对我国服务业的专业化分工造成严重阻碍，不利于经济方式的改革创新。

基于以上三方面的问题，实施“营改增”是十分必要的，不仅有助于企业改革创新，还能够进一步推动社会经济的转型发展。

二、“营改增”带来的改变以及对企业的影响分析

（一）“营改增”对现行税收体制带来的改变分析

2011年11月17日，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税的试点方案，次年初便在部分城市开展了试点运行，结合实践情况来看，重复征税的问题得到了初步解决，使得企业承担的税负出现了明显的降低，为企业结构调整和转型升级提供了积极促进作用，但在某些方面也存在税负“不减反增”的情况。

首先，小规模纳税人的税负出现了大幅度的降低。随着“营改增”的实施，小规模纳税人只按照3%的增收率征收增值税，原来按照5%税率征收营业税的行业由5%的价内税改为3%的价外税，税额大幅减少。以上海试点企业为例，改革后其税负降幅在40%左右。

其次，服务业一般纳税人的税负基本持平或出现小幅度的下降。在原有的税收体制下，服务业纳税人需要缴纳5%的营业税，而在“营改增”实施之后则改为征收6%的增值税，虽然看似税负出现了增长，但是由于增值税的进项税额是可以抵扣的，因此总体税负是呈现出下降的趋势。结合调查数据来看，上海试点企业及其下游企业的税负出现了明显的降低，促进了服务业增长速度的提升。

再次，交通运输业为主的一般纳税人企业税负呈现出整体增长的趋势，通过分析之后得知，导致这种现象的原因是税率高且抵扣不充分。“营改增”之后，交通运输业纳税人从原本的缴纳3%营业税变为缴纳11%增值税，即使能够抵扣，但是8%的名义税增幅还是会导致此类纳税人的税负在短期内出现明显的增长。抵扣不充分是由于各种原因导致加油费、修理费、保险费等费用未取得增值税专用发票，从而未合理进行抵扣。随着改革的不断深化，金融业、生活服务业等行业全部纳入试点，至此增值税全面实施改革，抵扣链条完全对接，交通运输业税负也逐渐得到降低。

（二）“营改增”对企业的影响分析

通过前文内容可知，“营改增”对企业的影响可分为正向和负向两个方面。现以工程施工企业为例，分析其影响。

积极影响有二，一是减少了重复征税的现象。我国法律规定建设单位在中标后必须自行完成建设项目的主体工程，在征得发包人的同意后可以将非主体工程分包出去，并且分包单位不得再分包。但是在实际中，为了保护农民工应得利益，此时的分包无效合同按有效合同处理。而根据营业税法的规定，承包方一般需要自行缴纳税金，如此就可能导致后期纳税的重复交税。由于这种分包合同法律上不允许存在，因此建设方无法将分包份额进行单独扣除，如此一来重复征税的现象则不可避免。而在“营改增”之后，增值税抵扣链条的完善则可以有效避免重复征税，并在一定程度上简化征税环节，使企业能够留存更多的资金用于投资。二是提高企业生产积极性，助力产业结构的调整优化。对于施工企业而言，在实施“营改增”之后，其大型机械设备的进项税额可以进行抵扣，这将大幅度的缩减企业的成本投入，节省下来的资金可投入到技术研发、设备更新等领域，实现企业综合实力的提升。

负面影响有二，一是增加了税额计算的难度。工程施工企业在其生产过程中会涉及规模庞大且多种多样的建筑材料，使得增值税进项税额的抵扣变得极其复杂，增大了税款计算的难度。同时，有些工程项目选择的材料供应商为个体户或小规模纳税人，很难获得增值税专用发票，导致材料费无法作为进项税额被抵扣，则最终可能会导致税负不降反增。二是给企业资金周转带来了一定的影响。税收制度改革和落实使得企业需要一段时间进行适应和改变。对于施工企业而言，由于工程项目的规模较大，程序复杂，因此在工程款到账之前通常需要预先垫付增值税款项，而赊购情况下未及时取得增值税专用发票，不能抵扣其进项税，如此必然会给企业的资金周转带来一定的困难，甚至会影响到企业的正常运营。

三、“营改增”后企业可作出的应对策略研究

（一）熟悉税收规定以优化企业税收筹划

在全新的税收制度之下，熟悉相关条款规定，特别是税收优惠政策，应用相关规定与优惠政策为企业节省税款。与原营业税征收相比，增值税的筹划范围更加广阔，可进行合理节税的点也更多。为了提高税收筹划的科学性，企业首先要做的就是尽可能地保证会计信息的完整性、真实性和可靠性，以此为依据制定科学的筹划方案，实现企业节税目的。要达到节税目的，需要企业对“营改增”政策的内容进行全面的掌握。企业应当加强内部税法培训的力度，向相关工作人员普及“营改增”的范围以及具体的税率，确保所有工作人员对改革内容具备系统性的了解掌握。这样才能够熟悉税收规定与税收优惠政策，才能做到综合考虑各种税收政策之间的筹划点，才能达到节税目的。

（二）加强发票管理

作为增值税进项税额抵扣的重要依据，发票在企业税务筹划过程中发挥着重要的作用，因此企业应有意识地强化增值税专用发票的管理和风险防控。具体来讲，企业在生产经营过程中应尽可能选择具有发票开具资格的商家，但同时也要考虑到成本预算和控制的因素。在此基础上，企业还应对发票的获得、开具、传递以及作废等程序进行严格的监控，严禁出现虚开增值税专用发票或是取得不合法专用发票的情况，严格遵守国家法律法规。

（三）对企业经营管理制度进行科学调整

在“营改增”实施之后，企业的会计核算工作将发生巨大的变动，为了避免出现计算错误、核算不准确的情况，企业需基于自身实际经营状况对会计核算管理制度进行适当的调整。同时，根据长远发展目标，分析增值税改革对企业产生的影响，据此对自身成本结构进行调整，以降低成本费用与节税配合起来，使综合成本降低。

四、结语

综上所述，为了尽快地适应“营改增”所带来的影响，我国企业应基于自身实际经营状况积极做出改革，优化税收筹划，实现税负的降低，以谋求更加可观的经济效益，实现核心竞争力的提升。