企业所得税税收筹划研究

【摘 要】在企业的成本核算方面，所得税税收是其中至关重要的一项内容，相应的税收筹划工作即为企业在缴纳相应税款前采取适当的筹划，利用对企业经营、理财、投资等行为的合理安排，从而减小企业的税款缴纳额度，为企业争取到更大的节税效益。实施税收筹划工作必须要基于相关的国家法规条款限定范围内，特别是在针对所得税进行税收筹划之时，必须要能够基于相关的国家法规政策基础上来对所得税税收筹划的方向进行合理的调整，以促使企业盈利水平能够得以有效改善。

【关键词】企业所得税；税收筹划；成本核算；节税

目前，企业怎样由调整所得税税收筹划的策略与思路上来达到既可以合理避税，同时还可降低涉税的风险，目前已经成为了一项十分重要的研究内容。对于企业而言所得税在其所应缴纳的税款中很大一部分的比例，因此如何在国家相关法律、政策的允许范围内实施合理的税收筹划工作对于企业而言意义重大。据此，下文将就由税收筹划的内涵与特征展开分析，并进一步阐述了实施企业税收筹划的必要性，最终提出了一些具体的税收筹划建议。

一、税收筹划的内涵与特征

1.税收筹划的内涵

对于税收筹划的定义有着多种解释，但总体而言，针对税收筹划大多还是需要纳税人能够在国家有关法律条款及政策的许可之下，利用适当的理财、投资等行为来达成对税负的合理转嫁与减少，从而降低企业的税负支出，为企业创造出更大的利益收益。需重点突出的是，针对税收筹划工作，最为显著的一个特点即为规划的科学性，同时还要基于法律限定的范围之内来将其税负。

2.所得税税收筹划的特征

所得税税收筹划的特征主要体现在以下几个方面：

第一，目的性。由企业税收筹划的目标来分析，企业对所得税进行筹划主要是为了降低缴纳所得税款，提高企业经济收益，例如节约税款、延迟纳税等方式，均是为了获得企业利益的最大化所实施的税收筹划。

第二，合法性。在实施所得税税收筹划工作之时，必须要基于国家相关法规、政策的要求之下，反过来说通过违法手段来达到规避税务责任并非税务筹划的目的所在。

第三，筹划性。在进行所得税税收筹划之时其核心即为在进行规划设计之时，主要体现在纳税行为前，企业由纳税行为发生前来对企业经营活动进行调整，从而降低企业的缴纳税款。

第四，全局性。针对所得税税收筹划工作采取全局筹划，也就是不仅要注重于目前企业的税务负担，同时还要从更加长远的角度来看，进而选取出一种从全局上来说企业税务负担相对较小的方案来减小税负支出。

第五，风险性。针对司法实践之中的风险性，其和企业的税收筹划工作有着极其接近的相似性，企业在和税法执行者发生税负关系之时，还会受到宏观经济、政策及市场发展走向等诸多方面因素的影响，因此存在有一定的风险性。

二、所得税税收筹划的必要性分析

税负与企业的利润收益是互为矛盾的，企业所得税税负的增加必然就会导致企业净利润的降低，而企业实施税收筹划工作的目的即为为了获取更大的利润。因此，针对企业的所得税开展税收筹划十分必要。首先， 开展所得税税收筹划可提高企业利润，并且，由企业的税收筹划之中还可对企业的经营活动进行全面改善，进而制定出更加科学的纳税方案。其次，通过税收筹划工作的开展有助于我国产业结构的优化，促进整体社会资源的合理化配置。再次，由企业的长期发展规划来看，企业实施税收筹划可促进企业税收的增加。在目前我国的企业所得税法中对于企业的生产、经营、技术发展等多个方面均有所要求，企业通过实施税收筹划还可促进对生产技术的改进，由国家政策与企业税法的良性互动当中来确保税收不发生流失，从长期来看也会增加国家的财政收入。

三、企业实施所得税税收筹划的方法

1.变革融资模式

企业在生产之时其融资方式是十分多样化的，从整体上来看可将之划分成负债性融资与权益性融资两类。企业所得税税负在企业融资方面的差异即为：针对负债性融资可由税前列支当中来降低所得税；针对权益性融资则可利用税后利润回馈给投资者从而降低企业的所得税负担。据此也就表明，针对企业在融资渠道及方式上所产生的转变，若能够利用债券发行的方式抑或是通过从银行方面借贷来实现对企业税负的转嫁，进而降低企业的所得税缴纳金额。

2.利用企业分支机构筹划

针对企业所存在的分公司或子公司情况，在所得税税收管理方面，分公司不具备独立法人资格，而相应的子公司则具备法人资格，此两者在进行所得税税款申报之时是可进行人为安排的，例如通过对不同地区的企业注册税率政策来设立子公司，促使集团化的整体财务管理更加科学。并且针对预计设计的公司在缺少初期盈利之时，可由分公司设置方面来将之直接并到总公司当中一同计算税率。在注册地税收政策中明确规定，针对我国境内所设立的非居民企业，其由居民企业当中所获得红利、股息等权益性收益可予以免除税收，针对这一政策条款便可通过对注册地的变更来达到合法避税的目的。另外，针对公司指企业与合作制企业所实施的税率法规也有所不同，公司制企业需缴纳企业所得税，而合伙制企业与个人企业则缴纳个人所得税。由税负承但上来分析，公司制企业具备双重纳税的特点，因而针对这一情况企业便可对其内部的组织结构予以优化，进而由法人治理结构方面来进行调整，从而达到合法避税的目的。

3.利用企业重组筹划

企业通过重组可实现对生产资源、要素的重新组合，进而来实现对企业经营效率的提升，促使企业结构得到优化并重新达到较好的盈利能力。通常在企业重组的过程当中时常会牵涉到人力、物力以及财力等各方面的重新组合，尤其是针对企业组织架构、管理模式等方面的转变更是如此，因而企业在实施税收筹划之时，在企业重组当中的兼并、合并、收购、接管、破产等多种情况其相应的所得税税收筹划也有所不同。对于企业兼并在税法当中明确规定，要将兼并入的公司解散，由新组建公司登记手续与法人资格来看，新税法当中要求，对亏损企业兼并可由盈利之中冲抵亏损企业的累积亏损情况，进而便可减少所得税的缴纳；针对兼并特殊区域的企业，如少数民族自治地区的企业，对于地方分享部分可适当予以减免，据此可适当利用特殊地区企业来降低税负；此外在税法当中对于一些新兴产业也予以了一定的优惠措施，对此可利用对企业经营性质的改变，来获得相关的优惠政策支持，进而降低企业的税负支出。

4.利用企业会计政策筹划

企业会计政策是企业在实施会计核算工作之时所需依据的原则与要求。在企业计算所得税之时，必须要基于企业会计利润的核算基础之上，利用对差异项目的调整来获取减税目的。在存货计价模式之中，针对企业生产经营的产品及各类物资材料等，可结合以会计准则的规定要求，企业可选用较为先出法、加权平均法以及气体计价等方式来对存货成本进行核算。在税法当中明确规定对企业的实际支出，即：成本、税金、费用、损失等各项支出，可在计算纳税之时予以适当扣除。并且，针对不同的计价方式，对当期成本计算也有所差异，从而还可对当期应税所得计算产生一定的影响。针对企业固定资产折旧抑或是减少折旧年限等方式的运用，也可对企业的所得税产生一定影响。针对需加速折旧的固定资产，例如高腐蚀固定资产等内容可由加速折旧来降低所得税税负。由于收入确认方式的不同，同样也会对企业的所得税税收筹划产生一定的影响。收入确认首先是要确认企业的经营行为，进而由延长确认时间来降低当期所需缴纳的税额。

四、结束语

总之，企业在对其所得税税收进行筹划之时，必须要基于企业的具体发展现状来选取出适当的筹划方式，若结合以企业的会计准则及税法当中的有关依据要求，开展好税收筹划方案的风险控制。针对企业税收筹划必须要将之能够和偷、漏税等行为予以区分，严禁由伪造记账凭证等方面来规避应缴税款。并且，企业还需就实际的税法要求，从国内外经济环境的变化情况下来对所得税税收筹划思路进行及时调整，从而为企业争取到更大的合法节税效益。

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作者简介：

陈荣欣 （1976—），男，单位： 安徽省通信产业服务有限公司。