行政事业单位内部经济责任审计分析

王晶 李洪刚 佟亚兴

摘要：经济责任审计是特指中国近年来出现的旨在明确党政机关和国有企业领导干部经营管理责任而进行的任期经济责任审计或者离任审计活动。随着《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的颁布施行，经济责任审计成为当前对国家机关和国有企业事业单位领导人经营管理责任的一种主要审计形式。所以，在行政事业单位内部建立经济责任审计制度显得相当必要，并应该作为一项内部控制制度长期执行下去，以发挥审计“免疫系统”的功能。

关键词：行政事业单位;经济责任;内部审计

行政事业单位内部经济责任审计并不是一项简单的资金审计，而是具有特殊目标的监督检查活动。本文对行政事业单位内部经济责任审计的分析主要从审计对象及主要内容、审计作用及目标、审计制度建立及建议三个部分展开。

一、行政事业单位内部经济责任审计对象及主要内容简述

（一）审计对象

行政事业单位经济责任审计，从理论上讲，是审计机关通过对党政领导干部及其所在地区、部门（系统）、单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动的审计，来监督、评价和鉴证党政领导干部经济责任履行情况的行为。也是特指中国近年来出现的旨在明确党政机关经营管理责任而进行的任期经济责任审计或者离任审计活动[1]。经济责任审计的对象是党政主要领导干部。

（二）审计内容

第一，领导干部任职期间所作出的重要经济决策及其执行效果情况。包括经济合同的签订及执行效果;项目的立项、批复、实施情况及专家验收考评结果;所属企业破产、改制的程序决策等。例如：经济合同的签订是否以互惠互利为原则，有无造成国家资金浪费;房屋出租是否依据市场价格，有无降低标准，是否在合同之外谋取单位、个人或者小团体利益;项目的批复是否符合国家产业政策，是否符合国家环保要求;重大事项是否集体决定等等[2-3]。

第二，领导干部所在部门内部管理情况。包括：单位财务收支的真实合法及效益情况;国有资产保值增值情况;专用资金管理及使用情况;非税收入情况;领导干部任职期间所在部门内部预算执行和其他財务收支情况;单位内部控制制度是否健全以及执行情况等。例如：领导任职期间有无将国家命令取消的行政事业性收费、政府性基金收费转为经营服务性收费，或转到单位实体、社会团体进行收费[4]。对项目资金要进行延伸审计，查看资金是否做到专款专用，有无转移资金、公款私存等等。

第三，领导干部本人任职期间遵守廉政规定情况。包括是否遵守相关规定，例如：领导干部任职期间有无被告状举报，若有，核实情况如何;领导干部任职期间有无兼任社会团体领导;单位所属社会团体与单位的经济往来是否正常;单位的三公经费支出是否存在正常工作之外的支出、有无公车私用现象、有无让下属单位报销个人及单位不合理开支的情况、有无外欠招待费未结账等等[5-6]。

第四，领导干部任职期间自然资源资产利用及生态环境保护情况。包括对土地和矿产资源的管理情况、对节能减排和环境保护政策的落实情况，重点流域水污染的防治以及水、土地、矿产、森林、海洋、草原等多种重要资源，废弃物的处置、生态环境的保护、节能减排等情况。

二、行政事业单位内部经济责任审计作用及目标说明

经济责任审计是适应中国政治、经济体制改革和发展的要求而产生和发展起来的，它的出现显示了其他审计无法替代的作用。无论是在保护国家财产的安全、完整、保值、增值方面，还是在健全领导干部的监督管理，促进廉政建设方面，都取得了显著的成效，发挥了重要的作用。

（一）审计的作用

其一，开展经济责任审计有利于加强领导干部监督管理，正确评价和使用干部。社会主义市场经济体制的建立发展为领导干部施展才干提供了广阔的舞台，但同时也向我们的干部考察工作提出了挑战。实施领导干部经济责任审计，倡导定性与定量相结合，联系领导干部任期目标，通过对相关的经济指标等情况进行分析考核，对其任期工作业绩作出评价，能够达到客观、公正地确认其经济业绩，全面评价考核领导干部任期内德能勤绩的目的，为其二，正确评价和使用干部提供了依据，同时有利于干部更好地履行职责，防止短期行为[7]。开展经济责任审计有利于从源头上预防和治理腐败，规范干部行为，促进廉政建设。经济责任审计通过对任期内财政、财务收支的审计，达到查明个人经济责任的目的，既对事又对人，而且审计涉及领导干部任职期间一般较长，往往能够发现年度财政、财务收支审计不易发现的问题，有利于揭露和惩治腐败分子。

其三，开展经济责任审计有利于核实家底，客观公正地鉴定前后任干部的经营业绩和经济责任。经济责任审计立足于领导干部所在部门、单位的财政、财务收支的真实、合法、效益及经济业绩情况，一方面能为选拨、任用、奖惩干部提供依据;另一方面能够摸清家底，明确离任者的经济责任，有利于继任者了解接任单位的真实情况。

（二）审计的目标

经济责任审计的目的不同于常规审计。常规审计的主要目的是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，其出发点是维护被审计单位和国家的经济秩序。经济责任审计则由以审计财务转向以审机制与风险为主，由审结果转向审过程与动机为主，由评价财务指标转向评价财务指标与经济指标、绩效指标并重，由评价会计责任转向评价受托责任、社会责任和角色责任并重。通过分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门、纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部等提供参考依据。

三、行政事业单位内部经济责任审计制度的建立及建议

经济责任审计从探索到不断完善，十多年来，发挥了很大的作用，取得了明显的成效。按照《规定》（2019年7月7日，中办、国办正式印发《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，以下简称《规定》）的要求，各级审计机关和机构将更全面、更深入推进经济责任审计，加大对内部经济责任审计工作的监督、检查和指导力度，推动部门和单位内部管理领导干部经济责任审计的开展[8]。因此，在行政单位内部建立经济责任审计制度显得非常重要。

（一）提高对行政事业单位内部经济责任审计的认识，在行政事业单位内部成立内部审计小组

想要提高对行政事业单位内部经济责任审计的认识，就须要在行政事业单位内部建立经济责任审计制度，对此，首先要成立内部审计小组。由人事、财务、监察等部门的主要负责人及业务骨干，组成一个公平公正、廉洁奉公、精通财务管理、熟悉相关法律及政策法规的审计小组。小组成员要加强自身技能及重要政策的学习，树立全局观念、责任观念，使内部审计小组成为素质高、业务精、政治强、作风正、受单位领导干部和广大职工信任的队伍。审计小组应该根据审计机关当年的审计计划、审计内容、政策实施、关注热点，制定本单位的审计任务和评价项目。审计工作要做到与时俱进、突出重点、不重复、不搞形式、不浪费资源。

（二）完善经济责任审计评价的标准体系

设定考核的一些硬性指标，对于领导任期期初的各项指标，可以通过分析性复核程序比较分析法、趋势分析法等方法审查其任职前后的资产、负债的增减变化和实物管理、项目管理、业务内容的增减变化和资金的变动，评价其任职期间单位发展状况。同时对审计期限做一个调整，对任职达三年的领导，进行任职中期审计，及时发现问题、解决问题，达到审计最初目的——提高风险管理水平。根据行政机关的主要职能，行政单位领导干部的经济责任就是管好用好国家拨付的各项资金，按照职能机构延伸，机关及下属的事业单位均按以下评价内容审计：

第一，内部控制制度审计。行政单位内部控制制度审计的内容，主要是审查有无建立和贯彻必要的内部控制程序，是否有效地运行各种控制方法和手段;其次是审查有无建立和执行必要的会计控制制度和管理控制制度。

第二，财政、财务收支情况审计。主要围绕任期内单位预算的编制和执行，以财政收支、财务收支的真实性、合法性和效益性作为审计的主线，突出领导干部任期内对单位预算管理、财务收支管理、资产管理、应缴款项和暂存款项管理等经济活动应负有的直接责任和主管责任。

第三，资产审计。行政机关资产包括流动资产和固定资产。对任期内的资产审计，主要是审计核实任职初期、任期内和离任时所在部门、单位会计核算的各项资产是否真实、安全和完整;是否建立健全的资产管理制度;是否定期盘点;是否按规定报废处置固定资产;有无将国有资产化为集體或个人所有等情况。

第四，负债审计。行政机关负债包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。对任期内的负债审计，主要是审计核实任期内和离任时所在部门、单位债务是否真实、合法、有效;查清各项债务形成的原因、用途及增减变化情况，并按规定及时清理。

第五，净资产审计。净资产是指行政机关资产减负债和收入减支出的差额，主要包括固定基金和结余。对任期内净资产审计，主要是审计核实领导干部离任时所在部门、单位净资产是否真实、合法、有效。

第六，重大经济决策审计。主要是审查任期内重大经济活动、项目开支决策是否经过集体讨论、可行性分析及专家论证，会议纪要是否完整备案。有无未经集体讨论，擅自决定，造成重大损失浪费、国有资产流失等重大经济损失问题，分清被审计领导干部应负的直接责任和主管责任。

第七，经济责任目标完成情况审计。行政单位领导干部的经济责任目标是政府与其职能部门签订的，考核领导干部任期经济责任的工作目标责任书。行政机关领导干部任期各年度经济责任目标的完成与否，是政府和组织部门对行政机关领导干部任期经济责任进行考核和奖惩的重要依据。

第八，领导干部个人廉洁自律及遵守国家财经法纪情况审计。评价方法应以任期目标为参照依据，包括上级下达的总体目标，本单位针对上级下达的目标制定本年预算目标。经济责任审计评价方法可以采用绩效评价的指标体系，分别采用定性和定量的方法，用数据资料、事实证据和公众评价等指标说明任期目标的实现情况才更有说服力。

（三）加强经济责任审计工作人员的培训，提高综合素质。

在进行经济责任评价的时候，审计人员要有能力对审计对象在其被审计时期内的所有经济活动做出正确的判断，能充分利用所收集的审计证据做出审查和评价，直到得出最终的全面的、客观的、真实的评价结果。因此为了保证经济责任审计的质量以及效率、减少审计风险，应通过各种形式的培训和学习，来提升审计人员的职业道德水平和专业胜任能力。此外，审计人员本身也要重视其岗位职责，努力提升自身的综合素质和审计能力。一方面，审计人员要学习有利于扩充审计专业理论知识储备量的业务教学科，夯实自身的专业知识。另一方面，交流学习，推陈出新，共同成长。全体审计人员都要运用各种渠道和方式方法来提升自身的综合素养，老审计人员要乐于经验分享、敢于接受新理念，扎实自身业务能力并帮助新审计人员快速成长，新审计人员要虚心求教、勇于提问，注重学习和掌握全新的、有效的审计业务知识、手段和方法等。

四、结语

经济责任审计一经产生就担负着重要使命，为国家财产的安全、完整保驾护航，为健全领导干部的监督管理，促进廉政建设提供助力。审计并不局限于财务收支方面，不局限于机关层面，而是由各部门共同参与、共同构筑的一道防线。只有加强合作，上行下效，互相监督，才能营造良好的氛围，推进党风廉政建设。但是，当前行政事业单位经济责任审计在实施中还尚有不足，有待加以改进。新时期，如何更好地利用经济责任审计这一强有力的手段加强干部监督管理，正确评价和使用干部;揭露和惩治腐败，规范干部行为，都将成为需要关注的一个重要课题。

参考文献：

[1]尹晓艳.探析行政事业单位内部经济责任审计存在的问题及对策[J].现代经济信息，2017，（36）：170，172.

[2]张尧榛，吴妙娟，洪钥莹等.论行政事业单位经济责任审计[J].中国市场，2020，（2）：148，151.

[3]张新荣.浅析行政事业单位内部经济责任审计存在的问题及对策[J].现代商业，2018，（16）：117-118.

[4]陈君.事业单位内部审计存在的问题及对策[J].财讯，2019，（23）：192.

[5]胡慧心，于筠.内部控制视角下公立医院经济责任审计转型探索[J].中国内部审计，2018，（9）：70-72.

[6]范小玲.行政事业单位经济责任审计的问题及对策[J].中国集体经济，2019，（30）：47-48.

[7]曾思思，李双贺.关于加强事业单位内部控制建设的思考——基于经济责任审计视角[J].财讯，2018，（16）：194.

[8]刘薇.论行政事业单位的经济责任审计[J].经贸实践，2017，（17）：218.