新会计准则下固定资产处置的会计探析

丁双元 周移红 武汉船舶职业技术学院

一、固定资产的处置行为探析

一般来说，固定资产的价值相对较高，因此，购买固定资产特别是大型固定资产是企业一项重大的投资决策活动。一旦出现差错，会对企业的生产经营活动产生重要不利影响。基于此，固定资产的管理和维护就格外受到企业重视，以防止出现不必要的损失。但是，不排除企业有闲置的设备或因经营转向需要转让、出售设备；或者因管理不善导致提前报废设备；或者因不可抗力原因导致设备报废、毁损；或者因固定资产使用寿命终结正常报废；所有这一切原因都会导致企业有需要处置的固定资产。固定资产处置可能会给企业带来一定的损失，当然也有可能带来一定的收益。如何理解这种损失或收益是我们财务面临的主要问题之一，以前我们一致把这种损失或收益看成是营业外支出或营业外收入；但现在，根据会计新准则的规定，企业固定资产的处置分为两种情况，一种是由于报废和毁损导致的固定资产的处置，作为营业外支出或营业外收入；另一种是由于出售和转让导致的固定资产的处置，作为资产处置损益。

二、固定资产的处置会计处理探析

由于固定资产处置有不同的原因导致，所以，我们要根据不同的处置原因做具体分析，然后作出正确的会计处理。

1.因人为导致固定资产报废或毁损的会计处理。企业在使用固定资产的过程中，可能存在操作不当、管理不善而导致固定资产功能丧失，失去使用价值。在这种情况下，由于存在人为的原因，我们在会计处理的时候，首先按照固定资产净值转入固定资产清理，结转已提折旧和减值准备以及固定资产原值；其次，在清理过程中有可能取得一定收益或发生一定支出，我们一定要用固定资产清理这个科目来核算，并且我们要转出固定资产剩余价值所包含的不能流转的增值税；最后，结转清理的净损益，有可能是营业外收入，也有可能是营业外支出。

2.由于不可抗力原因或使用寿命正常终结而导致固定资产报废会毁损的会计处理。企业在正常的生产过程中，可能由于自然灾害、战争等不可抗力原因，或者由于技术落后、已属于淘汰的固定资产，这类报废或毁损不存在人为因素，所以不必转出增值税的进项税额。我们在作会计处理的时候，首先，把固定资产转入清理，按固定资产的账面价值借记固定资产清理，按已提折旧和减值准备借记累计折旧和固定资产减值准备，按固定资产账面余额贷记固定资产；其次，清理过程中发生费用，借记固定资产清理、应交税费等科目，贷记银行存款；清理过程中取得的赔款或出售残料取得收益，借记银行存款或其他应收款，贷记固定资产清理；最后，结转清理净损益，借记营业外支出，贷记固定资产清理，或借记固定资产清理，贷记营业外收入。

3.出售、转让而导致固定资产的处置的会计处理。企业由于经营转向或者有闲置的固定资产，在这种情况下，原来的机器设备还有使用价值，所以，我们可以把这些机器设备进行出售/转让，以取得更大的收益。这时我们要做的会计处理是先把固定资产转入清理，借记固定资产清理、累计折旧、固定资产减值准备等科目，贷记固定资产科目；接着安出售转让的价值，借记银行存款、应收账款等科目，贷记固定资产清理，应交税费等科目；最后结转固定资产清理科目，借记资产处置损益，贷记固定资产清理或借记固定资产清理，贷记资产处置损益。

三、固定资产处置的结果探析

固定资产是企业一项重要资产，在企业发展过程中起着积极地推动作用，因此，固定资产处置方式必然要引起企业的高度重视。

固定资产处置新旧会计准则下不同会计结果。在旧的会计准则下，固定资产的处置不分何种原因，最终的清理结果一律计入营业外收入或营业外支出，它不属于企业生产经营的范畴；而在新准则下，对固定资产处置做出来明细分类，考虑了不同的处置行为，然后作出相应的会计处理。如果属于报废、毁损一类的固定资产处置，它和旧准则下的会计处理一样，最终的清理结果也计入营业外收入或营业外支出；如果属于出售、转让一类的固定资产处置，这时要使用新的会计科目即资产处置损益，我们要把清理最终的结果记入资产处置损益。

固定资产处置新旧准则下对利润影响。我们可以看到，在旧准则下，固定资产处置的结果要么记入营业外收入，要么记入营业外支出，所以在利润中它影响企业的利润总额，对企业的营业利润没有影响；但在新准则下，对于固定资产处置的结果有两种，报废、毁损作为第一种情况和旧准则没有区别，影响企业利润总额，而出售、转让作为第二种情况，使用新的会计科目即资产处置损益，这个时候它产生的利得和损失直接计入当期损益，影响企业的营业利润。之所以会这样区分，一方面是因为出售、转让可以理解为一种有目的自主的处理行为，属于企业经营的范畴，理所当然处置结果影响营业利润；而报废、毁损是一种不得已或者说与企业的经营无关的行为，所以处置结果不计入营业利润，但影响企业的利润总额。

四、结论

通过上面分析，我们可以清楚地知晓企业固定资产处置的会计处理已经发生了明显变化，作为企业相关财务人员，应该熟悉不同处置行为的会计处理，真实反映企业的生产经营状况，特别要注重利润表制作的准确度，客观反映企业的利润水平。