行政事业单位内部控制管理问题与对策探析

牛亚辉

摘要：行政事业单位内部控制是指行政事业单位通过制定制度、实施程序、采取措施等方式，对其日常经济活动中可能产生的各类风险进行预防和控制，以实现其控制目标的方法。有效的内部控制管理可以提高单位内部管理水平，加强廉政风险的防控，提高单位职工的工作效率和社会效益。就我国行政事业单位内部控制运行的现状而言，虽然取得了阶段性效果，但仍有许多问题亟待改善。文章在分析行政事业单位内部控制管理制度的重要性基础上，深入探讨了当前行政事业单位内部控制管理存在的问题，并针对性的提出了完善行政事业单位内部控制的对策建议。

关键词：行政事业单位;内部控制;管理制度

一、引言

内部控制是指单位通过遵守相关法律、法规，采用一种有效的控制过程，提高自身运行效率，保护资产完整性以确保其目标价值的实现。内部控制的完善与否对单位的發展潜力有着直接影响，所以行政事业单位更应加强其自身的内部控制制度。行政事业单位的内部控制是指单位通过制定制度、实施程序、采取措施等方式，对其日常经济活动中可能产生的各类风险进行预防和控制，以实现其控制目标的方法。行政事业单位的内部控制目标主要指：合理保证单位经济活动的合法合规、资产的安全及使用的有效性、财务信息的完整性、欺诈和腐败的有效的预防、提高公共服务的效率和效果。强化内部控制可以避免腐败，提高资金使用效率，确保财务信息真实可靠。这就要求行政事业单位采取多种控制措施和手段，通过组织、策划、领导等方式，以实现内部控制的最终目的。

二、当前行政事业单位内部控制制度存在的问题

（一）内部控制意识淡薄

内部控制意识是确保内部控制制度实施的关键。行政事业单位内有些人对内部控制的概念既不了解也不确定。在一些单位，管理层没能有效实施内部控制制度，只是一味照搬，盲目复制，导致内部控制制度作用难以发挥;一些财务人员不能完全理解内部控制体系的内涵，自身素质不高，单纯地认为内部控制制度只是建立规章制度，没有认识到动态监督机制发挥的作用。而其他部门对内部控制则漠不关心，片面地认为内部控制制度只是针对于财务部门或审计部门而言的，其运行与监督也仅在财务部门或审计部门当中展开，与其他部门没有任何关系，难以更好的协调配合，有效地发挥内部控制的作用。

（二）内部控制制度不健全

大多数行政事业单位只看重财务预算指标，不重视内部控制的审查和监督，不能有效的把握内部控制工作的实际实施与落实。行政事业单位内部审计部门更重视监督，对内部控制制度的实施和设计没有进行相应地评价，也没有对监督评价结果向单位负责人提出改进建议。此外，还有一些行政机构和事业单位的内部控制制度相对落后，管理层认为对财务管理系统的控制就是单位的整个内部控制体系， 用财经制度代替内控制度，财务内部控制制度只存在文本层面，系统可操作性不强。还有些行政事业单位管理人员不重视内部控制工作，不注重改善内部控制制度，内部控制管理制度处于缺失状态，很难形成完整的内部控制体系，缺乏统一和协调，实施力度严重不够，内部控制度难以落到实处。内部控制制度若要落实到位，则需要各部门共同的努力。而在内控体系实际建设过程中，高业务素质与高专业水准的人员相当匮乏，各部门之间接触较少，导致内部控制体系难以实施。

（三）内部控制管理内容单一，内部审计监督不到位

许多行政事业单位认为内部控制管理就是加强财务管理。事实上，内部控制管理除财务管理外，还包括部门预算、设备采购、基础建设、资产管理等多个方面，需要各部门共同协作。它不仅要求单位建立内部控制职能部门，明确独立的内部控制牵头部门，负责具体协调组织内部控制管理工作，还要求内部审计、财务管理、政府采购等部门积极发挥协同管理作用。然而， 在实际工作中许多行政事业单位没有设置独立的内部控制管理职能部门，大部分是由财务部门负责该工作，使内部控制管理演变成财务会计控制，内部控制的设计和实现过程单一。有些行政事业单位没有按照规定设立内部控制监督机构，监督工作也被忽视。有些单位虽然设立了内部控制监督部门，但由于其隶属于机构的整体管辖，或者受人为因素影响，无法有效地进行内部监督，不能保证大型业务与会计业务独立实施，不能充公发挥相互制约作用，严重削弱了内部监督部门的作用。

（四）财务会计基础薄弱，财务管理水平不高

行政事业单位财务部门负责对单位经济活动进行系统、全面、持续地核算，并为单位长远发展提供会计信息，但大部分行政事业单位会计结构缺乏合理性，存在一人多岗的现象。很多时候，财务人员都 “身兼数职”，不仅要从事账务处理工作，还要划拨资金，甚至连单位的财务章、公章、法人章等银行预留印鉴都由一人保管，很容易滋生贪污腐败、挪用公款等不法行为。而财务人员由于未经过系统的内部控制体系的培训，对内部控制管理概念把握不到位，未充分认识行政事业单位运行过程中的管理风险，在很大程度上限制了单位内部控制的管理与实施。另外，由于受到传统观念的影响，有些管理层认为单位的财务人员只是专业技术人才，不属于管理型人才，导致财务人员的内控管理知识与技能游离于单位经济活动之外，不能发挥实际作用，影响了单位内部控制的有效运行。

三、完善行政事业单位内部控制制度的对策和建议

（一）强化内部控制管理意识

为了实现行政事业单位内部控制制度的全面建设与大力完善，必须要加强单位自身管理人员和工作人员的内部控制管理认知，只有改变管理人员的管理模式和理念，才能全面构建和实施内部控制制度。要自上而下的加强内部控制意识，管理者首先要充分认识内部控制的重要性，然后驱动下属思想的变化和进步。管理者应与时俱进的学习内部控制的先进管理思想和理念，不断提升自身的内部控制管理意识，定期对全体工作人员开展内部控制管理理念与方法的培训，使单位内部控制管理有效落实，促进单位的整体发展。而于广大职工来说，要让他们充分感受到内部控制体系的完善对单位长远发展带来的积极影响，主动参与内部控制，创造全员参与的良好氛围。通过邀请经验丰富的专业人才或专家进行讲座等方式提高广大工作人员对内部控制管理的认识。对内部控制管理意识较为薄弱的工作人员要及时进行沟通交流，并向他们讲解内部控制管理方面的专业知识和案例，以确保全体工作人员充分意识到内部控制管理工作的重要性，促进内部控制执行力度和工作效率的提高。

（二）健全内部控制制度

健全内部控制制度是保证内部控制工作顺利开展的基础。首先，行政事业单位应严格授权审批制度，全面规范授权审批事项、范围及流程，要求每个工作人员按制度严格执行审批程序，特别是对于重要业务、重要事项及大额资金的审批要集中决策，不允许任何人单独做出决定。其次，建立健全内部控制管理制度，全面规范包括招待费、差旅费、公车运行费等“三公经费”在内的各项费用的内部控制流程，制定明确的文件规范，加强各项费用的内部管理。再次，要促进内部控制管理水平的提高，还需要注重岗位责任，保证科学合理的崗位分工。内部控制的关键岗位主要包括预算管理、采购管理、收支业务管理、建设项目管理、资产管理、合同管理、内部监督等关键岗位。应当建立健全内部控制关键岗位责任制，明确岗位职责和分工，岗位设置上应相互制约、相互监督，确保不相容岗位相分离。对内控关键岗位还应实行轮换岗位制度，确定岗位轮换周期。不具备岗位轮换条件的单位，应从强化专项审计等方面来做好内部控制。加强各部门之间相互协调，建立良好的协调机制，定期监督、考核，以保证各部门的执行力。还要不断完善组织结构，充分发挥各部门、各岗位的职能作用，形成相互监督、相互制约的体系，以便更好地开展工作。

（三）将信息化融入内部控制管理，强化内部审计监督

行政事业单位的内部控制建设应推动信息化管理平台建设。为适应大数据的发展趋势，应将每个环节的有效信息纳入内控管理信息化平台，及时提供内部控制建设所需数据。不同部门可按其工作所需采用不同的信息软件，如收支业务软件、建设项目软件、合同管理软件、预算业务软件、设备采购业务软件等，尽量将单位所需信息纳入内部控制信息化管理平台，完善信息管理功能，提高信息存储率，实现内部控制管理制度化、体系化、信息化。同时，还应加强信息管理平台的安全性，定期检查、有效维护，及时发现和弥补信息系统平台安全漏洞，保障信息安全完整，规避风险，确保内部控制信息化建设的质量。同时要提高单位管层内部审计意识，认识到审计工作的独立性与权威性，必须保证内部审计部门的独立性，只有让审计部门独立出来，才能确保审计过程和审计结果的公平公正。同时，应加强对事前、事中和事后的全面控制，以此促进内部控制工作的顺利开展。最后还要加强审计人员的培训工作，以提高审计人员的业务能力，强化责任意识，更好地对内部运营环境进行检查，对财务风险进行评估防控，以确保内部审计工作高效展开。

（四）强化财务基础工作，优化财务管理

财务人员的内部控制意识和专业能力直接关系到行政事业单位财务工作的有效性，也直接影响单位内部控制制度的有效实施。单位管理层应大力扶持本单位的内部控制建设力度，加强对内部控制管理体系理论知识的教育，提高财务人员的内部控制管理认识，切实加强财务人员职业道德教育，不断提升财务人员的整体素质。同时，对财务人员的会计继续教育培训进行科学合理的策划安排，充分调动财务人员的自我学习能力，加大对财务人员的培训力度，使其业务能力不断提升，执业水平和综合素质不断拓展。除此之外，还应建立财务风险预警系统，及时准确地预测财务工作运行中可能出现的各类风险，合理规避，为财务工作的安全运行提供保障，并在财务信息网络化平台的帮助下，充分利用数据分享平台，提供各类预警数据，增强财务数据的科学性、有效性，进行数据风险分析，提高财务风险管理效率。

四、结束语

我国行政事业单位内部控制体系建设虽已取得阶段性成效，但一步到位解决所有问题是不可能的，因此要积极防范内部控制风险，不断提高自身的竞争能力和内部控制管理水平。行政事业单位应增强内部控制管理意识、健全内部控制制度、提升内部控制管理模式、强化内部审计监督、优化财务管理及财务基础工作，企业持续不断提高行政事业单位的竞争力，为其发展保驾护航。

参考文献：

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[2]许金花.行政事业单位内控制度运行的有效性及其实践分析[J].经济研究导刊，2018（32）.

[3]陈远.新形势下加强行政事业单位内控管理的对策研究[J].中国管理信息化，2018（18）.

（作者单位：青海省有色第一地质勘查院）