于顶岗实践中思考会计实务与教学

高瑾瑛

(山西省财政税务专科学校，山西 太原 030024)

科技飞速发展使经济领域发生了空前的、深刻的变化，经济环境的变化对会计理论与方法提出了新的挑战。会计人才培养必须适应变化、迎接挑战。挑战之一在于“财务智能化”将使众多参与基础核算的会计人员面临转型升级，会计管理工作的重心从财务会计转向管理会计已迫在眉睫；挑战之二在于会计人才的培养必须适应以“业财融合”为核心的管理会计的发展需要；挑战之三在于会计教学改革必须推进工学结合，培养与时代发展相适应的会计人才。为了提升自身专业实践技能和教学水平，为培养新型会计人才打下坚实基础，笔者于2019年3月至7月在某财务管理有限公司进行了为期5个月的会计顶岗实践工作。本文即此次顶岗实践工作的所思所感。

一、顶岗实践的目标与思路

顶岗实践工作目标体现在：一是了解中小企业财务核算特点及其与我校会计专业课程设置及教学内容的契合度；二是了解管理会计工具方法在企业的应用情况及全面预算绩效管理的推行情况；三是了解企业内部控制制度建设及运行情况。

实践单位主要经营代理记账、审计鉴证、企业管理咨询、企业事务代理、财务咨询等。根据实践工作所要达到的目标，不论是以审计鉴证、管理咨询或者内部审计等任何形式进入任一企业，均按照以下工作思路介入企业经营管理，开展工作：一是对公司总体的管理制度进行梳理，如机构设置、各部门运行情况、各部门工作衔接，以及内部控制总体情况；二是参观企业生产链，了解生产链中生产机械、生产步骤及生产工艺等；三是了解公司生产管理制度、人员管理制度、财务管理制度，以及公司资金运作情况等。

二、顶岗实践中所见会计实务现状及分析

在为期5个月的实践工作中，广泛接触了审计鉴证、企业内部财务管理制度的制定、内部审计等业务，不但学习了很多书本以外的知识，也看到了企业财务运行方面一些不尽如人意的地方。

(一)财务会计准则的实施方面

自1992年财政部颁布《企业会计准则——基本准则》(2006年修订)，1997年5月发布第一项具体会计准则，至今陆续发布了《企业会计准则——具体准则》42项，形成了完整的与国际会计准则趋同的会计准则体系。企业会计准则体系由1项基本准则、42项具体准则和准则指南构成。其中，准则指南包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理。同时，考虑到小企业不论从数量还是从业人员以及资产总额等方面来说，都是国民经济的重要组成部分，而小企业有其自身的特点，因此从简化核算的原则出发，财政部于2011年10月18日颁布了《小企业会计准则》。近30年来，会计准则体系的建设已日臻完善，会计专业教学工作紧随准则出台的进度进行，然而这些会计规范的执行还是喜忧参半，大中型企业账目相对规范，小型企业会计核算问题丛生，尚有待规范和完善。

1.大中型企业账目相对规范。大中型企业规模庞大，资金实力雄厚，子公司或分公司、分厂遍布全国甚至国外。由于其实力强、门槛高，因而吸引了众多高端业务人员和财务人员，所以这些公司依靠开拓市场、扩大市场份额谋求发展，企业账目相对规范，注重在法律法规允许范围内进行纳税筹划等，偷税漏税现象较为少见。

2.小型企业账目乱象丛生，偷税漏税现象严重。

(1)“其他应付款”“应付账款”(或“应收账款”贷方)等账户余额巨大。由于购买方不索要购货发票，许多小型企业销售产品不确认收入，收到货款计入“其他应付款”“应付账款”(或“应收账款”贷方)等账户，而这些账户长期挂账，导致其余额巨大，其中有很多款项账龄已超过三年，严重影响国家税收收入。例如，某小型商贸公司“应收账款”明细账中，某一客户的贷方余额竟然高达5 000多万元，该客户不仅存在“应收账款”贷方余额，而且还存在“应付账款”贷方余额近1 000万元，即“应收账款——甲公司”贷方余额5 000万元，“应付账款——甲公司”贷方余额1 000万元。同一客户居然“应收账款”贷方余额与“应付账款”贷方余额同时存在，其账目混乱情况可见一斑。

(2)“应收账款”收款直接转入个人账户。某些小型企业将收到的“应收账款”转付给个人账户，而这些个人账户高度疑似所有者的关联方，偷税漏税嫌疑明显。例如，某公司有一笔“应收账款——甲公司1 100万元”，某日收到甲公司商业票据一张，收款人非本公司而是某个人账户，账务处理为“借：其他应付款——张三 1 100万元；贷：应收账款——甲公司 1 100万元。”

(3)存货余额畸高。某销售化工产品的企业，其注册资本仅500万元，但历年累积的库存商品余额却高达8 000多万元。究其原因，是因为购买方不要求开具购货发票，销售方日常账务处理既不确认收入、也不结转销货成本，导致库存商品数额虚高，偷税漏税行为不言而喻，严重影响国家税收收入。

(二)管理会计的应用方面

部分大中型企业特别是上市公司由于吸纳了众多高端业务人员与财务人员，“业财融合”运作较好，管理会计工具和方法运用较多，遍及战略管理、投融资管理、风险管理、预算管理、成本管理、营运管理、绩效管理等方方面面，特别是投融资管理方面业绩较为突出，筹资方面金融工具运用较多。例如，一些房地产公司除向银行取得项目所需大宗贷款之外，还通过保理业务、贴现、封闭贷款和“三旧”改造贷款等融资方式合理安排投资支出，以增强资产的流动性和收益性。然而，也有许多大中型企业管理会计工具方法的运用仅仅停留在预算管理和成本管理方面。小型企业对管理会计工具和方法的运用更是少之又少，会计工作的重心仍停留在记账、算账、报账等会计核算与监督等基本职能层面，较少运用财务会计提供的信息资料进行预测、决策、规划、控制和考核评价等方面的工作。在财务会计智能化的大形势下，管理会计水平急需提高，管理会计的应用亟待加强。

(三)全面预算绩效管理的推行方面

为了深化预算管理制度改革，推进国家治理体系和治理能力现代化，国务院于2018年9月印发了《关于全面实施预算绩效管理的意见》，提出力争用3～5年时间基本建成全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理体系。同年11月，财政部发布通知明确了中央部门和省级层面到2020年底、市县层面到2022年底要基本建成全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理体系的任务目标。山西省委、省政府结合实际，于2018年12月6日出台了《关于全面实施预算绩效管理的实施意见》，提出了预算绩效管理的指导思想、基本原则、主要任务及保障措施。山西省财政厅制定了《2019年预算绩效评价实施方案》，明确了预算绩效评价的时间表和路线图，并从2016—2018年省本级预算安排的省委、省政府确定的重点项目或重大民生项目中选出34个财政支出绩效评价项目，涉及财政资金98.3亿元。目前，全面预算绩效管理在我省已全面推行。

(四)企业内部控制制度建设与运行方面

实践单位所涉业务大多数面向小企业，企业内部控制建设情况很不理想。很多单位将“企业内部控制”等同于“内部会计控制”，认为内部控制是财务部门的事情，缺乏整体意识和全局思想。部分企业虽然建立了比较完善的内部控制制度，但在执行过程中仅仅注重事后控制，缺乏运行中的过程控制，并未有效发挥内部控制的事前预防、事中监控和事后纠偏等功能。

三、解决企业现存会计实务问题、改革会计教学思路的建议

(一)完善制度体系与信息系统，优化会计运行环境，是解决当前企业会计实务存在问题的有效之举

1.关于企业内部控制制度。首先，由熟练掌握企业生产经营管理流程及各个节点要素的高素质的企业内部或外部的业务人员和财务人员组成专家组，制定较完善的体现生产经营管理特点全过程的企业内部控制制度。其次，摒弃“企业内部控制是财务部门的事情”的片面认识，树立企业所有部门、所有环节、全员参与企业内部控制的全局意识，建立各部门各岗位各司其职、各负其责并协同作战的企业内部控制制度执行系统。

2.关于财务会计制度与税收法律制度。对于小型企业来说，要坚持健全会计核算制度和完善税收征管制度并重，实行核定征收与查账征收相结合的办法，并随企业财务状况和会计管理水平的变化而灵活调整，从而堵塞漏洞，保障国家税收收入足额上缴。完善税收制度改革，必须进一步全面深化增值税税制改革。例如，前述某销售化工产品的企业虚假存货余额畸高，我们在审计其5年的账目中发现有3 000多万元曾经的营业税应税产品办理了假退货，以降低其存货水平，但其应交增值税的产品虽然存货数额巨大却没有办理退货，就是因为在增值税税制下，其若干年分期购进的存货，如果退货势必要经过税务征管系统，作弊不太容易实现，并且有巨额尚未抵扣的进项税额，在税务局已经着手追缴税款的情况下，其办理假退货必然十分谨慎。

3.完善会计信息及管理信息系统。在计算机技术日新月异的时代，管理部门应有效运用科技手段，建立完善的会计信息和管理信息系统，使企业日常的生产经营活动均纳入大一统的信息系统，数据信息可控化，铲除营私舞弊的土壤，净化生产经营环境，使同业能够公平竞争。

(二)改进会计教学思路与方法，培养高素质会计专业人才，是顺应会计转型、提升管理水平的治本之策

1.提高学生思想素质和业务素质。首先，学生道德品质的高低决定着社会道德水准的走向，会计人员过硬的思想素质是净化会计运行环境的前提，落实到会计人才培养过程中，就是要坚持“立德树人”的根本任务。要做好课堂思政，寓公民道德教育和会计职业道德教育于专业教学课堂，教育学生在未来的工作实践和社会生活中，努力践行社会主义核心价值观，遵守法律法规，恪守职业道德，使各项财务会计法律法规和职业操守落到实处。其次，过硬的专业技能是严格执行会计法律法规的保障。企业内部控制制度建设与运行不够理想的现状，很大程度上是由于业务人员和财务人员专业素质欠缺所致。只有掌握过硬的专业知识和业务技能，才能制定出完善的内部控制制度并有效执行。最后，导致财务会计规范与现实出现差距的主要原因是小企业会计人员业务素质差，缺乏坚实的理论基础。严格教学管理是提高学生专业素质的根本途径，应从教学管理人员、教师和学生三个方面着手：对教学管理人员实行层级责任制，做好全局性规划并层层落实，要能够做到及时发现问题、及时纠偏；对教师要加强检查、督导、总结、反馈、通报，强化教师的责任意识，有效提高课堂教学效果；对学生要严格考试制度及学籍管理制度，严格统考、缓考、补考、重修等工作的管理，严格执行对不合格学生的淘汰制度等，确保教学质量稳步提高，为社会输送合格人才。

2.切实改进教学思路与教学方法。

一是立足理论教学。虽说实践决定认识，实践是认识的基础，但在职业教育普遍强调技能的同时，不能忽视理论功底。会计实务千差万别，会计人员没有深厚的知识底蕴是不可能灵活地应对复杂的经济环境的。在教学过程中教师要给学生建立起明确的理论框架，同时要能够理论联系实际地引导他们深入理解核心的知识点，“面”“点”结合，使学生不仅知其然，而且知其所以然。

二是注重案例教学。高水平的专业技能必须在理论联系实际的过程中得以培养和磨炼。应通过案例使学生理论联系实际，实现对理论的提升。理论最终是为了付诸于实践，为了更好地指导实践。首先，要精心选择案例，避免选择“假案例”即为了巩固某知识点而将编写的习题改编为所谓的案例。这样的案例虽然容易取得，但缺乏实际的经济意义，最终流于习题形式，就失去了案例教学的意义。其次，要以理论引导实践。学生做案例前要先行掌握案例涉及的相关理论，避免单纯地就事论事，做案例过程中要明确所涉及的知识点。最后，要做好案例总结，使所学知识得到升华。在案例教学过程中要充分调动学生的积极性，通过生动的实例激发学生的学习兴趣，增强学生自主学习能力。

三是加强实践教学。一方面，要建立“教师学生双顶岗”实践机制。就学生而言，通过在校学习，对财务会计工作有了由表及里、由浅入深的认识，但“纸上得来终觉浅”，为了培养学生的实践能力和创新意识，必须将理论知识与社会实践有机地结合起来，通过顶岗实习，在实践中检验不足、拓展知识，培养他们实践操作技能以及发现问题、分析问题、解决问题的能力，总结经验，体会团队合作精神和创新精神，提高自身综合素质，为今后走向社会夯实基础。就教师而言，许多高职院校教师是从学校到学校、从课堂到课堂，虽然具备了较高深的理论知识，但缺乏对生产经营管理一线的切身体会，特别是对具体岗位的操作技能掌握不够精细。自己缺乏实践经验，如何能够教给学生鲜活立体的、理论与实践相结合的岗位操作技能？所以，没有实践经历的高职院校教师必须深入企业顶岗锻炼，而且必须深入到生产经营一线，自己首先做到“业财融合”，才可能培养出“业财融合”的学生。另一方面，要建立有效的实践保障机制。一些单位出于种种原因不愿接受实习人员，许多顶岗实践流于形式。实践育人不是仅仅靠学校单方面努力就可以实现的，这是一个涉及社会各界、学校各部门的系统工程，必须有可靠的组织保障、师资保障、经费保障、安全保障，并形成长效机制；必须调动社会力量建立和完善校外实践基地，调动院系力量和教师的积极性，加强产学研合作；必须创造机会让师生更多了解生产工艺流程，使成本核算与生产工艺相结合，拓展视野，增加他们与社会接触的机会。

四是适应社会需求。要及时根据社会需求调整教学内容。党的十八大以来，财税体制改革不断深化，减税降费、预算管理等制度日益完善。党的十九大报告提出，要“建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理”。建立健全涵盖绩效目标管理、绩效运行监控、绩效评价管理、评价结果应用等各环节的全面预算管理办法和管理流程，是目前预算管理工作的当务之急。管理会计教学应顺应社会需要，增加全面预算绩效管理等内容。同时，在财务会计智能化的形势下，应着力提高会计实务中管理会计的应用水平，加强管理会计课程标准、内容体系、教学方法等的研究和探索。