基于交易成本理论分析中小企业审计业务外包

姜荣荣

(新疆财经大学,新疆 乌鲁木齐 830000)

随着市场的日益完善,消费者的需求也日渐多元化。在追求快节奏的社会中,企业为了提高工作效率及优化资源,会选择将不擅长的业务承包给高专业水平的企业,承包方利用自己的资源优势高质量地完成任务,满足委托企业的要求。当前,将非专业业务外包已成为国内外企业的发展趋势,在这种背景下,一些审计部门不完善的企业利用外部优势采取审计业务外包的方法,不仅可提高审计质量,发挥内部审计的监督职能,而且能够降低成本,提高企业的经营效率,因此,企业将审计业务外包是明智的决定。

一、中小企业审计现状

中小企业在我国经济发展中发挥着独特作用,对经济增长的贡献不言而喻。但是在激烈的市场环境下,中小企业面临诸多考验,它们为了生存发展往往会忽略创新,而且企业规模小,融资困难,管理模式不成熟,而审计业务作为价值增值服务为中小企业带来了曙光。尽管多数企业设立了审计部门,但是由于国内理论起步较晚,无论是机构设置还是执行方面都存在一些问题。

(一)审计部门形同虚设,缺乏独立性

在机构设置方面,中小企业借鉴国外企业的管理模式设置了审计委员会,部分中小企业出于自身利益考虑没有设立审计委员会,但是也配备了兼职审计人员,监督审计业务的执行情况,评价企业的经营状况。审计委员会成员至少包括三名董事,其中必须有一名董事精通财务知识。在实践中,受董事的影响,部门的工作开展受到限制,内部审计只是为了应付检查,无法对内部控制的执行给予客观评价,削弱了监督职能。

(二)审计人员专业水平不高,缺乏培训

其一,从中小企业审计人员的工作经验看,部分人员掌握财务知识,但对审计知识了解较少,缺乏审计经验。更有部分人员财务知识都不了解,审计知识更是一知半解,根本不利于审计工作的开展。其二,内部审计人员需要适应形势发展的要求,除了掌握必备的专业能力,更需掌握管理知识,具备综合分析能力,有能力评估风险,成为企业内部管理控制的行家。但是企业对审计人员的培训投资力度小,审计人员综合技能有待提高。

(三)管理模式制约了审计工作的正常开展

中小企业大多是民营企业,而民营企业大多采用家族式的管理模式,控制权和所有权基本不分离,经济利益关系模糊,容易产生利益冲突。在这种管理模式下,审计人员往往考虑经营者之间的亲情,可能会掩盖真实情况,报告的准确性难以判断。因此,家族式的管理模式在某些方面会影响审计工作的开展,难以保证审计报告的准确性,审计作用的发挥受到限制。

二、中小企业审计业务外包的发展

审计业务外包是指将本企业的审计工作有选择性地承包给会计师事务所或其他专业机构来完成,以评价企业的运营状况,其中以全外包、合作内审、协力式委外形式为主。

中小企业内部审计发展存在漏洞,缺乏独立性,无法发挥其应有的监督职能,因此企业将内部审计业务外包,这在一定程度上弥补了内部审计的缺陷。根据统计分析可知,目前国内约85.44%的中型企业和36.44%的小型企业设立了审计部门,无论企业是否设立了审计部门,均有将审计业务外包的经历,其中将全部业务外包的企业不超过16.24%,这说明大部分企业选择将部分审计业务外包,通过内部与外部的结合,提高审计水平。

2008年的金融危机对国内中小企业的冲击巨大，进一步推动了中小企业审计业务外包的迅速发展。中小企业抵御风险能力较低,产品的市场份额不高,融资困难,缺乏资金支持,因此降低成本是企业的目标之一。在金融危机后,更多企业意识到了内部审计的重要性,设置内部审计部门,引进专业人才或者将审计业务交给会计师事务所专业人员。实践证明,将审计业务选择性地外包,会提高企业的效益。

三、以交易成本理论分析中小企业审计业务外包

威廉姆斯把交易成本规定为利用经济制度的成本,既包括给定制度条件下的交易代价,也包括建立、维持或改变基本制度框架的成本。我们不能完全消除交易成本。但可以通过制度设计和技术利用来降低成本。关于中小企业审计业务外包,可从三个方面分析:不确定性、交易频率和资产专用性。

(一)不确定性

不确定性使搜集信息的难度增加,即使能得到信息,也要付出昂贵的代价,成本大大提高,这就导致交易双方需要制定相应的对策,在发生意外情况时能协商解决。理论上讲,不确定性越大,就越需要制定方案来应对。中小企业将审计业务外包时,主要担心承包方不履行合约,不能起到审计对企业经营的约束作用,但是承包方通常具有良好的素质,再加上考虑到自身的声誉,一般不会存在机会主义。外包资产只有具有专用性条件时才会对企业产生影响,而不确定性不具有专用性条件,所以不会对企业产生影响,因为不管不确定性程度如何,都可以采取市场治理的方法解决标准化交易。无论承包方是否存在机会成本和不确定性,中小企业的审计业务可以采取将业务外包来保证审计质量。综上所述,无论不确定性程度有多高,都不会对交易成本产生较大影响。

(二)交易频率

交易频率表现为企业在特定时间段内交易的次数。与非专用的部门相比,设立专门部门一般成本高,所以在设立专门部门时,高管需要考虑该类事项的交易频率。如果交易频繁发生,设立专门部门是可行的,成本可以在大量的该类事项中平摊；如果交易频率低,不是经常发生,那么就不值得付出昂贵的代价设立专门部门,可以采取低成本的解决方式,比如业务外包。

内部审计以保护财产安全、提升企业价值为目标。当前审计业务日益多元化,其交易次数也在增加,中小企业也不例外,但是他们一般规模小,融资困难,资金基本投放在生产和产品推广方面,对审计部门的重视有待加强。这并不意味着不关注,中小企业在财务审计、内部控制审计、工程审计方面倾向于采取外包方式。随着市场的完善,企业对审计的要求不仅是财务审计,企业关注各个交易环节,于是交易次数增加,与此同时,有必要建立审计部门,交易频率对测量交易成本有一定影响。

(三)资产专用性

资产专用性是指一项资产被指定用于特定用途后,很难再转作他用,若改变其用途,价值会降低,甚至毫无价值可言。威廉姆斯将交易成本理论划分为以下四种类型:

1.资产选址专用性。即买卖双方距离要近,以降低交通运输成本。在企业的审计业务中,资产选址专用性不强。因为审计部门属于企业内部,交通运输成本不高,即使外包,发达的交通工具使距离成本很低。

2.有形资产专用性。即企业的设备和机器具有专用性,转为其他用途后价值较低。开展审计工作所必需的有形资产包括办公场所及设备等,其专用性并不强。

3.人力资本专用性。如果员工的技能有较强的专用性,换言之,招聘此类员工的企业不多,那么此类员工在企业积累了工作经验,技能得到提高,但他的可选择性较少,对于企业来说,重新培训新员工需要付出时间和金钱。所以,长期稳定的合作关系对于员工和企业都有好处。审计业务的开展需要高素质的专业人员,当外部能提供审计服务时,如会计师事务所人员可提供审计报告,该资产专用性就较弱;当外部不能提供审计服务时,如对离任审计人员的了解程度,则企业审计部门的资产专用性就较高。

4.专用性资产。即与特定用户签约,专门为其生产产品或设备所做的投资,此类产品或设备市场需求低,如果合约终止,产品滞销,此时市场上无需求,就会造成供应商积压货物现象,资金流减少。在外包业务中,若与客户解除合约,可能会解雇审计人员,但由于外部市场提供审计服务,解雇的人员会去其他机构工作。在企业内部设立审计部门,专用性资产平摊后,成本不会太高。

四、中小企业审计业务外包的必要性

首先,审计业务外包可以降低交易成本。从交易成本的属性分析得知,不确定性程度越高,交易次数越多,资产专用性越强,企业在内部设立审计部门的可能性越大。但由于中小企业在审计方面存在问题,机构设置不合理,缺乏独立性,致使审计业务的资产专用性并不强。当外部市场能够提供审计服务时,企业会考虑将审计业务外包来降低成本,获得优质服务,保证审计质量,提高工作效率。中小企业之所以选择将审计业务外包,是因为审计业务的交易频率增加和资产专用性的降低,从而降低了审计业务的交易成本。

其次,审计业务外包满足成本—效益原则,使企业利益最大化。外包或自置审计业务的交易成本明显不同,但是企业应该选择哪种方式要依据企业自身利益做决定。中小企业一般不设立审计部门,可能只是进行财务报表审计时,招聘兼职审计人员。倘若中小企业设立审计部门,其付出的招聘成本并不低于外包的搜寻成本,设立审计部门后的运营成本与外包的事后交易成本相差无几。审计质量决定审计业务的效益,审计结果是否可揭示企业管理过程中的问题并提出建议,这是开展审计业务需要考虑的。根据成本—效益原则,只要外包带来的效益高于外包的成本,那么企业外包业务就是明智的选择。

最后,审计业务外包有利于中小企业的发展。木桶效应认为,木桶中最短的那块木板决定木桶能盛多少水,一只木桶想要盛满水,它的每一块木板都必须一样高,不能参差不齐,倘若所有的木板中有一块较短,这只木桶就无法盛满水,木桶效应同样适用于企业。企业价值等同于木桶装的水,经营者需要找出薄弱的地方来提高竞争力。若把企业看作木桶,把企业经营所需要的生产要素看作木板,那么审计活动也是其中的一块木板,这块木板要与其他生产要素一样重要,如果审计活动这块木板短于其他木板,监督职能的发挥会受到限制,不利于企业的发展。所以将审计业务外包,能充分利用市场提供的优质服务,保证审计质量,避免因审计效果较差影响企业的运营。

五、结语

由于中小企业自身的劣势,审计业务外包已是大势所趋,这种方式充分利用外部市场的资源,将内外部审计结合,由专业素质高的外部审计师对企业进行审计,发挥其专业优势,同时,降低企业的人力资本,提高企业的经营水平。文章以交易成本理论分析了中小企业审计业务外包的可行性,提倡审计业务外包,并不是将全部审计业务外包,只是选择性地将不擅长的业务外包给专业机构,这并不会取代内部审计,反而可以通过二者的结合,加强信息披露,增加企业的透明度,提升企业的发展空间。但是,审计业务外包在降低成本的同时也带来了风险,因此经营者要理性看待外包问题,防范风险,发挥审计的监督职能,避免信息不对称带来的代理问题。