集团企业内的关联交易与税收筹划的探析

摘要：经济体制和税收政策的不断变化，使得集团企业经营发展受到一定的抑制，其作为最大经济主体应根据市场情况和自身状况，借助其自身优势，即关联交易来进行相应的税收筹划，从而达到降低成本、提升收益的经营目的。同时，虽然当前我国很多集团企业已认识到关联交易在税收筹划中的重要作用，但其实际应用过程中仍然存在一些不足和问题。本文首先介绍了关联交易概念和集团企业关联交易中开展税收筹划的重要性，其次分析当前我国集团企业关联交易中税收筹划存在的问题，最后提出集团企业关联交易与税收筹划的加强措施，为确保集团企业关联交易实施提供保障。

关键词：集团企业;关联交易;税收筹划;

一、关联交易概念

关联交易是指企业关联方之间进行的交易，同时关联交易还是集团企业内部经营运作过程中时常出现的，且易于存在不公平现象的一种交易。与此同时，在当前市场经济大环境下，关联交易在集团企业内部广为存在，有利的是关联交易双方因彼此之间关联关系存在能够降低所需用投入的交易成本，并能够有效确保合同的有效执行情况，从而提升工作效率，提高经济收益;而不利的是关联交易双方通过开展关联交易，从而造成交易价格、方式等存在不公允现象，对债权人权益、少数股东权益和收益造成一定的影响。我国目前关联交易类型主要包括有：商品的购买或销售;其他资产的购买或销售;提供或接受劳务;担保和抵押;租赁;代理;研究与开发项目的转移;许可协议;代表企业或由企业代表另一方进行债务结算等。

二、集团企业关联交易中开展税收筹划的必要性

首先，各类业务的不同税率且纳税主体的资格对税率也有着影响，为关联交易的税收筹划奠定了基础。集团企业所涉及的行业和企业众多，其所依据的税率也因行业不同而存在明显区别，同时税率的不同也为集团企业通过关联交易来达到税收筹划的目的奠定了基础，充分发挥税率差别优势，为税务筹划提供了空间;其次，集团企业关联交易为税收筹划提供了便捷。集团企业关联交易中的转让定价在材料和商品购销、提供劳务、转让无形资产以及租赁等过程中发挥着重要的作用，同时关联交易在集团企业经济利益获取方面也是开展税务筹划的重点;再次，国家税收政策为集团企业税务筹划提供了条件。目前，我国税收法律法规和相关政策等都表现出了多元化的特点，针对不同地区、不同行业企业其所执行的税收政策也各有不同，集团企业关联双方通过合理利用相关政策来借助关联交易达到税收筹划的目的;最后，相关政策和方法为税务筹划开展提供了保障。我国相关会计准则、政策和制度等在集团企业关联交易的税收筹划中起到了重要的规范作用，同时也为不同行业集团企业提供了不同的会计政策和会计估计方法可供选择，为确保税务筹划工作开展提供了保证。

三、集团企业关联交易中税收筹划存在的问题

关联交易在集团企业税收筹划中的应用和重视程度有明显提升，但其在具体的实施过程中仍然存在诸多不足和问题，一些集团公司未能充分发挥出关联交易在税收筹划中的重要作用。

（一）关联交易认定，难以得到有效明确

集团企业经营管理主要以获取和实现经济收益最大化为重要目标，其利用集团企业内部资源共享和彼此之间关系，为集团内部企业提供相应的劳务或资金，从而实现成本费用的降低和减轻税负负担。然而，当前我国一些集团企业由于存在多种不同行业经营类别，其在关联交易认定标准方面难以得到有效统一，或是难以选择较为合理的计价方法，从而导致集团企业内部能够提供劳务或资金的一方在关联交易过程中仅列支成本或费用，大幅度虚增投入成本和费用，而反之接受劳务或资金的一方则会造成虚增经济收益或利润的现象发生。

（二）关联交易不当，提高税务风险发生

通过关联交易来进行税收筹划，不但是目前我国绝大多数集团企业关注的重点，同时也是各地方税务局稽查的重点。集团企业内部提供劳务的一方未能够对关联交易进行正确的、相应的核算，从而导致关联交易会计处理不当，使得需用投入的成本费用大幅度虚增，造成集团企业经济收益的减少，严重影响到集团企业内部企业所得税的计算，也会涉及增值税的计算和缴纳，同时对少数股东权益和收益也会造成利益不均等问题，提升集团企业税务风险发生可能性。与此同时，由于各地税务局所得税审查涉及面较广，因此集团企业关联交易定价将作为税务局的重点审查内容，因关联交易造成的税收风险将会给集团企业造成难以挽回的税收损失等严重后果。

（三）关联交易实施，增加税收成本支出

当集团企业向第三方提供服务时，其将承担相应财务、税务、资料等方面风险发生的可能性，而集团企业内部之间提供相关服务时，则能够有效降低相应风险发生可能性。但是集团企业关联交易收入的产生，企业便需要承担相应的纳税义务，如果未能充分利用国家相关税收优惠政策相关内容，势必会大幅度增加集团企业税收成本，从而导致经济收益获取的降低，不易于集团企业关联交易的实施与应用，难以达到税收筹划的目的。

四、集团企业关联交易与税收筹划的加强措施

集团企业内部关联交易与税收筹划主要从经济利益最大化获取为出发点，因此，其必须根据不同行业集团企业具体情况来制定相应的税收筹划措施，并将税收筹划过程中涉及到的各种影响因素考虑在内。

（一）掌握稅收政策，明确关联交易标准

其一，集团企业税收筹划前需了解相关税收法律法规和相关政策，并根据自身情况明确关联交易实施标准，确保通过科学、合理的税收筹划来达到降低集团企业税务和提高经济收益的经营目标，从而推动集团企业健康、有效的发展;其二，集团企业税收筹划应针对财务管理实情来进行明确，根据税收政策适时调整关联交易企业财务会计处理，提升关联交易、财务报表等信息的准确性和有效性;其三，集团企业应培养综合的高素质税收工作人员，将人才战略视为确保集团企业持续经营与发展的根本，并随着我国税收政策的不断完善与变化，将关联交易同税收筹划相结合，从而使关联交易能够纳入到集团企业内部经营管理和内部控制制度的范畴之内。

（二）优化税收筹划，降低税务风险

任何一种税收筹划措施在实施过程中都或多或少的存在一些不足，從而给集团企业内部带来诸多不同类型的风险。所以，集团企业应当对不同类型的风险进行相应管理，根据自身实际经营情况和行业特点，选择纳税成本低、操作简单易行以及税负降低最多的方式，从而全面优化集团企业税收筹划措施，合理避免和控制风险发生几率。除此之外，集团企业税收筹划人员还可以利用内部各行业税率不同的特点，通过合理的财务会计处理，使得关联交易结合国家相关税收优惠政策进而达到降低税负的目的，同时对集团企业内部经营管理可能存在的税务风险等进行全面识别、有效评估、控制以及实施，充分发挥集团企业内部关联交易与税务筹划目的。关联企业在生产经营具有很大的依赖性，其资金，技术，设备，人事，购销等业务主要依赖于母公司，一旦母公司在生产经营发生变化，其本身的生产经营也将受到很大的影响。关联企业的生产经营具有很大的关联性，往往与相联方生产配套产品或上，下游产品，关联企业在生产经营中占很大比重。一旦关联方发生变化，相互间的交易受到影响，其生产经营就会产生很大的波动。因此除了公司内部自制产品的经营，应增加公司外部的产品代理资源，整合客户更广的服务资源，以弱化，减少公司内部交易的数量和金额，提升公司的整体形象及优势。

（三）利用转让定价，降低集团税务负担

关联交易作为当前我国绝大多数集团企业进行税收筹划的主要方式，一方面应当明确和选择相应的转让定价方式。根据关联交易双方、交易材料以及实际材料价格来进行定价，避免财务风险的发生，从而能够对各地税务局在进行转让定价审计调查过程中，对应纳税所得额进行适当的调整;另一方面应当利用转让定价降低税务负担。集团企业关联交易收入的存在，意味着其应承担相应的纳税义务，而利用国家现有税收优惠政策，对内部企业关联交易进行合理化安排，从而达到降低税务负担的目的。例如公司内部关联购销的产品价格，由公司参考市场价格统一定价，再对关联公司实行合理的折扣价优惠，以避免在市场上造成不正当竞争的行为。关联公司内部购销产品的价格，首先参考同类产品的市场售价，再依据公司内部情况，定出合理的内部交易价格。

四、结束语

综上所述，随着市场经济的快速发展，在日渐激烈的市场竞争中我国各集团企业开始通过税收筹划来实现其降低成本、提升收益的经营目的。同时，由于国家相关税收法律法规、政策等的不断变化，集团企业在税收筹划方面并不顺利且存在一定的税务风险，因此一些集团企业开始利用关联交易来进行税收筹划，并加强关联交易在实施过程中的优势。通过集团企业内部关联交易来进行税收筹划首先应掌握相关税收法律法规内容，其次制定税收筹划措施，最后规避税收筹划可能带来的各种风险，以保证集团企业在各种因素影响下，能够帮助企业合理、有效地降低税负，从而为企业获得更多的经济利益。

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林晓华，中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）福建分所，福州市鼓楼区五四路闽侨大厦118号三盛国际中心东塔9层，350001，13950155915