“营改增”对集团企业的影响及应对策略

钟梅兰

【摘要】营业税改增值税是我国一项重要的税制改革，改革的主要目的是为了降低企业的税负，促进我国整体产业的发展。营改增的税制改革对企业的经营以及财务税务管理工作造成了一定的影响，特别是对于涉及多个行业的集团企业，影响更为复杂和深远，如何通过有效措施应对营改增带来的影响，是集团企业面临的重要任务。本文主要针对营改增对集团企业的影响及应对策略进行简要阐述。

【关键词】“营改增” 集团企业 影响 应对策略

一、“营改增”背景

营业税和增值税是我国长期征收的重要税种，在国家财政税收工作中发挥重要作用。我国目前正在积极推进从制造型经济向服务型经济的转变，营业税改增值税改革是我国经济转型的重要组成部分。营业税改征增值税能够完善我国的流转税制度，最大限度减少重复征税的问题。此外，课税对象无论是货物还是劳务，营改增后都统一征收增值税，解决了混合销售和经营带来的税收征管困扰问题，有利于税收征管的顺利开展，提高征管效率，有利于减轻纳税人的负担，优化产业结构，有利于完善现行的税制，推动税制改革的有序进行。因此，营业税改征增值税既是国家发展的需要也是经济和时代发展的要求，符合国际税制的发展趋势，有利于社会的稳定发展和国家的长治久安。

按照国家规划，“营改增”分为三个步骤：第一步，在部分地区的部分行业进行“营改增”试点，2012年1月1日在上海启动交通运输及部分现代服务业营业税改征增值税改革试点；第二步，2013年实现全国地区的部分行业“营改增”试点；第三步，在全国范围内所有行业实行“营改增”。经国务院批准，财政部、国家税务总局通知：自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税，在我国施行了二十余年的营业税退出历史舞台。

二、“营改增“对集团企业的影响

2016年5月1日实行的全面营改增涉及行业包括：建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，在短期内做好营改增应对工作对企业来说是极具挑战的。特别是对于涉及多个行业的集团企业，情况更为复杂、涉及面更广泛。企业财务人员必须全面分析营改增对企业带来的影响，才能有针对性地采取有效措施积极应对。

（一）对企业税负的影响

整体来说，营改增政策的实施，使得大部分企业的税负水平都得到了降低，但少部分企业的税负水平出现了增高的现象，这是不同行业的具体情况决定的。一方面，税负的高低与企业成本支出中取得的可抵扣进项税发票的占比有关系。如对人工成本较大的企业来说，其可抵扣进项税相对较少，营改增后税负反而增加。另一方面，行业不同税负升降不同。如有形动产租赁服务产业营业税税率为5%，营改增后增值税税率为17%；文化创意行业整体收益，小型文化企业未达到一般纳税人标准的，征收率3%，比原来的5%下降了2%，大中型企业文化企业，由于抵扣项目增大，税负下降。

（二）对企业财务管理工作的影响

营业税改增值税虽然只是税种方面的改变，对企业的财务管理提出了新的更高的要求。营业税是价内税，增值税属于价外税，计税方式发生了改变，两种税制下确认的收入、成本和利润的金额不同，会计核算方式有差异。很多企业都属于混合经营企业，经营范围较为广泛，不同业务的税率不同，企业有必要对自身经营情况进行全面了解，提高业务核算能力。

（三）对企业信息系统的影响

大中型集团企业基本上在全集团范围内使用统一的财务软

件，有些企业的软件具有财务业务一体化功能，业务系统和财务系统关联性强。因税制改变，业务系统的订单设置，财务系统的会计科目设置等都需要做相应的调整。

（四）对企业税务管理工作的影响

营改增后，增值税专用发票的管理要求更为严格，纳税申报方式也发生了改变，企业需要加强发票管理以及税务管理工作。

三、集团企业应对“营改增”之策略

为使企业顺利过渡“营改增”，集团企业有必要在全集团范围内统一部署各行业公司的营改增工作，进一步强化会计核算业务及财务整体规划，及时准确地掌握各项税收优惠政策及其变动情况，通过准确的税收筹划降低自身税收负担，严格遵守税法规定，规避税务风险，使全集团利益最大化。

（一）组织学习培训，提高财务人员的综合素质

营改增首要工作就是组织财务人员学习营改增相关政策，只有吃透了政策规定，才能有效运用到企业实际业务中。集团企业的总部不仅要组织总部财务人员进行学习，全方面掌握各行业营改增的要求和关键点，还要对下属各行业公司的财务人员进行指导，组织培训交流。

（二）组织下属各行业公司进行营改增后的税负测算和分析，做好税收筹划

根据营改增政策的具体规定，结合企业的具体业务，测算营改增后税负的变化，并对引起税负变化的原因进行详细分析，以针对影响因素提出应对策略。

（三）现有业务税收筹划

主要包括以下几个方面：一是梳理业务，确认收入性质。营改增后，不再按行业统一适用单一的增值税税率，同一个企业可能需要就其提供的不同服务和货物适用不同的税率和征收方式。这就需要企业从增值税角度进行全面的业务梳理，确认其提供的各项服务的性质，以便在过渡至增值税体制后，最大程度地实现税务合规。二是调整定价方式。因为营改增后企业税负产生变化，导致盈利水平发生改变，企业应对现有业务的合同重新梳理，与客户进行谈判，调整合同价格。三是选择合适的供应商。小规模纳税人开具的增值税普通发票无法抵扣，若原供应商大部分为小规模纳税人，会因无法抵扣而增加税负，因此企业要对不同供应商的报价进行测算，换算成不含税成本进行比较。若只能选择小规模纳税人供应商，与供应商沟通尽量去税务局代开增值税专用发票。四、合理界定纳税人身份。企业可以根据公司的业务性质、营业额、取得可抵扣进项发票的情况，分别测算按照一般纳税人交税的税负以及按照小规模纳税人交税的税负，按照测算的税负情况，来决定是否申请一般纳税人资格。

（四）新项目、新业务的税收筹划

集团企业在开展一项新的项目投资或者新业务板块时，事先做好税收筹划是很有必要的。税收筹划是在纳税事务发生之前进行了一系列的预先安排，需要根据企业的具体情况、税法规定，做出具有预见性的、全局性的纳税方案。而实现方案的第一步就要求集团根据将要投资的行业特点来选择企业设置的方式、注册地点、经营地点及行业认定。如果等到企业正常运转后，甚至盈利后再考虑税收筹划方案就来不及了。

（五）信息系统改造

营改增不仅对企业的税负带来重要影响，同时也会对企业的信息系统带来挑战。信息系统改造主要考虑以下方面：一、确定系统改造需求，譬如系统中哪些模块需要涉及价税分离的改造；二、完善供应商及客户信息的管理；三、统筹考虑新设会计科目，在全集团范围内统一会计核算方式。

（六）增值税发票管理：营改增之后，企业必须适应纳税流程的转变

我国增值税税制实施“以票控税”，企业需要对增值税发票实施全生命周期的管理，同时还要根据自身状况考虑如何将业务系统、财税系统和发票管理系统结合，实现数据的自动对接。

（七）在全集团范围内、单体公司内部做好税制改革的宣传及规范

从企业集团方面看，营改增更有利于服务业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升，从而促进企业集团自觉优化内部实体之间的分工合作，分工会加快各实体的生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新，从而增强集团增长的内生动力。营改增后增值税抵扣链条贯穿于各个生产领域，客观上要求集团内部各单位、各部门加强沟通与协作，从而要求企业从集团层面出台政策协调各单位的协作，以提升整个集团的竞争力。

（八）加强与税务机关的沟通

由于企业的很多活动都是在法律的边界运作，同时有些问题在概念的界定上比较模糊，导致税收筹划人员很难准确把握其确切的界限。因此，企业除了要正确理解税收政策的规定，还要加强与税务机关的联系沟通，随时关注当地税务机关的征收征管的特点和具体方法，争取得到税务机关的认同和指导，把税收筹划实践转变为企业的实际利益。

参考文献

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