河南自贸区小微企业税收优惠政策研究

郭飞

摘 要：中国（河南）自由贸易试验区，是中国中央政府设立在河南的自由贸易试验区，河南自贸区自建成以来对河南省贸易企业提供诸多优惠政策，河南省国税局除落實既定税收优惠政策之余借鉴已经试点上海、广东、天津和福建自贸区的税收政策，将相关税收优惠政策继续传承下去。不断出台的税收优惠政策使得河南省小微企业蓬勃发展，但同时经过对这些政策的梳理可以发现，在河南省小微企业的政策扶持上还是存在些许问题，需要我们关注和解决。

关键词：河南自贸区;小微企业;税收优惠

一、河南自贸区税收优惠制度现状及结合现阶段国务院与相关部委提出的优惠政策

1.河南自贸区现状

中国（河南）自由贸易试验区，是中国中央政府设立在河南的自由贸易试验区，主要位于河南省郑州市、开封市、洛阳市境内。

河南自贸区自建成以来对河南省贸易企业提供诸多优惠政策，河南省国税局除落实既定税收优惠政策之余借鉴已经试点上海、广东、天津和福建自贸区的税收政策，将相关税收优惠政策继续传承下去。接下来我们一起来分析相关税收优惠政策。

（1）设立专项基金，2017年河南省财政厅设立了“支持自贸区和跨境电商发展专项资金”，运用B2B模式作为扩大河南省贸易出口的未来发展方向。

（2）推广应用PPP模式，积极促进小微企业申报PPP项目，实行“随报随收、随收随审”的原则，使河南省自贸区发展实现市场化融资。

（3）积极利用政府投资基金支持自贸试验区产业发展，优先投资自贸试验区现代服务业、先进制造业等产业项目和中小企业创业项目。

（4）支持自贸试验区金融业创新发展，对自贸区新设的金融机构总部和地区新总部给予不超过800万元的经费补助。加快自贸区金融业发展。

2.参照上海自贸区试点的有关税收优惠政策

（1）促进投资税收优惠制度

①分期缴纳所得税。凡是在自贸区注册的企业或个人股东皆可于5年内分期缴纳由非货币性资产投资和资产重组所获收益部分税款。

②股权激励个人所得税分期缴纳。企业在以股份或出资比例给予内部该段人才和紧缺型人才奖励时，可对照中关村的做法实行分期缴纳个人所得税的政策。

（2）实施促进贸易的税收政策

①将自贸区内注册的融资租赁企业或金融租赁公司在自贸区内设立的项目子公司纳入融资租赁出口退税试点范围。

②租赁公司享受飞机进口环节增值税优惠政策。

③进口机器设备免税政策。

④选择性税收政策。

自贸区的快速发展离不开税收优惠政策。海关特殊监管区域内的企业生产所需的进口机器、设备可享受免税，“二线”内销产品可选择性纳税。

二、河南省小微企业现行的税收优惠政策及存在的问题

1.河南省小微企业现行的税收优惠政策

相对于正常企业所得税税率通常为25%，河南省针对于符合相关税收优惠条件的小微企业在所得税上提出了相关的税收优惠政策，对符合相关税收优惠政策的小微型企业可以按照 20%的税率缴纳企业所得税。在2008年，企业所得税法及其实施条例中首次以法律形式给予小微优惠政策，从那之后，我国一直在于小微企业所得税方面逐步完善优惠政策，范围也逐步加大，让越来越多的小微企业享受到税收优惠的红利，自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税额低于30万元（含30万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

2.河南省小微企业税收优惠政策存在的问题

河南省小微企业在不断出台的税收优惠政策扶持下蓬勃发展，但是对于政策的研究可以发现，河南省在小微企业的政策扶持上还是存在一些问题，需要我们关注和解决。

（1）税收优惠政策缺乏长效性

目前针对河南省的小微企业税后优惠政策很多，这些政策虽然涵盖范围非常之广，但并没有统一的体系规范。而且，国家对于小微企业的税收优惠政策变动也十分频繁，企业对于不断变化的社会经济发展可以更好的适应，可是因为此类文件并没有以立法的形式正式颁布实施，其效力并不尽如人意。多方面的因素诸如人文，自然环境因素都有可能导致这些税收优惠政策无法落到实处，并且各种税收优惠政策涉及了各类税种，计算方法多种多样，对于企业来说税制过于繁杂、计算过于困难，且这些政策在不断地调整，这也阻碍了企业远期目标的制定和实施。

（2）税收优惠手段相对单一

世界各国对于税收优惠的主要三种方式有：税率式优惠、税基式优惠、税额式优惠，以上三种税收优惠政策不仅在影响范围有大小之分，影响深远度也有远近之分。由于发达国家税收优惠政策更加丰富，因此小微企业可选择的税收优惠政策更加多元化，同时也可以选择多种税收优惠政策将其自由组合，增加了小微企业对于税收优惠的自主选择性，对于促进小微企业快速发展十分有利。我国税收优惠政策以税率式优惠与税额式优惠作为重点，尚没有针对融资等方面的税收优惠政策，相较于发达国家的税收优惠政策则略显单一，对于小微企业税收优惠起到的作用不大，很难进一步提高小微企业的自主创新及其核心竞争力，难以维持这些企业的持续发展。

（3）税收优惠欠缺力度

目前，我国针对于小微企业的增值税起征点为每月3万元，虽已有所提高但随着我国经济不断发展，受通货膨胀率提高等等因素的影响，目前大部分小微企业经营成本高导致利润微薄，3万元的起征点目前对于小微企业来说仍然有着不小的压力。除此之外，我国针对于小规模纳税人统一征收3%的增值税，没有结合经济高速发展中社会的具体情况来加以具体情况具体分析，更没有针对于专项的税收优惠政策了。在融资扶持上，国家对于小微企业提出税收优惠政策为减免其印花税。这项税收优惠对于小微企业融资问题起到的作用微乎其微。

（4）税收优惠政策对技术创新的激励不足

当代世界，创新是第一生产力，对于企业来说，技术创新是维持企业持续发展的动力。前文提到，小微企业生产成本高，导致利润相对薄弱，但是为了不被市场淘汰只能不断提高自身的创新能力，加大对于技术创新的投入。河南省虽十分重视此情况，并尽力扶持创新项目的税收优惠政策，但并没有针对创新形势制定专门的属于小微企业的税收优惠政策，这使得小微企业和中大型企业站在同一起跑线，使得小微企业技术创新上由于享受不到充足的税收优惠政策而显得后劲不足。例如，税法上对高新技术企业采取15%的低税率，对于研发费用也有加计扣除的相关扶持政策，看起来相当诱人，但判定为高新技术企业的标准是很多小微企业无法达到的。并且大多数小微企业没有单独的研发部门，用于研发的费用也十分低，种种现实问题都会成为许多小微企业无法享受到更为优惠的税收优惠政策的绊脚石。

三、完善河南自贸区税收优惠政策的建议

1.完善河南自贸区进出口税收政策

河南自贸区于2017年正式挂牌成立，由于成立时间尚短，相对于其他发展成熟自贸区来说有关税收优惠政策相对不够成熟，但是由于我国自贸区已发展了一段时间，经验相对丰富，各种税收政策基本符合国际自贸区的相关税收惯例，发展相对完善，因此河南自贸区的进出口税收政策可以参照我国其他发展相对成熟自贸区的进出口税收政策。除了效仿其他自贸区相关进出口税收政策之外，河南省自贸区的税收优惠制度也可随着我国宏观政策的变化发生调整，以此来制定出更加适合河南省自贸区小微企业发展的税收优惠政策。

2.完善河南自贸区内出口退税政策

出口退税政策是指将包含在出口商品中的间接税退换给商品购买者，从而降低出口商品的出口成本，使得出口商品在国外的定价低于类似商品，从而提高本国商品在国际市场上的占有率。出口退税这种方式在日常生活中普遍應用于各个国家，采取这样的形式可以在不违反各个国家法律法规的同时提高本国商品在国际中的竞争力。我们去国外免税店购买商品之所以价格低于国内价格，就是因为退税的原因。而我们在本国购买进口商品时付出的除了商品本身的价格，还包括有高昂的税费。大大提高了我们购买国外商品的成本，因此会削弱我们在本国购买进口商品的欲望转而投向国外的免税店或者“代购”。而我国出口退税相关规定中增值税和消费税，营业税、城建税和印花税均未得到彻底的退税，这会造成我国出口商品中会包含有至少一部分税费，从而降低了我国进口商品在国际市场上的竞争力。为了提高我国在国金市场上的竞争力，建议应在河南自贸区优先试行进出口退税政策，促进我国进出口小微企业快速发展，从而提高我国进出口商品的竞争力。

3.实行适度的所得税优惠政策

除了出口退税政策，发达国家自贸区对其自贸区内的所得税也有着不同程度的优惠，以此吸引更多的小微企业，颇有成效。应结合我国国情，针对相关所得税优惠政策作出符合我国国情的税收优惠政策。纵观国际形势，我国发展迅速，已成为国际最大的发展中国家之一，例如北上广等城市俨然已能够媲美国际大都市，然而我国幅员辽阔，仍有一部分偏远地区经济发展缓慢，尚需加强基础设施建设，为了提高我国综合国力，加强我国基础设施建设刻不容缓。而河南自贸区如何完善区内的基础设施也是具有非常重要的战略意义，我国可效仿国际发达自贸区所得税优惠政策，对于生产相关设备的企业给予一定税收优惠，以此吸引更多企业加入到建设基础设施的行列中来。我国现行的《所得税法》对相关所得税也有相关优惠，具体规定如下：“自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，对企业所得税实行第一年至第三年免征， 第四年至第六年减半征收。”我们可以看到虽然我国对所得税提出了相关税收优惠政策，但却没有按照低税率来征收，因此为了促进河南自贸区快速发展，建议再次降低自贸区小微企业相关所得税。促进更多的小微企业投入相关产业中来，加快我国经济建设。

综上，河南自贸区成立时间较短，虽然相关部门已针对小微企业提出许多优惠政策，但是相关税收优惠制度仍不够完善，存在着税收优惠政策缺乏长效性，税收优惠手段单一，税收优惠力度不够，税收优惠对技术创新激励不足等问题。为了促进自贸区小微企业发展，有关部门仍需深入小微企业税收问题研究，保证小微企业征税合理，促进河南自贸区未来发展。

参考文献：

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