“一带一路”建设中的税收支持政策研究

摘 要：“一带一路”战略的提出，是加强区域合作和推动世界经济发展的重要动力。基于我国目前所处的国际税务环境及现有的税收政策，在理论与实践相结合的基础上，为了更好地服务“一带一路”建设，提出优化纳税服务的具体对策：加大税收优惠力度，加强税收管理和国际间的相互协商。

关键词：一带一路；税收协定；税收优惠

中图分类号：F81042 文献标识码：A 文章编号：

2095-3283（2016）09-0158-03

[作者简介]刘振艳（1989-），女，汉族，安徽滁州人，助教，硕士研究生，研究方向：财税理论与实践。

一、“一带一路”建设的涉税现状

自“一带一路”战略提出以来，我国积极推进与沿线国家的磋商与合作，就共建“一带一路”达成广泛共识。2015年中国企业对“一带一路”沿线的49个国家进行了直接投资，投资额合计1482亿美元。同时，我国致力于统筹解决相关税收法制问题，在国内，积极构建税收政策扶持体系，重点加强税收管理与服务；在国外，加快与沿线国家共建优质税收法治环境的步伐，形成畅通区域税收合作与协调机制。国家税务总局致力于对分国别税收指南的研究，为企业查询到项目国的税收制度提供便利，帮助企业实现高效跨国投资和经营。

双边税收协定是两国政府为避免双重征税、防止国际间恶意偷税与避税行为以及有效实现税收情报交换工作所签订的协议。它是两个国家从税务角度提供给企业一定程度的优惠和保护，如降低从被投资国取得的股息、利息、特许权使用费等征收所得税的税率，同时为企业在国外遇到的涉税纠纷提供及时有效的帮助。本文分析“一带一路”沿线主要涉及的64个国家，表1为已与我国签署税收协定的国家：

我国已经与沿线53个国家签订了税收协定，为了更好地开展区域经济合作，税收协定的签订范围逐步扩大，并向规模化方向发展。

税收协定的签署通常取决于经济往来的频繁程度，“一带一路”沿线尚有11个国家未与我国签订税收协定，随着“一带一路”战略的不断推进，经济合作的范围不断扩大，促使中国加快谈签和方案调整的步伐。同时，亚非拉国家是我国企业“走出去”的重点区域，但我们与非洲和拉丁美洲签订的税收协定只有10个左右，且谈签情况不一，有些协定签署较早，没有能够及时根据国际税制进行改革，已经出现失效的情况，这也是税收协定谈签的研究重点。

二、“一带一路”建设需要防范的涉税风险

德勤会计师事务所在2015年11月发布的《借力“一带一路”国企国际化迈进新时代》的白皮书中指出，对国企国际化和参与“一带一路”的现状及挑战进行了问卷调查，受访的企业中有69%没有完善的税务风险管理制度和专门处理税务问题的岗位，67%的企业在海外投资过程中，并未就项目国的税收环境、征管体系、税务风险等进行评估。

“一带一路”沿线基本都是发展中国家，这些国家的基础设施较弱，同时国家间的税务体系发展水平参差不齐，税制结构、优惠政策以及与中国的双边税收协定签署状况、税收征管规定与方式不尽相同，种种原因导致中国企业必然会面对一个复杂陌生的税务环境。我国企业在参与“一带一路”战略时，会重点关注承包领域产业有通讯、建材、电力、铁路、工程机械等，“走出去”企业无论是到境外直接投资，还是从国外取得利息、股息、特许权使用费等收益，都会涉及到纳税的问题。由于缺乏对项目国相应税收制度和政策的深度了解，跨国企业面临着多重涉税风险。如海外市场年产值达到10亿的某集团财务主管反映，由于税制存在差异，税收征管时间不一，比如澳门对当年税款的汇算清缴时间是次年的下半年，第三年才正式征管，国内要求是次年五月份，对企业来说为国内抵扣带来了不便。除此以外，企业还面临以下涉税风险：被重复征税、遭到歧视待遇、反避税和转让定价问题上被调查，同时缺少利用相应的法律渠道进行维权或申请双边磋商意识。

三、优化“一带一路”建设纳税服务的税收支持政策

（一）加大税收优惠力度

中国企业在“一带一路”沿线国家承包的大部分都是电力、铁路、通讯、桥梁等大型海外工程，国家为了鼓励企业能够积极响应并参与“一带一路”战略，税收政策，在原有的基础上加大包括增值税出口退税、企业所得税、关税等方面的优惠力度。

1增值税出口退税

财政部国家税务总局出台文件规定对外承包工程视同出口业务，按照规定可以申请退税。但对于设备和材料采购来说，能够退税的品种很少，可能存在出口环节不能免税和抵扣的情况，产生纳税成本。所以企业会选择在一些增值税税率低的国家或地区建立采购供应公司，比如新加坡和香港，这将会直接造成我国的税源流失。可以借“一带一路”战略机遇，向项目国提出建立自由贸易区，在自贸区内用于出口的原材料和零件等可以享受退税政策，此情形下在计算不得免征和抵免时所得税额就较少，这样会吸引一部分企业把采购活动放在国内。同时，还要简化退税程序，减少资金的占用时间，提高资金流转效率。

2企业所得税

我国现有政策规定居民企业已经在境外缴纳的所得税税款凭借有效的境外纳税证明可以抵免当期交纳的所得税税款。具体而言，为了鼓励具有优势的企业向“一带一路”沿线国家进行直接投资，加大对特定电力、铁路、通讯、桥梁项目的税收优惠，降低企业此类项目的税率或允许其延迟纳税，促进投资规模不断扩大。

随着投资范围的扩大和程度的加深，技术、专利等无形资产以及固定资产也可以纳入税收优惠政策考虑的范围。对外投资企业的固定资产可以采用双倍余额递减法和年数总和法等加速折旧方法，减少对企业资金的占用，增加企业自身竞争力。在“一带一路”沿线国家中，明显的趋势是有形资产多，无形资产少，产业链比较短，而无形资产在发达国家主导的国际税收新秩序下的价值日益重要，一方面应减少对无形资产对外投资的限制，另一方面简化针对无形资产审查的要求和环节，方便纳税人。

（二）加强税收管理

“一带一路”战略下的跨国交易日益频繁和便利，税源在各个区域的分配尚不均匀，国际税收管理的重要原则就是保证国家的税收权益，对于“一带一路”战略中的重点城市，如连云港、广东、深圳、海南等地“走出去”企业多，为有效维护我国的税收合法权益及加强国际间税务机关的交流，应设立独立的涉外税收部门。

税收管理工作应以足够的信息为依托。一国的税基保护不仅仅是税务部门的工作职责，还需要与其他部门进行合作，如工商、公安、涉外部门，加强信息的交流与共享，建立相关部门间的税收情报交换机制。就国际税收管理来说，国家间的税收情报交换机制更为重要，可以借鉴的有瑞士的最终预提税制度，主要针对的是双边合作模式；欧盟的自动情报交换制度，“一带一路”战略下的税收政策要根据实际情况来制定，欧盟的自动情报交换机制是多边合作的典型模式，需要在发展好双边合作的基础上加以运用，从而建立一个庞大的联合体系以保护本国的税收权益。

（三）加强国际间的相互协商

为解决国际间的双重征税问题，产生了相互协商程序，2007—2013年的相互协商统计数据见表3：

从表3可以看出，随着国际间经济交流的日益频繁以及不同国家税收政策的区别，一方面税收争议案件的数量呈递增趋势，但随着国际间协商机制的产生，争议解决的速度会加快。另一方面可以看出税收协定的签署，在国家间经济交流逐渐增加的基础上使争议并没有减少，反而不断增加，所以在重视税收协定签订数量增加的同时，应加大协议执行力度和质量上的把控。此类数据是中国首次公布，通过公布相互协商程序数据提高解决这类案件的效率和执行的透明度。“一带一路”战略对税收协定签署的数量和质量上的要求不断提高，企业接触的涉税项目越多，引发税收争议的可能性会增大，需要国家间高效的相互协商程序相互配合。

一方面，针对许多企业不了解相互协商程序的情况，可以通过召开会议或者税务人员走访的方式加大政策宣传力度，分行业召集负责人，进行政策解读，提高企业申请相互协商程序的意识。另一方面，针对了解相互协商程序的企业因为程序繁琐而宁愿接受罚款也不去申请协商的情形，建议简化相互协商过程，拓宽申请渠道，降低执行程序企业所负担的成本。为了提高此类案件的结案速度，适当增加资源投入，避免企业因案件周期过长而蒙受更多的损失，促使企业能够主动寻求税务机关的帮助。

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Abstract： “The Belt and Road ” strategy is an important driving force to strengthen regional cooperation and promote world economic development. According to current international tax environment and in view of existing tax policy， combining with national interior realistic condition， the paper puts forward three specific solutions to serve “the Belt and Road” better， which are to increase tax incentives， strengthen tax administration and international mutual consultation.

Key words： the Belt and Road； tax treaty； tax incentives

（责任编辑：张彤彤）