基于“营改增”背景SF速运公司的税收筹划

孙瑜苒

摘 要：快递业在互联网冲击的背景及社会经济加速发展的背景下，全行业加快转型的步伐，经济利润飞快增长。自全面实施“营改增”以来，对于从事物流行业以及运输行业的速运公司来说，整体税负呈现出不降反增的局面。在此背景下，对速运行业进行税收筹划就显得尤为有必要。本文基于“营改增”背景下，针对SF速运公司税负过重的问题，作者将从从税收筹划的角度出发，制定降低税收的解决方案。

关键词：税收筹划；营改增；速运公司

我国自2009年起在少数地区实施试点增值税转型改革，直至2016年5月，国务常务会议通过全面实施“营改增”的审议，将之前未纳入“营改增”范围内的所有行业都并入试点范围的提案。自全面实施“营改增”以来，大大降低了各行业的税负，但对于从事物流行业以及运输行业的速运公司来说，整体税负呈现出不降反增的局面。据了解，速运公司“营改增”后出现税收负担不降反升的主要原因是从事运输和交通的速运企业大部分的运营成本用于保险费，路桥费用、人工劳务费用，而这占绝大运营成本比例的项目费用在税收中，属于增值税进项税不得抵扣的应纳税项目，由于“营改增”，造成了税收负担加重了20%-50%。因此，在市场经济占领主导地位的今天，合理利用税收筹划减轻税负压力成为了企业维持正常经营管理，不断壮大发展的必要手段。

SF速运公司基本情况及“营改增”对增值税增税的影响

1.1 SF速运公司基本情况

SF速运公司是一家以速运为主的快递公司，公司业务范围涉及运输和交通服务，自成立至今已经十年，业务规模不断扩大，目前在中国境内已经有10多家分公司，90余个网点。SF速运公司的主要业务为基础服务和增值服务两种类型属于小规模纳税人。

1.2“营改增”对公司增值税业务的影响

物流辅助服务和交通运输服务原是营业税的主要增税范围，在实行“营改增”后，改变了之前的差额计算模式，提高了增收税率，使得税负压力增大。“营改增”后，对速运公司最大的影响有以下两个方面：一是差额计税方式的取消对国际运输业会产生冲击；二是物流辅助服务的增税率是6%，但抵扣的交通运输服务税率是11%，二者之间不对应，会对增值额的计算造成影响。

1.2.1“营改增”后对纳税人身份认定的影响

增值税纳税人按照销售金额划分为一般纳税人和小规模纳税人，纳税人身份不同，纳税的税率，计税方法享受的税收政策也不同。在实施“营改增”之前，应税服务年销售金额500万元以上需申请为一般纳税人，应纳税额为销售增值额。但“营改增”后兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准，入部申请，不得抵扣进项税，不得开具增值税专用发票。

1.2.2“营改增”对租赁业务的影响

“营改增”之前，租赁业务归属于营业税增税范畴，增收营业税。但营业税无法开具增值税专用发票，所以也无法抵扣进项税，在一定程度上制约了租赁业的发展。进行“营改增”后租赁业务纳入增值税增税范畴，不仅可以使用增值税专用发票还可以抵扣进项税，除此之外对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策，这项政策大大降低了融资租赁的增税负担。

1.2.3“营改增”对仓储和外包服务的影响

“营改增”之前房屋或场地出租与仓储租赁业务都适用营业税税率5%，“营改增”之后房屋或场地出租适用的税率是5%，仓储服务适用的税率是6%。另一方面，由于营业税和增值税的会计核算形式不一样，营业税属于价内税，增值税属于价外税，这种改变会导致开票放手收入降低，利润减少。在税收改革之前，无偿提供仓储服务不增收营业税，但改革后，要增收增值税。

SF速运“营改增”后增值税的税收筹划

2.1进行身份认定和业务拆分

SF速运公司在“营改增”之后，SF速运已经被确认为一般纳税人，按照相应的业务增值额及不同的增值税税率纳税，涉及的税率有6%，11%，17%，2015年仓储服务、收派服务和运输服务总的收入约为67000万元，如果按照一般纳税人纳税规定，计算出应纳税额为2209万元；但针对“营改增”特殊业务如仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法，因此按照简易办法计税，应纳税额为1963万元，节税246万元。

2.2对租赁设备进行税收筹划

在“营改增”之后，SF速运公司已经被确认为一般纳税人，但不同的业务已经不同的形式涉及的税率会有差异。公司对外租赁设备适用的税率是17%，但异地搬运装卸合同适用的税率是6%。公司有一台设备对外租赁，每年租金48万元，且支付两名负责设备的工作人员薪资7万元，如果按照普通租赁业务计税，纳税金额为9.14万元。若将合同改为异地搬运装卸合同，纳税金额3.74万元。采用新的纳税方案，不仅节约了税费，而且是净收入增加了13万元。

2.3对外包业务进行纳税筹划

SF速运公司作为一家以运输和交通为主要纳税业务的纳税企业，其在仓储和装卸服务上产生的人力成本也很大，但人力成本不能按照一定的比率在税前抵扣，因此，人力问题也会增加许多税收问题。针对这一情况，建议SF速运公司将这部分业务外包给专营企业，原因是，如果由本公司按照运输服务收入缴税，纳税税率是11%。如果将这部分业务外包，只用缴纳外包费用，降低所得税，并且，如果外包企業是一般纳税人，还可以收回进项税专用发票，抵扣增值税。

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