“营改增”对企业财务管理的影响

付建文

营改增政策是我国当前阶段影响最大的一次税制改革活动。从2012年首次推行试点以来，已经经历了较长的过渡时期，营改增政策对各个行业的影响也越来越明显。因此，为了推进企业更好地发展，正确地认识此次营改增税制改革活动对企业财务方面的影响，并对企业财税管理办法做出相应的调整是促进企业在营改增政策环境下发展的重要措施。本文结合笔者所在的实业企业，分析了营改增对企业财务管理的基本影响及其带来的突出问题，并针对相关问题提出了相应的解决应对措施，希望能为相关企业的进一步改革和发展提供参考依据。

2016年5月，营改增试点扩展到全国范围，并将建筑业、房地产业也纳入到了营改增的试点范围中，进一步实现了我国税制改革工作和结构性减税经济政策的持续推进。近年来，随着经济的发展，各地房地产开发和建筑项目不断增加，房地产行业发展的市场环境在不断变化，产业内的竞争压力也越来越严重。因此，此次营改增对以房地产开发为主的实业企业来讲，既是一个机遇，也是一个挑战。为了在实业企业中落实此次营改增税制改革，消灭重复征税、优化税收模式、调整产业结构的利好目的，并抓住改革的机遇，提升实业企业在行业内的先机和市场优势，就要对企业当前的财务管理模式进行相应的改革，从而适应营改增税改的需求，消除税改过渡造成的不良影响，从而保障企业的顺利发展。

一、营改增对实业企业财务管理的影响

随着国家经济的发展和人民生活质量的提高，我国房地产市场近年来一直处于快速发展并持续增高的阶段。然而，由于房地产行业的过量增长，去库存和产业结构调整同样成为了针对当前房地产的主要经济宏观调控政策。在这样的环境下，以优化产业结构、力求实现结构性减税目的的营改增政策同样对现阶段房地产和建筑工程项目的发展起到了重要的影响作用。首先，营改增后房地产项目的实际税负压力可能会出现上涨，房地产项目由税改前的5%营业税调整为11%增值税，且房地产和建筑工程项目中抵扣链条还不够完善，在项目开展时间长、资金投入量大的情况下，极易引发企业的资金占用危机，增加企业的融资和借贷的资金成本，造成企业财务方面的巨大压力。其次，在财务管理工作上，由于作为价外税，增值税的计税方法和营业税有着本质的不同，同时进项税抵扣工作是企业进行增值税纳税筹划的重点环节之一，对企业的涉税财务管理和纳税筹划能力有了更高的要求。再次，营改增政策实施后，由于增值税本质是对企业商品、服务的增值部分进行收税，因此企业的财务管理应延伸到企业所处产业链中去，实现对企业产业链结构的优化和企业业务增值内容的合并与分离，从而降低企业税负成本、增加企业利润点、促进企业向着更好的方向发展。

二、营改增后实业开发财务管理中的突出问题

（一）营改增后房地产企业净利润结构受到影响

营改增后，实业企业在进行房地产项目开发过程中面临的最明显的财务影响在于企业的净利润会受到影响。其中随着房地产及建筑行业的人工成本、建筑材料成本、土地成本的连年上涨，企业的利润区间在不断被压缩。而在营改增后，占房地产项目开发及建设较大成本比例的人工成本无法实现进项税的抵扣，意味着该部分上涨的税负需要企业自行消化，导致了企业成本的上涨，企业利润的下降。同时，营改增前企业支付的工程款、固定资产的购置都不能作为成本的抵扣内容，而在房地产开发项目普遍时间长、资金占用大的前提下，会形成巨大的资金成本，影响了企业利润的回收和企业的现金流，如果管理不善可能会引发项目延迟、被迫停工等问题，不但会影响企业的经营收益，还会影响企业的商业信誉。

（二）税务核算难度增加

单从财务核算管理角度上来看，营改增后企业的财务核算更加的困难。一方面是由于增值税需要按照价外税的方式进行核算，另一方面则在于财务部门需要依靠增值税专用发票来完成企业的进项税抵扣工作。因此，企业增值税发票的索取、核算、保管成为了企业开展进项税抵扣工作的关键，为了确保进项税抵扣完整合理，企业税务工作量则会出现增加等问题。同时，作为产业链上的一环，企业增值税发票的领用、开具同样重要，因此企业需要尽快适应增值税专用发票的管理和开具工作，从而尽快适应营改增环境下的财税管理工作。

（三）企业财税软件系统更新和使用问题

现代企业中已经普遍推行并应用了财务信息化管理系统，随着营改增的实施，由于企业财务核算及管理受到了影响，企业的财务信息化系统在企业财务工作及纳税筹划工作的适用上存在着差距。一些企业或项目中的财务信息化系统没有实现及时的更新和升级，在同财务纳税筹划工作对接时出现衔接问题，影响税改后财务管理工作的正常进行。

三、营改增后实业企业财务管理的改进方向

（一）梳理企业资金和资产結构，扩大抵扣项目

为了实现企业营改增税制改革后的税负只减不增的发展目的，企业一定要结合自身财务实际情况和税后利润情况进行资金和资产结构的梳理，防止过大的融资成本和投资项目资金占用给企业造成的资金成本上涨情况。同时，针对企业部门成本项目，如人工成本、税改前固定资产和原材料购置等企业应进行合理的规划，可以采用项目外包、优化产业链、慎重选择合作对象、提高成品可抵扣增值项目等方式开展合理的纳税筹划工作，降低营改增对企业资金和财务管理的负面影响，尽快调整企业经营模式，从而适应营改增环境下实业企业发展的需要。

（二）及时开展财税理念培训活动，提高核算效率，保障纳税科学

为了确保企业营改增后财务管理活动的顺利开展，企业首先应加强对财务部门的营改增政策内容的宣传和培训工作。通过组织对企业管理者和财务人员营改增相关内容的培训、讲座和再教育，拓宽企业财务管理及税务筹划的思路，从而提高税改后财务管理的效率，防范财务风险的出现，确保财税管理活动的科学、合理和有效。

（三）及时更新财税软件系统，提高财务人员操作熟练程度

对当前企业财务信息化管理软件和管理系统要进行重新的梳理，采用最新的用友、SAP等相关财务管理软件开展财务管理和税务核算工作。由于房地产开发项目一般需要在项目所在地成立子公司并进行相关的税务核算及增值税预缴工作，因此各个项目子公司的财务软件要确保和企业财务软件保持版本上的一致性，从而方便企业财务部门营改增后的财税管理和信息交流与沟通工作的顺利进行。在此基础上，还要不断提高企业财务人员对新软件和系统的操作熟练程度，避免操作失误造成的纳税风险，确保财税管理工作的顺利进行。

（四）加强发票开具、领用、管理的能力

增值税专用发票的索取、领用、核算、开具和管理是营改增后对企业财务管理部门提出的一大挑战。由于增值税发票同之前的发票有着较大的区别，企业做好发票真伪鉴别、发票内容审核、发票索取和保管等方面的工作，确保自身进项税抵扣工作能够顺利开展。同时，作为产业链上的一环，为了提升企业的市场竞争力，增加企业的市场竞争优势，企业还应做好增值税的领用和开具工作，确保增值税发票的开具内容符合营改增后的相关要求，为下游企业提供必要的财税管理基础，从而不断推进创业的融合和发展。（作者单位为成都中奥华实业有限公司）